大數據背景下管理會計發展問題探究

羅珊珊 楊芳 任偉（正高級會計師）

（1，2 云南大學商旅學院 3云南大學財務處 云南昆明 650091）

一、引言

（一）大數據的興起及其特點

隨著信息技術和移動網絡的快速發展，大數據在生產生活中應用的越來越廣泛，如企業可以通過聯網數據庫、征信記錄、社交媒體的報道、相關網站上的信息、日常商業交易情況等獲取需要的信息，“大數據”已經成為新時代的特征。大數據的運用，對優化企業業務流程、提高決策水平有重要意義。大數據所蘊含的戰略價值引起了很多國家的重視，一些發達國家和我國發布了大數據戰略規劃，以此促進大數據應用與發展，詳見表1。

表1 我國大數據戰略規劃與部分國家對比

無論是是“互聯網+”、云計算的興起，還是人工智能浪潮，都與大數據有著密切的關系。IBM（2015）定義了大數據的特點，即5V：Volume（即數據和信息源的大量性）、Veracity（即數據的真實性和可靠性）、Velocity（即處理的高速性，可以快速對數據進行收集和分析以滿足企業對信息的需求）、Value（即數據的價值性）、Variety（即數據類型的多樣性，如結構化數據和非結構化數據）。總而言之，大數據具有一定的成本效益，是一種兼具高容量、高速度和高質量的信息資產。

（二）管理會計研究現狀

國內文獻從不同角度論述了我國管理會計存在的問題，也有不少學者結合大數據時代發展的特點對管理會計的發展進行了研究，促進了管理會計的發展。余緒纓（2005）在《管理與管理會計理論研究中的幾點新認識》中指出，隨著管理會計的發展，相應的管理方式也應該隨之改變，管理會計的學科建設應當從強調“精確第一”和“硬科學”轉為向“軟科學”的全面發展。這一轉變應該立足中國、面向世界，以“東方智慧”為中心，強調“古為今用”“洋為中用”，以促進我國管理會計的發展。李曉慧等（2016）以決策信息支持與價值創造為核心要求，通過檢查和完善，構建了基于戰略、作業和運營三個層次的“225”管理會計報告體系，為我國企業構建管理會計報告體系提供了參考。王滿（2017）認為信息化時代的管理會計，存在信息化水平參差不齊、成本管理粗放與精益并存、績效管理由單維向多維轉變等情況，對如何解決以上問題、如何深度挖掘管理會計信息、如何提升管理會計信息技術水平對管理會計的發展進行了分析和預測。秦榮生（2018）認為盡管已經歷了近40年的引進、借鑒，但我國管理會計仍面臨著諸多問題，比如“重會計輕管理”“重方法輕理論”“重核算輕數據”“重模型輕實踐”等，并基于此創新發展思路，建議提高管理會計的地位、實行管理會計和業務的融合、有效利用財務共享的基礎數據、充分發揮大數據的支撐性作用。花雙蓮（2019）以業財信息融合為基礎，從業務流、資金流、信息流和利益相關者流出發，在大數據的背景下構建管理會計信息應用框架，并討論該框架在制造、生產和銷售三大業務活動中的應用，對于大數據時代管理會計的進一步應用和發展提供了一定的參考。康萍（2021）建議在理論層面盡快完善本土化的管理會計能力框架體系，在管理會計應用層面應發揮各級政府、行業協會的功能，積極搭建平臺促進管理會計落地實施；在人才培養方面，要盡快設立管理會計專業，圍繞管理會計能力框架系統性地培養人才。

此外，國外學術界從企業社會責任、信息系統、新公共管理、可持續發展等方面對管理會計進行了研究，逐漸成為新的研究領域，也反映了社會發展的客觀需求。

二、大數據背景下管理會計的變革

（一）管理會計數據新特征顯著，助力企業發展

在大數據時代，管理會計數據具有廣泛的來源、多種多樣的類型和不同的結構。企業可以從內部業務活動中或者外部社交平臺（比如微博、微信等）上獲取有關數據，包括結構化、半結構化、非結構化數據在內的各種數據。此外，在大數據時代，可以通過不同方法、從不同角度來進行數據挖掘，比如關聯規則法、聚類分析法、回歸分析法等，然后再利用得到的數據進行分析，從而有效地從大量的數據中找到一定的規律，獲得潛在的有用信息，以此給管理者提供有參考價值的信息。

