財(cái)務(wù)管理視角下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施研究

閆唯第

（淄博市沂源縣歷山街道辦事處，山東 淄博 256100）

在新政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算制度全面應(yīng)用的驅(qū)動(dòng)下，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作陸續(xù)開始推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作建設(shè)，并逐步取得了階段性的成果。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控具有十分重要的作用，因此，在財(cái)務(wù)管理視域下如何有效推動(dòng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)工作就具有十分重要的意義。

1. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性和基本原則

1.1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性

新政府會(huì)計(jì)核算制度的調(diào)整給我國行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來了巨大的影響，對(duì)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也提出了更高的要求，在財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新改革的背景下，事業(yè)單位全面推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，在新政府會(huì)計(jì)核算制度的要求下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有助于科學(xué)的開展財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)性，監(jiān)督和降低財(cái)務(wù)工作人員的人為失誤，提升會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和連續(xù)性，為財(cái)務(wù)管理工作的高效開展提供強(qiáng)有力的機(jī)制支撐；其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效應(yīng)用能夠幫助事業(yè)單位加強(qiáng)資金的管控能力，在確保事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)安全性的前提下，實(shí)現(xiàn)資金的高效合理利用，避免資金出現(xiàn)浪費(fèi)或者損失的現(xiàn)象，再通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)來提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力；第三，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)資源整合的優(yōu)化配置，對(duì)資金使用模式進(jìn)行革新，同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督管控，還能夠?qū)κ聵I(yè)單位的項(xiàng)目開展、資金預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行全面控制，全面提升事業(yè)單位的資金使用效率。

1.2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的基本原則

首先，合法性原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，需要了解一切法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定以及事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)定以及實(shí)際情況等方面都符合相關(guān)規(guī)定，內(nèi)控管理的活動(dòng)范圍能夠深入貫徹落實(shí)合法性原則。

其次，及時(shí)性原則。內(nèi)部控制工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)規(guī)劃發(fā)展的核心部分，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠幫助事業(yè)單位對(duì)資金的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析和總結(jié)，并在資金管理過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，避免事業(yè)單位出現(xiàn)資金損失的嚴(yán)重問題，因此，及時(shí)性是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的基本原則之一。

第三，精準(zhǔn)性原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要進(jìn)行大量的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)分析，還需要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的綜合評(píng)定，財(cái)務(wù)工作人員需要依照相關(guān)算法模型進(jìn)行會(huì)計(jì)信息方面的大數(shù)據(jù)分析，因此，事業(yè)單位要想獲取精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作就必須遵循精準(zhǔn)性原則。

第四，專業(yè)性原則。在新政府會(huì)計(jì)核算制度的全新要求下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作將執(zhí)行精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的優(yōu)化改革，會(huì)計(jì)工作人員需要具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)來對(duì)會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行分析管理處理，因此，專業(yè)性原則也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容之一。

2. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在的具體問題

2.1 缺乏完善的內(nèi)部控制制度

雖然在新政府會(huì)計(jì)核算制度的要求下，事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了全面的優(yōu)化改革，并增添了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得以在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行開展，然而現(xiàn)階段多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過程缺乏完善的內(nèi)部控制制度支撐，整體工作流程缺乏規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)要求，并未內(nèi)形成完善的閉合循環(huán)，沒能夠形成可持續(xù)性發(fā)展的有效機(jī)制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在此條件下執(zhí)行效果不佳，多流于形式。同時(shí)，多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開展過程中并沒有形成完善的法律法規(guī)制度建設(shè)，系統(tǒng)條文在執(zhí)行過程中缺乏可靠性和執(zhí)行力，使得內(nèi)部控制制度建設(shè)與應(yīng)用實(shí)踐相推介，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)整體效果不佳。

2.2 信息化發(fā)展程度不高

在信息時(shí)代發(fā)展的要求下，我國行政事業(yè)單位進(jìn)各項(xiàng)工作行了全面的信息化改革，其中，尤以財(cái)務(wù)管理工作的信息化發(fā)展投入力度巨大。然而，在實(shí)際應(yīng)用過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)建設(shè)與實(shí)際業(yè)務(wù)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，并為能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程完全納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作無法進(jìn)行全面性監(jiān)管。同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化發(fā)展程度不高，與單位內(nèi)部其他部門之間的信息化溝通存在障礙，對(duì)會(huì)計(jì)信息資源無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)掌控，且不能進(jìn)行有效整合。此外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息共享程度不高，沒有建立健全的分類數(shù)據(jù)庫，不能夠有效挖掘大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理當(dāng)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)間的信息聯(lián)通效果較差。

