區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用研究

【摘 要】 在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理面臨業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理成本高、工作效率低、辦稅人員壓力大等問題，所以有必要構(gòu)建稅務(wù)共享服務(wù)中心以滿足跨系統(tǒng)協(xié)同的需求。文章首先對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)共享的耦合性進(jìn)行闡述;其次根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)底層基礎(chǔ)框架，搭建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)共享系統(tǒng)模型，并說明各層級(jí)的具體運(yùn)用;最后按照稅務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的三個(gè)層級(jí)，分析區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 稅務(wù)共享; 智能發(fā)票; 納稅申報(bào)

【中圖分類號(hào)】 F831.5? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）11-0150-07

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收政策和征管體系也在加速變革，但是稅費(fèi)構(gòu)成復(fù)雜多變，征管屬地化、管理不統(tǒng)一都對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理提出了更多要求。傳統(tǒng)企業(yè)的稅務(wù)管理模式較為粗放，組織架構(gòu)不全，缺少必要的專業(yè)稅務(wù)崗位，稅基確認(rèn)、稅金計(jì)算等流程主要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)及對(duì)相關(guān)稅務(wù)制度的理解，人為失誤將給企業(yè)帶來較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于稅務(wù)信息支撐系統(tǒng)存在問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息片面和失真，無法滿足業(yè)務(wù)管理需求。以發(fā)票為核心的稅務(wù)數(shù)據(jù)無法反映業(yè)務(wù)本質(zhì)信息，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)脫離，加之稅務(wù)規(guī)則執(zhí)行存在偏差、系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口存在異構(gòu)、流程規(guī)則不一致等情況，導(dǎo)致稅務(wù)政策無法有效落實(shí)，從而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且手工操作模式下的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性無法滿足業(yè)務(wù)需求。大型企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，如果缺乏統(tǒng)一的共享系統(tǒng)，總部的稅務(wù)管控制度很難迅速下達(dá)到下級(jí)單位，涉稅信息共享程度低，不能提供有價(jià)值的決策支撐。分支機(jī)構(gòu)眾多的大型企業(yè)集團(tuán)擁有大量稅務(wù)管理人員，如果缺少對(duì)各項(xiàng)稅費(fèi)的政策理解和計(jì)稅依據(jù)，不按照統(tǒng)一的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)處理涉稅業(yè)務(wù)，容易造成信息分散失真，從而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策不斷規(guī)范的背景下，企業(yè)必須將被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控轉(zhuǎn)換為主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控，主動(dòng)建立查補(bǔ)稅收管理機(jī)制，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到“一點(diǎn)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，全局快速反應(yīng)”，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的處罰。因此，本文從區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)特性出發(fā)，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)共享的耦合性進(jìn)行分析，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)共享耦合系統(tǒng)模型框架，并對(duì)該模型在稅務(wù)共享中的稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制、價(jià)值創(chuàng)造等應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行深入研究。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)中的稅務(wù)共享理念和內(nèi)涵

區(qū)塊鏈技術(shù)的備受青睞與比特幣在全球的風(fēng)靡密切相關(guān)，但至今區(qū)塊鏈尚不存在公認(rèn)的定義。筆者依據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)[ 1 ]對(duì)區(qū)塊鏈給出如下定義：區(qū)塊鏈?zhǔn)腔跁r(shí)間戳的“區(qū)塊+鏈?zhǔn)健睌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息追溯和驗(yàn)證，利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來確認(rèn)和維護(hù)信息、利用數(shù)字加密方法保證信息記錄和傳輸安全、利用自動(dòng)化機(jī)器代碼組成的智能合約來編程和操作信息、利用協(xié)調(diào)共享機(jī)制實(shí)現(xiàn)資源共享的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)、計(jì)算范式和商業(yè)模式。

區(qū)塊鏈的技術(shù)特性與稅務(wù)共享具有天然的匹配性。區(qū)塊鏈運(yùn)用信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化思維打造票稅一體化平臺(tái)，提高稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性和效率，滿足稅務(wù)處理合規(guī)可控和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，拓展稅務(wù)信息共享路徑，打破稅務(wù)數(shù)據(jù)與交易數(shù)據(jù)壁壘，推進(jìn)稅務(wù)管理工作自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、智能化和透明化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如表1所示。

