產品創新：中小金融機構會計風險的控制與防范

吳羚雪

摘 要：本課題從中小金融機構發展戰略與產品創新的關系切入，通過分析產品創新中會計對象的政策取向、揭示產品創新中會計制度的操作缺陷，進而提出產品創新中會計風險控制防范的對策，以促進中小金融機構在產品創新中，改善經營質量、優化利潤目標、擴張財務成果，實現服務“三農”經濟和中小企業的發展戰略。

關鍵詞：中小金融機構；產品創新；會計風險；控制與防范

一、導論

金融產品創新，是指金融機構向市場提供與資金相關聯的、能夠滿足市場需求的服務，同時，創新金融產品作為一種高枝術含量、高風險、高度依賴團隊配合的成果，有利于規避風險、配置資源、提升利潤，進而實現金融機構自身發展的需要。由此，金融產品創新是金融機構發展的永恒主題，但是，由于金融機構自身存有的差異，決定著產品創新主題內涵的差異，包括：發展戰略的差異、市場需求的差異、產品效應的差異、風險控制的差異，在這些差異中，風險控制無疑是目標首選，其核心在于產品創新所構成的會計風險最小化和利潤成果最大化。

產品創新理論和實務的標準，對商業銀行中以城市、農村商業銀行和信用合作組織為主體的中小金融機構來說，風險控制和防范是突出的問題。中小金融機構發展戰略界定在“三農”經濟和中小企業的服務，但是，機構自身的局限性和服務對象的特殊性，導致了產品創新以自行開發設計為主，成本精算和風險控制存有相對缺陷，以致產品創新與風險控制的不對等，成為制約中小金融機構產品創新的“瓶頸”，這其中，盡管中小金融機構也在努力地控制和防范以會計風險為核心的各類風險，但是，由于其自身局限導致產品創新存有較多的會計操作缺陷，嚴重地影響了中小金融機構發展戰略的實現。因此，本課題從中小金融機構發展戰略與產品創新的關系切入，通過分析產品創新中會計對象的政策取向、揭示產品創新中會計制度的操作缺陷，進而提出產品創新中會計風險控制與防范的對策，以促進中小金融機構在產品創新中，增強員工素質、改善經營質量、優化利潤目標、擴張財務成果，實現服務“三農”經濟和中小企業的發展戰略。

二、產品創新中會計對象的政策取向

商業銀行中的中小金融機構，通常指城市、農村商業銀行和信用合作組織。從會計對象的政策取向看，中小金融機構將其發展戰略界定在“三農”經濟和中小企業服務上，并通過產品創新來優化資源配置、提升金融服務、應對會計風險。

中小金融機構產品創新優化了資源配置。我國是個農業大國，擁有9億農民，金融支持“三農”始終是國家金融的重中之重；我國971.46萬戶企業中99%以上為中小企業，對GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了近70%的進出口貿易額，創造了80%左右的城鎮就業崗位，吸納了50%以上的國有企業下崗人員、70%以上新增就業人員、70%以上農村轉移勞動力，金融支持中小企業更是國家政策的戰略取向。然而，擁有金融資源權重較高的國有股份制商業銀行，將其發展戰略定位于大城市、大行業、大企業，并通過“一級法人治理”和“分級授權授信”的手段進行實施。在這一背景下，中小金融機構依靠其地緣優勢，將發展戰略界定在“三農”經濟和中小企業的服務上，并通過產品創新來縮小金融服務與金融手段和經營對象之間的差異，進而優化了“三農”經濟和中小企業的金融資源配置，促進了國家金融服務體系的制度完善。

中小金融機構產品創新促進了金融服務。就總體而言，產品創新擴大了中小金融機構在“三農”經濟和中小企業服務中的主體范圍，支持了金融服務內容的提升。資產類創新產品發展較快，盡管其創新產品相對單一，但創新產品一般具有明顯的地方特色，重點與融資方式匹配，較好地支持了“三農”經濟和中小企業的融資需求；電子類創新產品起步迅速，通過依托現代化網絡和計算機系統，中小金融機構推出的網上銀行、電話銀行、自助銀行和銀行卡等產品，具有簡便、靈活、安全、效能特點，創新了“三農”經濟和中小企業的金融需要；中間類創新產品效能顯現，通過依托不構成表內資產負債而形成非利息收入的業務優勢，針對中間業務風險小、收益高的特點，中小金融機構推出的理財產品、國際結算、托管業務、保函業務、代銷基金、財務咨詢等諸多產品，正為“三農”經濟和中小企業所認可并使用；負債類創新產品能力增強，主要表現在存款品種的創新上，盡管品種較為單一，集中在對存款的增值、產品咨詢、理財服務、代收代付、匯兌即時到帳等方面，但依托“三農”、社區和中小企業的區位優勢，較好地支持了存款品種的創新能力。從上述創新類別看，中小金融機構產品創新的差異化與金融市場的關聯度正在日趨緊密，從貨幣信貸市場到資本、外匯市場的延伸，從銀、證、保合作的深化到廣泛介入企業經營、金融同業、居民生活、社會管理諸多領域，無不體現出產品創新提升金融服務所產生的積極效應。

三、產品創新中會計制度的操作缺陷

金融創新是中小金融機構改革發展的關鍵，不斷推出新的金融產品和金融工具，是中小金融機構實施服務“三農”經濟和中小企業發展戰略的動力。在金融產品的創新中，盡管中小金融機構也在努力地控制和防范以會計風險為核心的各類風險，但是，由于其自身局限，導致產品創新存有較多的會計操作缺陷，嚴重地影響了中小金融機構發展戰略的實現。