2.3 缺乏全面的監(jiān)督管理機(jī)制

當(dāng)前我國部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作在進(jìn)行現(xiàn)代化改革的過程中依然會(huì)殘存一部分計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)核算制度的陋習(xí)，部分會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理人員也缺乏專業(yè)的技能和職業(yè)資格，在這種環(huán)境下，事業(yè)單位容易出現(xiàn)賬目混亂、賬目私設(shè)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。然而，當(dāng)前我國多數(shù)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理方面缺乏全面的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不健全，監(jiān)管職能的缺失造成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的滯后性。

2.4 缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)

首先，我國多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)方面缺乏專業(yè)的技術(shù)人才，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)管理人員的專業(yè)能力、技能素養(yǎng)以及實(shí)踐能力具有較高的要求，而目前事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制專業(yè)人才培養(yǎng)方面與實(shí)際工作需求相脫節(jié)；其次，我國多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)方面缺乏重視程度，事業(yè)單位并沒有找財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的整體需求構(gòu)建科學(xué)、完善的培訓(xùn)體系以及人才引進(jìn)計(jì)劃，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人才儲(chǔ)備方面后繼乏力，沒有打造出一套可持續(xù)性發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)機(jī)制。

3. 財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

在新政府會(huì)計(jì)核算制度的全新要求下，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新發(fā)展的根本需求下，事業(yè)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化建設(shè)已經(jīng)勢(shì)在必行，事業(yè)單位需要以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制整合導(dǎo)向的要求為引導(dǎo)，制定針對(duì)性的優(yōu)化措施，全面優(yōu)化建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。

圖1： 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化整合的需求導(dǎo)向

3.1 優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

首先，在滿足新政府會(huì)計(jì)核算制度的要求下，事業(yè)單位需要構(gòu)建一套科學(xué)、完善的開機(jī)內(nèi)部控制管理制度，通過構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)控管理機(jī)制來推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度全面優(yōu)化；其次，事業(yè)單位要在構(gòu)建完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化、精細(xì)化以及標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展來優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠在科學(xué)的工作體系下運(yùn)行，進(jìn)而在事業(yè)單位內(nèi)部形成完善的可持續(xù)性內(nèi)部控制發(fā)展機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的可持續(xù)性開展。

3.2 加快會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的信息化布局

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作人員要在權(quán)責(zé)發(fā)生制理念的要求下進(jìn)行全面的信息化發(fā)展，通過引進(jìn)現(xiàn)代化的信息設(shè)備和先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來幫助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)全面推廣，通過有效結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等來提升財(cái)會(huì)信息的分析價(jià)值和效率價(jià)值，通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心平臺(tái)的搭建和布局來幫助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)透明化建設(shè)和實(shí)時(shí)掌控，進(jìn)而提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作整體信息化水平。

3.3 健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系

首先，事業(yè)單位要增設(shè)具備獨(dú)立審計(jì)能力的監(jiān)督管理部門，并通過構(gòu)建科學(xué)、完善、全面的監(jiān)督管理制度來對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量；其次，事業(yè)單位要針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的業(yè)務(wù)流程和管理職能構(gòu)建科學(xué)、有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過設(shè)計(jì)全面的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)和科學(xué)的指標(biāo)權(quán)重對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)的可操作性，優(yōu)化執(zhí)行效率。

3.4 構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制

首先，事業(yè)單位需強(qiáng)化管理層與全體工作人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作落實(shí)的執(zhí)行力，為推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)；其次，積極拓寬人才引進(jìn)渠道，通過良好的薪酬設(shè)定吸引更多專業(yè)化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)工作注入更加專業(yè)化的新鮮血液；第三，事業(yè)單位需構(gòu)建科學(xué)完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)培養(yǎng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)的整體專業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐能力，進(jìn)而全面增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作創(chuàng)新發(fā)展質(zhì)量。