（一）主體耦合

在稅務(wù)共享領(lǐng)域，對(duì)外涉及供應(yīng)商、客戶、分銷商、經(jīng)銷商，對(duì)內(nèi)涉及財(cái)務(wù)部門、物資部門、后勤部門、運(yùn)營(yíng)部門、營(yíng)銷部門等多方主體。基于分布式賬本特征，每個(gè)稅務(wù)參與節(jié)點(diǎn)都擁有屬于自己的稅務(wù)賬本，大大減少中間環(huán)節(jié)，提高效率，增加流動(dòng)性，為稅務(wù)交易流程在整個(gè)市場(chǎng)中的同步更新提供保障，同時(shí)各參與主體之間的信息始終都是對(duì)稱的，顛覆和重構(gòu)傳統(tǒng)稅務(wù)流程，促進(jìn)稅務(wù)信息共享實(shí)時(shí)化和流程自動(dòng)化，降低運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本。

（二）交易機(jī)制耦合

借助區(qū)塊鏈技術(shù)可以打破稅務(wù)數(shù)據(jù)與交易的壁壘，改變大型集團(tuán)企業(yè)不同地域、不同組織間各自為政的稅務(wù)處理模式，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)的一體化申報(bào)、處理以及稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一體化管控，保證交易的公開透明，并且消除稅款繳納周期和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滯后的情況，有助于稅務(wù)共享中心在賬務(wù)處理流程降本增效，提高流程處理精準(zhǔn)度。

（三）智能合約耦合

智能合同可以擁有許多創(chuàng)造性的功能——自我執(zhí)行、自我實(shí)施以及多方協(xié)議加密認(rèn)證，可以維持自我穩(wěn)定的狀態(tài)，控制既定賬戶中的資產(chǎn)并對(duì)接收到的外界信息或者資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)回應(yīng)，使稅務(wù)的記錄、管理、保存信息的方式具有全網(wǎng)透明、主體匿名的特性，促進(jìn)多層次稅務(wù)管理體系的建立，解決稅務(wù)管理流程雜、環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長(zhǎng)等問題，可以實(shí)時(shí)且自動(dòng)地為稅務(wù)參與主體建立信任關(guān)系，實(shí)現(xiàn)交易流程的自動(dòng)化、簡(jiǎn)便化，提高交易的流程和效率，促使“交易即結(jié)算”變成現(xiàn)實(shí)。

（四）數(shù)據(jù)庫(kù)耦合

區(qū)塊鏈采取的是分布式結(jié)構(gòu)，存在“多中心”數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)方式，具有公開、永久、無法篡改的特性，稅務(wù)信息被記錄到共享到區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫(kù)賬簿中，系統(tǒng)都會(huì)向全網(wǎng)廣播，并由系統(tǒng)中的全部節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，保證了交易的真實(shí)性、完整性，便于交易確認(rèn)和追蹤。所有具有權(quán)限的主體都可以訪問分布式節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，不可更改的交易記錄歷史、超強(qiáng)的審計(jì)能力以及能夠提供交易確認(rèn)和復(fù)制留存的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等，為稅務(wù)數(shù)據(jù)共享奠定了基礎(chǔ)，打破了信息隔離狀態(tài)。

（五）監(jiān)管耦合

區(qū)塊鏈不僅可以為系統(tǒng)構(gòu)建出一個(gè)特殊的監(jiān)管節(jié)點(diǎn)，而且可以針對(duì)各種不同因素（例如，交易級(jí)別、納稅規(guī)模、交易主體等）設(shè)置不同的監(jiān)管方式和手段，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以在第一時(shí)間掌握稅務(wù)管理的交易動(dòng)態(tài)和整體情況。區(qū)塊鏈可以記錄所有的歷史數(shù)據(jù)、交易情況及其他重要信息，其具有的不可篡改性特性，能夠保證稅務(wù)、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極高。

（六）時(shí)空耦合

區(qū)塊鏈的信息具有可回溯性，基于區(qū)塊鏈的時(shí)間戳技術(shù)建立的稅務(wù)共享中心可以連接企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流、審批流、票據(jù)流的三流合一，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。另外，與外部的銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、客戶、供應(yīng)商對(duì)接，從而實(shí)現(xiàn)時(shí)間與空間邊界的模糊化，只要員工登錄云平臺(tái)，就可以不受時(shí)空地域限制進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，因此企業(yè)可以將稅務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分割，雇用來自世界各地的專業(yè)稅務(wù)人員共同處理業(yè)務(wù)，以眾包模式來運(yùn)營(yíng)稅務(wù)共享中心，從而使信息無縫連接和交互，工作效率大大提高。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)共享耦合系統(tǒng)構(gòu)建

筆者將已發(fā)布的井通區(qū)塊鏈分層技術(shù)作為系統(tǒng)底層平臺(tái)，結(jié)合稅務(wù)共享的實(shí)際運(yùn)用，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)共享耦合系統(tǒng)模型框架，可以使發(fā)票數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報(bào)賬及時(shí)性等得到有效控制，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)交易管理、發(fā)票處理、稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算、結(jié)算處理的集中管控[ 2 ]，如圖1所示。