（二）管理會計市場預測功能升級，合理配置資源

管理會計有預測市場的職能，能夠幫助決策者進行決策，使企業合理配置資源。具體來說，就是為決策者提供市場定價、占比份額、未來發展趨勢等情況，以便企業進行決策，綜合分析有無繼續投入資源的必要。另外，企業利用大數據技術分析和整合數據，以便掌握市場的變化和發展，有助于決策者合理配置資源和選擇投資方向，為企業謀求新發展。比如，企業要投資建設大型項目時，可以參考該區域內的人口數量、該區域居民的收入水平、該區域總體經濟發展情況、氣候變化造成的影響等因素，以此來預估該項目的本量利。

（三）管理會計偏向于過程分析，促進職能轉變

在大數據時代，可以獲取的數據是海量的，利用大數據方法和管理會計可以更好地實現過程管理。以銀行辦理貸款業務為例，通過大數據技術聯網搜索得出客戶的征信記錄，通過對客戶電子檔案的管理來分析貸款者的個人資產質量和信用質量，以此可以得出相應評級，從而判斷出是否可以貸款。再比如公司的管理層可以通過往期業務的數據對整個市場的環境進行分析，了解市場發展變化、現有業務的優勢劣勢，以此來進行風險控制。

三、大數據背景下管理會計的現存問題及原因

（一）現存問題

1.數據存儲空間有限，管理會計所需的分析技術不夠完善。數據和信息源的大量性是大數據一個特點。移動網絡和社交網絡（如微博，微信等）等產生的社會信息在大數據時代起著重要的作用，但其數量龐大，當前一般的數據庫很難滿足TB級別數據存儲工作。另外，通過專業的方法對有價值的數據進行分析和處理十分必要，但目前管理會計所需的數據挖掘、分析等技術有待提高，現有的傳統信息分析技術無法合理地分析非結構化數據。

2.大數據背景下管理會計信息的安全性缺乏保障。一般來說，大數據背景下的會計信息安全主要涉及數據、網絡、系統、個人設備四個安全方面的因素。對于以上四類安全，任何一個出現紕漏都會導致會計信息安全面臨危險問題。其一，數據被泄露的危險。會計信息數據的來源廣泛，但是卻往往采用集中存儲的形式，導致商業機密被泄露的風險增加。其二，數據被黑客攻擊的危險。其三，數據存儲和傳遞過程被木馬入侵的危險。在會計數據信息存儲和傳遞過程中，非結構化數據可能會攜帶木馬和病毒。而這些木馬和病毒無法被現有軟件查殺，導致存儲和傳遞有可能被持續攻擊，讓企業陷入危險中。據統計，在各類威脅管理會計數據信息安全的表現中，數據被泄露占28%，數據被黑客攻擊占16%，而數據存儲和傳遞攜帶木馬病毒則占了56%。由此可見，當前管理會計數據信息安全問題面臨極大挑戰，數據存儲和傳遞過程中存在的風險尤為突出。

3.大數據背景下管理會計的成本管控有待優化。在大數據的背景下，企業管理會計側重于過程分析，通過分析發現有價值的數據從而為決策者提供有用的信息，但成本管控的過程分析有待優化。如：如何準確地收集每種產品的成本、如何對每種產品的投入和產出進行評價分析等。

4.大數據背景下管理會計的理論研究和實踐應用有待加強。由于我國管理會計起步晚，管理會計的基礎理念和理論研究有待加強，相關制度仍需完善。據有關調查，在現階段我國只有一些大中型集團企業、跨國企業才在內部實施管理會計，如中興通訊、京東集團、海爾集團等，而大部分的企業對管理會計和大數據重視不夠。通常來說，企業的發展一般都會投入大量人力和物力成本，但很少有企業會建立內部數據分析庫，更不要說在人力資源投資時考慮培養大數據專業人才。也正是基于以上原因，很多對管理會計不夠重視的企業，也錯過了大數據發展帶來的新機遇。在當下，我國仍有很多企業沒有將管理會計與大數據結合發展的意識，或者還沒有很好地掌握大數據技術來發展企業的管理會計，這些都導致了管理會計的財務監督、計劃以及預測作用無法有效發揮出來。

（二）原因

1.云端儲存技術投入不夠，信息分析應用能力不足。首先，當前數據存儲和數據分析技術的不足。云端儲存技術作為數據儲存的一項核心技術，影響著大數據集的信息儲存、整理、分析，但當前大多數企業對于云端儲存技術的應用不夠深入和熟練，且企業的原有系統和不兼容的標準經常阻止數據的集成、分析，無法對大數據集的信息進行高效的管理與配置，不會使用分布式的數據儲存方式來處理數據計算，導致計算效率低下，在信息處理方面無法滿足存儲大量信息的需求，最終影響創造價值。其次，數據結構也在隨著大數據技術的發展而發生改變，其所包含的信息甚至已經超出了企業傳統處理方法的范圍，因此以往的數據分析平臺已無法應對這些數據。可見，傳統信息分析技術和應用能力的不足日漸顯現，信息分析應用能力已經不能應對當前時代的發展，迫切需要采用新的分析技術來對管理會計信息數據進行合理分析，促進大數據在管理會計中的應用。