資產創新產品的操作風險。中小金融機構資產類產品創新通常具有明顯的地方特色，較為有效地結合了市場需求，但其規范不足可能引發的會計風險卻相對突出。貸款形態反映不準和貸、息入帳不實的現象，往往可能引發嚴重的會計風險，形成重大的會計損失；財務管理手段相對落后，創新產品使用時出現的信息跑、冒、滴、漏，影響了會計核算資料和報表的真實性，最終可能造成經營成果與資產、負債、所有者權益的失衡；創新產品的會計核算不夠規范，以貸收息掩蓋真實利潤，帳外帳設置造成報表風險，以致分散性個體風險可能演變成集中性的整體風險；產品創新過渡迎合需求，成本核算過高引發核算風險，以致創新產品的利潤率、收益率等指標低于警戒線，貸款撥備計提充足性和審慎性也得不到保障。endprint

電子創新產品的管理風險。開發電子創新產品具有較高的風險，中小金融機構對其管理又顯得相對薄弱，突出反映在產品的融資功能上。普通借記卡雖不可以透支，但具有貸款功能，如農村信用社開發的百福卡產品，就擁有循環貸款和質押貸款功能。消費者使用此類產品時，中小金融機構最大的風險點在于：辦理支取業務時發生惡意透支現象而沒有及時發現；系統出現故障沒有及時對帳，產生單邊帳；內部作案產生的道德風險和員工操作失誤產生的操作風險；卡質安全管理的欠缺，出現制卡、刷卡環節的風險；持卡人密碼不慎泄密，不法分子利用偽造、盜竊、騙取他人銀行卡或客戶資料進行詐騙活動；聯名卡出現與信譽度低、營銷能力差的合作伙伴進行聯名，以致出現聯名對象的選擇風險；該類產品履行貸款功能后，繼續納入銀行卡業務核算勢必掩蓋貸款風險，而納入貸款核算的會計程序并未在產品設計中明確，以致可能出現會計核算信息失真的風險。

四、產品創新中會計風險的控制與防范

產品創新是金融發展的永恒主題。作為金融管理重要組成部分的金融會計，不僅要管理產品創新的全過程以促進產品創新，同時更要控制和防范產品創新的會計風險，這一職能的履行在中小金融機構中顯得尤為重要。因此，只有通過會計職能與產品創新的互相配合共同發揮作用，才能使金融會計風險防范于未然。

要建立中小金融機構產品創新的“會計揭示”制度。“會計揭示”責任制度是按照會計核算相關性、重要性原則，對創新產品設計、經營、管理、效能進行會計揭示，從環節上控制和防范創新產品的會計風險。經營揭示內容包括：資產運行質量狀況，利潤中的應收款比例及狀況，籌資的實際成本，債權的保全情況，擁有擔保、抵押的現況，逾期拆放款項及衍生金融商品交易，代理業務形成的或有資產，或有負債納入的表內核算，重大事項的變更等；風險揭示內容包括：風險資產總額及資本充足，逾期貸款平均余額及資本風險，備付金及比率，貸款風險集中度，貸款結構、期限、方式的成構，不良資產狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬，對外投資可能發生的損失，或有資產和負債等。“會計揭示”要做到責任到人，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關信息得到充分揭示，以有效防范產品創新中的經營風險、會計風險和和道德風險。

五、結論

綜上研究，得出以下結論。

產品創新促進了中小金融機構發展戰略的實現。擁有金融資源權重較高的國有股份制商業銀行，將其發展戰略定位于大城市、大行業、大企業，中小金融機構則依靠其地緣優勢，將發展戰略界定在“三農”經濟和中小企業的服務，這一格局較好地促進了國家金融服務體系的制度完善。同時，中小金融機構的產品創新，縮小金融服務、金融手段與經營對象之間的差異，優化了“三農”經濟和中小企業的金融資源配置；擴大了中小金融機構在“三農”經濟和中小企業服務中的主體范圍，支持了金融服務內容的提升；適時調整了金融會計的反映、核算、監督、控制，以控制防范產品創新風險，支持金融產品創新。

產品創新暴露了中小金融機構風險控防的缺陷。在產品創新中，中小金融機構努力地控制和防范以會計風險為核心，包括資產創新產品的操作風險、電子創新產品的管理風險、負債創新產品的核算風險、會計準則實施的技術風險在內的各類風險，但由于其自身局限，導致產品創新中的諸多風險控制與防范的困難，影響了中小金融機構發展戰略的實現。

產品創新中的會計風險控防應當重視機制建設。要通過會計職能與產品創新的互相配合共同發揮作用，使金融會計風險防范于未然，包括：建立中小金融機構產品創新的“會計揭示”制度，防范產品創新中的經營風險、會計風險和和道德風險；建立中小金融機構產品創新的激勵約束機制，提高創新產品中中小金融機構與客戶間的信息對稱度；建立中小金融機構產品創新的內部監控機制，加強內部組織機構與業務處理的聯系和制約；建立中小金融機構創新產品的風險預警機制，減少損失發生的不確定性把損失控制到最低限度；建立中小金融機構創新產品的會計支持機制，在金融產品創新、員工素質增強、經營質量改善的良循環中，促進中小金融機構服務“三農”經濟和中小企業的發展戰略實現。

參考文獻：

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