（一）數(shù)據(jù)層

數(shù)據(jù)層既反映參與主體身份識(shí)別數(shù)據(jù)，也反映稅務(wù)交易流程的數(shù)據(jù)[ 3 ]。主要有資產(chǎn)數(shù)據(jù)，包括預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)單證、權(quán)屬證明、賬務(wù)處理數(shù)據(jù)、資金支付、發(fā)票數(shù)據(jù)、交易單證等;保險(xiǎn)數(shù)據(jù)，包括保險(xiǎn)種類、保險(xiǎn)金額和時(shí)間、業(yè)務(wù)訂單、保險(xiǎn)合同、用戶行為等;交易數(shù)據(jù)，包括采購(gòu)資料、銷售數(shù)據(jù)、合同信息、交易時(shí)間和地點(diǎn)及金額、稅務(wù)登記、納稅責(zé)任與義務(wù)、稅款繳納、交易證據(jù)、票據(jù)信息等;發(fā)票數(shù)據(jù)，包括稅基管理、發(fā)票類型、稅種、完稅證明、稅率稅額、票面信息等;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括稅金計(jì)算、稅額計(jì)提、納稅種類、報(bào)表數(shù)據(jù)、賬號(hào)信息和地址、稅款繳納時(shí)間和金額、納稅賬簿和憑證等;合同數(shù)據(jù)，包括物理發(fā)票號(hào)、公司代碼、供應(yīng)商、稅率、貨幣、合同價(jià)格和數(shù)量、采購(gòu)訂單匹配的合理性;主體數(shù)據(jù)，包括納稅主體、征稅主體、外部關(guān)聯(lián)主體、內(nèi)部關(guān)聯(lián)主體、運(yùn)營(yíng)存續(xù)、身份識(shí)別、聯(lián)系地址與方式、納稅記錄、征信信息等。還有分布式電子底賬庫(kù)，是用來儲(chǔ)存稅務(wù)管理數(shù)據(jù)的基本載體，所有稅務(wù)共享數(shù)據(jù)都基于時(shí)間戳的時(shí)間和空間維度序列方式儲(chǔ)存在每一個(gè)分布式賬本副本中，并向全網(wǎng)廣播，保證數(shù)據(jù)的不可篡改性，所有具備訪問權(quán)限的參與主體共同分享賬本上的稅務(wù)信息。

（二）資源層

由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有加密驗(yàn)證的功能，有利于參與主體的身份識(shí)別[ 4 ]，通過準(zhǔn)確、及時(shí)、實(shí)際的方式自動(dòng)建立信任，不僅有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，而且可以促進(jìn)稅務(wù)交易向“智能合約”轉(zhuǎn)化。基于區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的稅務(wù)共享，降低價(jià)值轉(zhuǎn)移的時(shí)間成本。區(qū)塊鏈技術(shù)正在不斷簡(jiǎn)化稅務(wù)管理流程，減少甚至消除交易失誤，最大限度地降低交易雙方的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而使稅務(wù)共享市場(chǎng)的運(yùn)行效率大幅提高。區(qū)塊鏈技術(shù)能準(zhǔn)確、及時(shí)、實(shí)際地記錄交易過程中的重要信息，例如交易量、交易者身份等，從而縮短做出稅務(wù)管理決策的時(shí)間。區(qū)塊鏈中的電子記錄系統(tǒng)具有公開透明、可追蹤等特點(diǎn)，便于監(jiān)管部門檢查和監(jiān)管，創(chuàng)造良好的稅務(wù)市場(chǎng)秩序。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以縮短整個(gè)稅務(wù)交易時(shí)間，提高稅務(wù)交易處理效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)用層