2.管理會計信息防護措施缺乏。面對數量巨大、來源廣泛的數據，企業如果不能保證網絡環境的安全性和防護系統的完整性，會計數據信息的準確性和安全性就會受到威脅。因此，大數據環境下管理會計信息安全性無法得到保障的主要原因，就是企業尚未建立安全管理平臺，管理會計信息保護措施不健全。進一步說，管理會計內控制度不夠完善、沒有明確會計人員的操作權限、沒有運用數據加密技術等，都會對數據信息的安全性造成影響。就目前來說，網絡環境的開放性給企業帶來了高速發展的機會，但同時也帶來很多風險，導致了安全方面的問題，進而給企業自身和合作方帶來無法彌補的損失。因此，建立并完善管理會計信息的防護措施是十分必要且迫切的。

3.人才專業素養和成本管理方法研究的不足。大數據背景下管理會計成本管控的問題，歸根結底是人才專業素養和成本管理方法研究的不足。管理會計人員通常要求掌握會計學、管理會計、財務管理、會計電算化等專業知識，在大數據背景下，除上述專業知識之外，作為管理會計人才還應該掌握有關計算機、統計學等學科知識。但由于管理會計人才稀缺，大數據背景下要求的復合型管理會計人才更是稀缺。在企業中，成本管理通常是基于小數據的簡單計算。在計算過程中，一般是根據企業生產產品的總成本進行標準成本計算。至于總成本的計算，計算數據簡單且量少，只是將材料成本、人工成本和其他費用分配到每個產品，并且對每個產品都使用平均計算方法。但是在大數據時代，企業客戶的規模很大，不同客戶的需求不一樣，企業服務成本也隨之在變化，企業生產的各個環節都包含多個變量，相關的數據也變得更復雜。在這樣的時代背景下，傳統的成本計算已經不適應對企業管理的需要，成本管理也無法發揮應有的作用。

4.對研究管理會計和應用大數據的重視程度不夠。首先，難以所有企業的決策者和管理會計人員都了解大數據，難以理解它的內涵和重要作用。結果是，企業往往只重視經營結果而忽略了管理模式，導致決策者和管理會計人員都對管理會計的理解有所偏差；管理者不重視管理會計的實施，沒有建立起管理會計應用的長效機制。其次，部分企業認為沒有大數據技術的需求，也沒有足夠的資本和技術去掌握大數據技術。片面認為耗費大量時間成本和資金成本去購買設備、培養技術人才，不符合成本效益原則。這種僅關注眼前利益的行為大大影響了大數據技術在管理會計工作中的應用和推廣。

四、大數據背景下管理會計發展和創新的策略

（一）加大投入云儲存技術，推廣XBRL在管理會計中的應用

云儲存技術是對傳統儲存模式的改革，企業只需要把資源歸置到云儲存中，資料就不會丟失，且隨時隨地都可以瀏覽和下載。大數據時代，企業應以發展的眼光升級自身信息儲存技術，加大對云儲存技術的投入，建立具有云計算功能的會計信息系統。信息來源的多渠道，使數據儲存的內容隨之增大，在加大云儲存技術投入滿足大量數據的儲存以后，企業應該不斷優化，創新性運用信息化會計核算的模式來精準提升管理會計人員的工作效率，最終可以實現管理會計的信息化。為了全方位利用會計大數據，企業應該加大推廣XBRL（可擴展業務報告語言）在管理會計中的應用。XBRL是信息技術發展的新型財務報告模式。作為一種技術創新的計算機語言，它依托于互聯網技術，主要服務于財務報告的編制、披露和使用。在傳統信息分析處理模式下不同部門有不同處理和分析的依據，成本控制中心進行成本劃分的依據是變動成本法，利潤控制中心是依據銷售收入來對稅后凈利潤進行計算，而投資中心則是根據投資額和邊際貢獻來確定項目的盈虧。如果企業應用了XBRL工具，就可以通過XBRL雙向連接、多數據源鏈接的功能，把不同部門的資料直接匯總成所需的數據信息（包括財務和非財務數據）。數據信息生成后再由XBRL工具實例生成器生成相應的文檔，由轉換器進行轉換，最終形成XBRL文檔。該文檔不僅可以滿足管理會計分析、決策所需各種數據對于一致性的要求，而且可以通過處理和分析生成各部門中心的業績報告。