（1）在增值稅銷項(xiàng)稅金管理方面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)客戶賬單等銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，基于區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)，在集團(tuán)層面、系統(tǒng)底層進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)則與稅率匹配的設(shè)置，將收入完成價(jià)稅拆分后傳送至ERP核心系統(tǒng)進(jìn)行收入與銷項(xiàng)稅額的自動(dòng)核算。稅務(wù)管理系統(tǒng)通過與ERP核心系統(tǒng)的接口實(shí)現(xiàn)稅基的自動(dòng)獲取，根據(jù)統(tǒng)一規(guī)則按照稅率及業(yè)務(wù)類型進(jìn)行匹配校驗(yàn)。與金稅系統(tǒng)直聯(lián)，將企業(yè)稅金信息直接推送至稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)系統(tǒng)，形成數(shù)據(jù)的閉環(huán)流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)局的信息共享和稅務(wù)的準(zhǔn)確申報(bào)。（2）在增值稅銷項(xiàng)發(fā)票管理方面，以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)的應(yīng)用架構(gòu)，采用時(shí)間戳技術(shù)，稅務(wù)管理系統(tǒng)同時(shí)包含與增值稅銷項(xiàng)稅金直接匹配的增值稅發(fā)票，從發(fā)票申領(lǐng)、發(fā)票分配、發(fā)票開具、賬務(wù)報(bào)銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行全生命周期管理。尤其是實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)與發(fā)票開具系統(tǒng)的閉環(huán)直聯(lián)，實(shí)現(xiàn)開票信息的系統(tǒng)化提取，杜絕增值稅專用發(fā)票的虛開、錯(cuò)開行為。同時(shí)，通過與金稅系統(tǒng)、統(tǒng)一結(jié)算系統(tǒng)等系統(tǒng)的直聯(lián)，稅務(wù)管理系統(tǒng)及時(shí)將開票信息、結(jié)算信息推送至下游合作企業(yè)，達(dá)到信息共享目的。（3）在稅金核算體系構(gòu)建方面，稅務(wù)管理系統(tǒng)按照各種稅基，運(yùn)用算稅模型進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算，采用基于智能合約和不可篡改技術(shù)的模塊化提供“一點(diǎn)算稅”功能。稅務(wù)管理系統(tǒng)充分考慮營(yíng)改增企業(yè)增值稅屬地預(yù)繳、匯總清算，企業(yè)所得稅二級(jí)預(yù)繳、總部清算，特殊行業(yè)涉稅的勞務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)清繳等稅務(wù)征收模式，取得集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)則與分支機(jī)構(gòu)個(gè)性化定制之間的平衡，建立分層級(jí)的核算體系。

（四）訪問層

稅務(wù)共享平臺(tái)存在四類訪問主體（納稅主體、征稅主體、內(nèi)部關(guān)聯(lián)主體、外部關(guān)聯(lián)主體），基于區(qū)塊鏈技術(shù)的嚴(yán)格和強(qiáng)大的訪問規(guī)則（丁淑芹，2019），當(dāng)前狀態(tài)的稅務(wù)共享平臺(tái)都可以與任何數(shù)量的具有訪問權(quán)限的參與主體進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)分享。通過非對(duì)稱加密手段將稅務(wù)交易數(shù)據(jù)以安全完整的方式嵌入所有分布式分類賬，每個(gè)訪問主體都在同一時(shí)間內(nèi)共享獲得相同信息，既保護(hù)訪問者隱私，又降低風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)傳輸中，通過身份識(shí)別，預(yù)先定義數(shù)據(jù)訪問權(quán)限和控制權(quán)限，確保只有有資格的參與者才能看到必要的數(shù)據(jù)，以解決數(shù)據(jù)泄露等問題。通過提供一個(gè)交換和共享平臺(tái)，任何稅務(wù)信息都以防篡改的形式發(fā)布到分布式分類賬上，同時(shí)可以被所有相關(guān)參與方查看，對(duì)稅務(wù)共享數(shù)據(jù)的交互起到分散作用，還可以形成訪問限制，保證交互的完整性和真實(shí)性。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用實(shí)踐

筆者基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)共享耦合系統(tǒng)模型，從對(duì)象維度、屬性維度和功能維度三個(gè)方面闡述稅務(wù)共享的實(shí)際應(yīng)用，旨在將稅務(wù)人員從紛繁復(fù)雜的工作中解放出來，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)的有機(jī)融合，進(jìn)而在稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造上發(fā)揮更大作用，如表2所示。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域中的對(duì)象維度分析

1.費(fèi)用類業(yè)務(wù)發(fā)票處理

費(fèi)用類業(yè)務(wù)主要針對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用，費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生前需要進(jìn)行費(fèi)用申請(qǐng)，發(fā)生后會(huì)進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷。費(fèi)用類業(yè)務(wù)涉及的發(fā)票主要類型有差旅費(fèi)發(fā)票、伙食補(bǔ)助費(fèi)發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票、公雜費(fèi)發(fā)票、通信費(fèi)發(fā)票、辦公費(fèi)發(fā)票等，發(fā)票形式上有定額發(fā)票、機(jī)打發(fā)票、電子發(fā)票等。費(fèi)用類業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)量豐富、重復(fù)性高、規(guī)則化程度高、標(biāo)準(zhǔn)化程度高的特點(diǎn)，對(duì)發(fā)票的處理主要包括發(fā)票驗(yàn)真和防重。傳統(tǒng)模式下，發(fā)票是通過登錄各地國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)真的，而防重則沒有相應(yīng)的工具及手段。根據(jù)分布式賬本和不可篡改技術(shù)，企業(yè)可以通過稅務(wù)共享中心中發(fā)票管理模塊進(jìn)行增值稅發(fā)票驗(yàn)真及防重，這不僅可以提升業(yè)務(wù)合規(guī)性，而且解決了重復(fù)報(bào)銷的問題。對(duì)于定額發(fā)票可以采取同樣的模式，但因各地定額發(fā)票的格式有差異，要做到定額發(fā)票實(shí)時(shí)驗(yàn)真防重，企業(yè)需要耗費(fèi)更多的成本。稅務(wù)共享模式下增值稅發(fā)票驗(yàn)真及防重模型如圖2所示。

2.應(yīng)付類業(yè)務(wù)發(fā)票處理

企業(yè)應(yīng)付類業(yè)務(wù)涉及共享中心處理的主要是對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行集中認(rèn)證、三單匹配、檢查校驗(yàn)、付款及與企業(yè)對(duì)賬。企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證有三種模式。第一種是針對(duì)企業(yè)增值稅專用發(fā)票量較少的企業(yè)，通常攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，每月末（一般在每月25日之后）企業(yè)到國(guó)稅機(jī)關(guān)上門認(rèn)證。第二種模式是在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)通過輸入企業(yè)稅號(hào)后進(jìn)行勾選認(rèn)證。第三種模式是通過稅務(wù)共享中心與第三方軟件（可以與國(guó)稅總局直聯(lián)）對(duì)接，并通過增值稅專用發(fā)票影像件進(jìn)行自動(dòng)認(rèn)證，如圖3所示。

通過智能合約技術(shù)，利用預(yù)先內(nèi)嵌固定的自動(dòng)化稅務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票自動(dòng)認(rèn)證的流程分為兩個(gè)步驟：第一步是提取增值稅專用發(fā)票信息，通過影像識(shí)別技術(shù)提取發(fā)票信息并形成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);第二步是自動(dòng)認(rèn)證，通過智能合約技術(shù)，將已經(jīng)提取的結(jié)構(gòu)化的發(fā)票信息與各省級(jí)發(fā)票底賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)做自動(dòng)比對(duì)并完成認(rèn)證。整個(gè)過程不存在人為道德因素影響和手工操作失誤的風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)批量自動(dòng)化認(rèn)證。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅票較多的企業(yè)，發(fā)票認(rèn)證工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，如果實(shí)現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票的自動(dòng)認(rèn)證，不僅能提高發(fā)票認(rèn)證效率，而且能降低人工成本。

3.銷售類業(yè)務(wù)發(fā)票處理

企業(yè)銷售類業(yè)務(wù)中的發(fā)票處理主要是在開票環(huán)節(jié)進(jìn)行的。由于發(fā)票的領(lǐng)用、開具具有地域?qū)傩裕髽I(yè)銷售業(yè)務(wù)中開票需遵循“屬地化”原則，但是對(duì)于企業(yè)在某一地區(qū)分、子公司較多的情況，可以考慮以分布式賬本技術(shù)為核心的“區(qū)塊鏈+稅務(wù)共享中心”進(jìn)行集中開票，通過相應(yīng)的軟件將ERP系統(tǒng)中的銷售訂單信息轉(zhuǎn)化為銷售開票信息在金稅系統(tǒng)中批量開具發(fā)票并打印。

如圖4所示，以某企業(yè)為例，該企業(yè)總部所在地共有20家下屬公司，如果每家下屬企業(yè)均配備一名開票人員，則需要20名開票人員，但在稅務(wù)共享模式下，通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)發(fā)票的批量開具，兩名開票人員即可完成該企業(yè)在當(dāng)?shù)厮械匿N售開票工作。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域中的屬性維度分析

通過建立稅務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的集中化管理，包括自動(dòng)認(rèn)證查驗(yàn)、智能票據(jù)識(shí)別、進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)共享和智能對(duì)接報(bào)賬核算等，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票智能開具、多渠道分發(fā)、集中認(rèn)證、記賬自動(dòng)化、安全儲(chǔ)存、風(fēng)險(xiǎn)控制、集團(tuán)對(duì)賬和異常處理等。