（二）完善會計信息安全的防護措施

在大數據背景下，企業應當采取合理的方法、可行的措施來保障管理會計數據信息的安全性。首先，企業應該完善管理會計內控制度，如從企業的經營目標出發進行業務梳理，明確所涉部門范圍及其職責分工，識別和評估相關風險，根據風險評估結果制定相應的控制措施，從而構建起以風險為導向、由上至下為原則的管理會計內部控制體系。其次，企業應該升級數據加密技術，最基礎的技術如密碼驗證、面部識別、指紋確認、升級殺毒軟件等可以為數據提供一定安全保障，近年來興起的一些安全產品可以有效防黑客攻擊、防信息泄露，抵御內外網絡威脅，如IBM Guardium數據庫安全產品就可以通過基礎管控、智能報告和管理工具的組合幫助企業識別并防御各種內部威脅，讓企業能夠控制用戶訪問、監視敏感數據和分析活動，從而防范可能的違規出現。此外，企業應該建立管理會計信息備份制度，合理存儲歷史數據及保證會計數據的安全性，所有服務器、交換機及其他系統主要設備均由企業管理部負責數據管理和備份，避免因特殊原因造成數據的丟失，財務部門還應該每月底將當月電子賬、表格等數據統一整理，由系統管理員負責刻盤保存。

（三）提升管理會計人員專業水平，創新應用成本管理方法

管理會計要想抓住大數據所帶來的機遇，離不開管理會計人員專業水平的提升。但是，我國的大多數會計師職業資格考試較側重于財務會計，不夠重視管理會計，這種導向，不利于管理會計人才的培養，也不利于管理會計的發展。因此，在設計會計相關考試的內容時，應適當增加管理會計知識的比重，以引起從業人員對管理會計的重視，進而引起社會對管理會計的重視。其次，應該創新人才培養模式，建立協調機制。比如，企業、管理會計研究機構、行業協會可以與高校開展合作，實現資源和技術共享，企業等可以提供實際案例供高校相關專業學生進行學習探討，高校結合實際加強對管理會計人才的培養。同時，企業應充分利用大數據技術優勢，進一步強化成本控制，創新應用成本管理方法，合理降低企業項目成本支出。（1）使用目標成本工具設置成本控制目標。在大數據的支持下，企業可以根據企業的實際情況對市場、銷售、成本三者進行預測，對成本決策進行分析，基于此來制定最優成本目標計劃。以碧桂園的目標成本管理為例，碧桂園利用大數據技術收集數據信息，結合自身情況將目標成本劃分為投資版、方案版、定案版三大類，并計劃在企業的不同階段對目標成本進行分解與落實。（2）以管理會計工具作為管理控制手段。企業可以使用大數據分析技術來完善和分解復雜的業務，建立成本目標并建立合適的運營成本模型，并通過管理會計信息系統收集相關成本數據，從而為企業成本控制奠定基礎。如寶鋼運用大數據分析技術，創建了“公司-生產廠-分廠-作業區”的成本中心組織體系，并在原有成本管控標準的基礎上，構建了從下到上的多層次成本分析組織體系，細化了成本管控的責任領域。

（四）提高重視程度，加快建立管理會計應用案例庫

要想在大數據時代取得發展，就應當重視管理會計的研究與應用。首先，有關部門應該轉變思想觀念，高度重視大數據對管理會計的巨大推動作用。其次，要根據我國企業的發展需要和特點，不斷完善管理會計理論體系，將新的經濟活動與國內外管理會計理論相結合，努力實現會計理論的本土化。同時，為了更好地推進管理會計在實踐中的運用，應加快我國管理會計案例庫的建設，總結、推廣管理會計的實踐經驗，推進管理會計的應用。案例數據庫不僅是國內外管理會計經驗的總結，表現形式也更直觀，它是指導管理會計實施的重要內容和有效途徑。企業也可以組織有關部門對管理會計應用大數據的成功案例進行調研，并在內部進行宣講，激發員工學習相關知識的積極性。

五、結語

總之，在大數據背景下，我國企業應該提高對管理會計發展的重視程度，加大對信息儲存技術的投入和XBRL的推廣，完善會計信息安全的防護措施，提升管理會計人員專業水平，創新應用成本管理方法，加快建立管理會計應用案例庫，增強應用意識，完善理論體系，使管理會計緊跟時代步伐，助力企業不斷向前發展。