1.流程自動(dòng)化

智能稅金管理包括覆蓋所有稅種及稅費(fèi)、業(yè)務(wù)規(guī)則靈活配置、增值稅和所得稅專題處理、智能算稅、智能申報(bào)和稅金支付等全業(yè)務(wù)流程管理。由于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)不同稅基、不同組織、不同稅務(wù)數(shù)據(jù)來源，自動(dòng)化難度較大，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)自動(dòng)化的過程中需要關(guān)注以下關(guān)鍵要素。一是系統(tǒng)主動(dòng)工作，多渠道自動(dòng)抽取稅務(wù)數(shù)據(jù)源。企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)（如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、認(rèn)證數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)、海關(guān)數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等）來自多種渠道（前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、其他系統(tǒng)、手工錄入），可利用區(qū)塊鏈的時(shí)間戳技術(shù)和公開透明的特點(diǎn)，變被動(dòng)工作為主動(dòng)工作，實(shí)時(shí)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、稅額計(jì)算、稅金計(jì)提和納稅報(bào)表提交并推送相關(guān)人員處理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)充分整合各類系統(tǒng)并實(shí)時(shí)獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)加工處理打好基礎(chǔ)。二是利用規(guī)則、流程內(nèi)嵌等方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)報(bào)表主動(dòng)推送。根據(jù)區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)，將稅務(wù)數(shù)據(jù)生成的相關(guān)規(guī)則內(nèi)嵌于稅務(wù)系統(tǒng)，各項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)生成，并通過自動(dòng)流程流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)過程中的合規(guī)性控制，最終實(shí)現(xiàn)定期輸出納稅申報(bào)報(bào)表及稅務(wù)分析報(bào)表。三是“最后一公里”的自動(dòng)化。開通稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)接口，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)共享平臺(tái)與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的對(duì)接，自動(dòng)輸出納稅申報(bào)表并傳輸?shù)蕉悇?wù)申報(bào)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)繳納，解決“最后一公里”的政策壁壘。

2.操作智能化

基于區(qū)塊鏈分布式賬本的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)流程自動(dòng)化系統(tǒng)采用掃描識(shí)別技術(shù)，可確保文字識(shí)別率高，減少信息錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票信息電子化提高了業(yè)務(wù)處理速率，可以自動(dòng)連接供應(yīng)商系統(tǒng)完成對(duì)賬，付款流程具有公開性、透明化和可追溯性;采用發(fā)票自動(dòng)校驗(yàn)和工作流技術(shù)，可以自動(dòng)分配任務(wù)，降低人工匹配所帶來的失誤，降低涉稅成本;可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票集中認(rèn)證，在共享服務(wù)中心一個(gè)點(diǎn)完成全國(guó)所有發(fā)票自動(dòng)認(rèn)證和查驗(yàn)工作，防止發(fā)票重復(fù)和假票報(bào)賬的問題;采用發(fā)票抽取技術(shù)，可支持抽取不同開票系統(tǒng)的開票數(shù)據(jù)，防止存在未認(rèn)證發(fā)票，降低企業(yè)稅負(fù)。將企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與第三方供應(yīng)商系統(tǒng)對(duì)接并與稅務(wù)共享中心平臺(tái)緊密集成，可以將過去分散的、作業(yè)量大的發(fā)票報(bào)銷工作集中起來提升整體工作效率，提高財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化和智能化水平以及業(yè)務(wù)信息與稅務(wù)信息的質(zhì)量，并且供應(yīng)商只需要在月底根據(jù)對(duì)賬信息向稅務(wù)共享中心出具一張統(tǒng)一的發(fā)票，共享中心根據(jù)發(fā)票信息統(tǒng)一支付即可。基于區(qū)塊鏈的可信交互技術(shù)和智能合約技術(shù)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、掃描、識(shí)別和上傳到稅務(wù)共享中心，避免手工錄入的操作失誤風(fēng)險(xiǎn)，使共享模式下稅務(wù)記賬信息的自動(dòng)提取、自動(dòng)轉(zhuǎn)換和自動(dòng)記賬成為可能，減少稅務(wù)工作量和業(yè)務(wù)處理時(shí)間，提高稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。利用智能合約技術(shù)，在初始形成憑證預(yù)制信息時(shí)預(yù)設(shè)自動(dòng)執(zhí)行機(jī)制，根據(jù)識(shí)別的結(jié)果對(duì)行項(xiàng)目中的“稅行”進(jìn)行預(yù)錄入，按照識(shí)別信息逐行生成“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”行項(xiàng)目，并寫入稅額、稅碼等輔助核算信息，完全替代人工維護(hù)稅金行項(xiàng)目工作，提升記賬信息集成度，提高核算記賬效率和質(zhì)量。

3.網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)化

稅務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)，可減少增值稅發(fā)票核驗(yàn)時(shí)間，提高會(huì)計(jì)核算效率，促進(jìn)共享流程標(biāo)準(zhǔn)化和財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，推動(dòng)業(yè)務(wù)稅務(wù)工作流程化、自動(dòng)化、智能化進(jìn)程。具體如下：（1）減少增值稅發(fā)票核驗(yàn)時(shí)間，提高會(huì)計(jì)核算效率。利用智能合約技術(shù)，系統(tǒng)自動(dòng)按照發(fā)票類型、稅率等維度進(jìn)行匯總，代替原有的線下使用計(jì)算器或電子表格等手工統(tǒng)計(jì)方式，降低差錯(cuò)率。（2）促進(jìn)共享流程的標(biāo)準(zhǔn)化。通過電子識(shí)別技術(shù)和記賬系統(tǒng)結(jié)合，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算智能化進(jìn)程，稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、流程化處理、自動(dòng)化制證等提高了稅務(wù)共享中心的工作效率。（3）人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化。通過將發(fā)票核算自動(dòng)集成到記賬步驟，減少了企業(yè)維護(hù)憑證信息的工作量，進(jìn)一步降低了手工錄入憑證信息出錯(cuò)的可能性，使記賬的準(zhǔn)確率提高。在稅務(wù)共享平臺(tái)引入影像管理系統(tǒng)后，實(shí)際工作中存在的大量具有業(yè)務(wù)價(jià)值的紙質(zhì)單據(jù)、合同、發(fā)票等，都以電子影像的方式儲(chǔ)存在分布式節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的方式流轉(zhuǎn)輔助審批到其他節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，有效減少了人力、物力的浪費(fèi)，降低了運(yùn)營(yíng)成本，避免手工錄入的操作風(fēng)險(xiǎn)和效率低下問題。

隨著電子識(shí)別正確率越來越高，大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為稅務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)提供了支持。通過建設(shè)稅務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅基管理、稅金計(jì)提、納稅申請(qǐng)、納稅申報(bào)、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)等涉稅業(yè)務(wù)管理，稅務(wù)共享平臺(tái)與前端系統(tǒng)緊密對(duì)接，自動(dòng)獲取納稅數(shù)據(jù)源，將申報(bào)流程、繳稅信息處理規(guī)則內(nèi)嵌于稅務(wù)共享平臺(tái)，在業(yè)務(wù)開展過程中將業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為稅務(wù)信息，準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)、自動(dòng)地出具稅務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的追溯審計(jì)，為管理決策提供支撐。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)共享領(lǐng)域中的功能維度分析

1.納稅征信

稅務(wù)共享的高級(jí)階段是稅務(wù)預(yù)警自動(dòng)化，主要包括智能預(yù)警、智能識(shí)別、應(yīng)對(duì)跟蹤、智能分析。企業(yè)通過稅務(wù)共享平臺(tái)對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，并通過智能合約在稅務(wù)共享平臺(tái)中內(nèi)嵌和固化涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)則、邏輯及模型，根據(jù)實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)自動(dòng)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)警;當(dāng)企業(yè)涉稅需求發(fā)生變化時(shí)，調(diào)整內(nèi)嵌和固化的運(yùn)行規(guī)則，快速反應(yīng)市場(chǎng)需求以適應(yīng)管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)判，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和利益損失。通過區(qū)塊鏈的協(xié)同共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)信息共享，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的降本增效，而且對(duì)稅務(wù)主管部門也大為有利。在稅收征管過程中，一方面可以通過企業(yè)稅務(wù)共享平臺(tái)實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)的納稅信息進(jìn)行監(jiān)督追溯，及時(shí)糾正偏差，保證稅收數(shù)據(jù)真實(shí)可靠;另一方面基于區(qū)塊鏈的可信交互技術(shù)溝通稅務(wù)共享平臺(tái)的涉稅數(shù)據(jù)與前端各支撐系統(tǒng)相連接，利用財(cái)務(wù)小數(shù)據(jù)、企業(yè)中數(shù)據(jù)和社會(huì)大數(shù)據(jù)，并結(jié)合更多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的匹配和勾稽，使企業(yè)能夠跳出傳統(tǒng)稅務(wù)管理分析的框架，以全新的視角發(fā)現(xiàn)以前可能忽略的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行事前預(yù)警，有利于進(jìn)一步促進(jìn)納稅信用體系建設(shè)。

2.監(jiān)督追溯

基于區(qū)塊鏈的協(xié)同共享機(jī)制和可信交互機(jī)制，將稅務(wù)共享中心與稅務(wù)系統(tǒng)相對(duì)接，企業(yè)員工在報(bào)銷時(shí)需要提交報(bào)銷發(fā)票，利用智能終端對(duì)發(fā)票掃描拍照自動(dòng)上傳服務(wù)器，將識(shí)別出的發(fā)票代碼、稅額、稅率、組織機(jī)構(gòu)代碼、發(fā)票號(hào)碼和開戶行及聯(lián)系方式等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)推送至電子認(rèn)證模塊，與國(guó)家稅務(wù)局電子發(fā)票勾選認(rèn)證系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，自動(dòng)驗(yàn)證發(fā)票信息與稅務(wù)系統(tǒng)信息是否有差異，并通過影像系統(tǒng)查詢發(fā)票存在異常風(fēng)險(xiǎn)的原因，及時(shí)通過稅務(wù)信息的時(shí)間戳追溯相關(guān)責(zé)任人，記賬后依據(jù)識(shí)別的發(fā)票代碼自動(dòng)認(rèn)證。稅務(wù)共享服務(wù)中心通過OCR的方式與報(bào)賬系統(tǒng)發(fā)票池進(jìn)行匹配，利用提前內(nèi)置的智能合約條件，實(shí)時(shí)化、自動(dòng)化地追溯驗(yàn)證發(fā)票信息的真?zhèn)魏头乐兀⒓皶r(shí)反饋預(yù)警，大大提高了業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度，讓報(bào)銷流程更加便利，可以省去填寫表格等多種環(huán)節(jié)，提高報(bào)銷速度，有效防止重復(fù)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。通過稅務(wù)共享中心建立企業(yè)發(fā)票管理池，利用發(fā)票信息的時(shí)間戳實(shí)現(xiàn)發(fā)票的資金流、數(shù)據(jù)流、審批流和票據(jù)流的四流合一，并實(shí)時(shí)廣播到其他分布式節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，形成不可篡改的電子數(shù)據(jù)檔案，降低信息儲(chǔ)存成本，提高儲(chǔ)存安全性，便于發(fā)票數(shù)據(jù)查詢和統(tǒng)計(jì)分析及追溯驗(yàn)證。

3.風(fēng)險(xiǎn)管控

稅務(wù)預(yù)警自動(dòng)化的關(guān)鍵在于將不同地區(qū)的稅務(wù)政策結(jié)合，從源頭上保證企業(yè)內(nèi)部各部門和外部供應(yīng)商、客戶間真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、口徑一致的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在稅務(wù)共享平臺(tái)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和預(yù)警模型，通過數(shù)據(jù)的深入挖掘和分析，管理層可以進(jìn)行戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理決策，且可以基于可視化報(bào)表實(shí)時(shí)指導(dǎo)業(yè)務(wù)場(chǎng)景、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支撐業(yè)務(wù)發(fā)展。在稅務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建具有較強(qiáng)管控能力和審核能力的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系，能夠及時(shí)監(jiān)督追溯所有的流程步驟和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提供自動(dòng)校驗(yàn)和流程檢查功能，監(jiān)測(cè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，并按需求進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整。通過發(fā)票開具到報(bào)賬認(rèn)證的全生命周期管理，利用稅務(wù)數(shù)據(jù)具有的時(shí)間和空間維度屬性，迅速調(diào)閱相關(guān)原始資料，分析原因，處理涉稅爭(zhēng)議;利用稅務(wù)監(jiān)控、監(jiān)察、預(yù)警、執(zhí)行跟蹤的風(fēng)險(xiǎn)管控網(wǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全景視圖，全面觀察整個(gè)集團(tuán)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

稅務(wù)共享是以企業(yè)稅務(wù)集中管理為核心，利用大云物智移區(qū)等信息化方法，打造一個(gè)平臺(tái)、一個(gè)體系和一個(gè)系統(tǒng)。通過稅務(wù)共享建立一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)，管理集團(tuán)所有的涉稅、涉票數(shù)據(jù)，全方位進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析;通過稅務(wù)共享構(gòu)建一個(gè)體系，規(guī)范集團(tuán)所有稅金、發(fā)票、稅務(wù)會(huì)計(jì)管理，確保稅務(wù)處理合規(guī)可控;通過稅務(wù)共享搭建一個(gè)系統(tǒng)，集中進(jìn)行發(fā)票掃描、匹配校驗(yàn)、自動(dòng)記賬、批量認(rèn)證、自動(dòng)化申報(bào)等工作，提高流程效率、降低運(yùn)營(yíng)成本和實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。目前將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到稅務(wù)共享領(lǐng)域還處于萌芽階段，希望本文的研究對(duì)有關(guān)稅務(wù)共享的理論與實(shí)踐有一定的借鑒作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡啟磊.區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究：基于“一帶一路”視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（25）：104-105.

[2] “利用區(qū)塊鏈促進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化的研究”課題組.基于區(qū)塊鏈的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”創(chuàng)新探索：以深圳市稅務(wù)局的實(shí)踐為例[J].稅務(wù)研究，2019（1）：68-73.

[3] 劉雷，楊加裕.區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)我國(guó)稅收征管創(chuàng)新研究：基于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2020（22）：154-156.

[4] 楊倩，陳俊逸.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（16）：83-85.