新時期建筑企業稅務籌劃與風險控制研究

金萍 北京城建集團有限責任公司

引言

稅務籌劃是建筑企業財務管理中較為重要的工作內容。隨著建筑業經濟的日益發展，在激烈的競爭下，建筑企業要想保障獲得良好的發展前景，應從稅務籌劃上突顯出企業優勢，以便增加自身經濟效益。同時，稅務管理者還應利用先進的稅務風險防控手段，提高稅務管理水平，編制科學稅務籌劃計劃，實現企業資源的合理利用，最終在深度解讀稅務政策的基礎上，實現企業的良性發展。

一、新時期建筑企業的稅務特征

在營改增政策下，建筑企業稅務管理呈現出以下顯著特征，主要歸納為以下三點：第一，建筑企業大多需要因地取材，而分供商的發票開取能力有所差異。部分偏遠山區項目及砂石料等很難順利獲取進項發票，造成稅負增加。第二，建筑企業與常規企業相比，密集性較強，人工成本較大，基本上可達到總成本的20%，人工費部分收取進項發票的難度較大，稅負壓力較為繁重；第三，建筑項目收取預收款時，因項目剛開工，未能獲取進項稅票，而業主基本要求開具9%稅率工程款發票，造成繳稅金額較大，影響建筑企業資金流動性。基于此，建筑業更應做好稅務籌劃工作，合理選擇供應商，確保稅負水平達到最低，從而提升企業利潤水平[1]。

二、新時期建筑企業稅務風險類型

（一）系統風險

建筑企業旗下分公司在其獨立運營模式下，常面臨一定的稅務風險，最為常見的是系統風險。所謂的系統風險指的是現下部分建筑企業為了提高稅務管理效率，紛紛選用稅務信息系統，用于完成稅務管理、籌劃以及風險預警等任務。雖然稅務信息系統的應用的確能夠為企業稅務處理事項帶來便捷，但隨著營改增政策的落實，會計信息質量要求更高。而部分企業未及時掌握政策變化動態，甚至未對稅務信息系統及時更新，造成系統出具的稅單信息不準，從而無法實現增值稅發票的有效管理。因此，建筑企業應注重稅務系統風險的合理化控制。

（二）人才風險

稅務人才的缺失，對于建筑企業稅務籌劃與風險控制工作產生不利影響。雖然，當前已經能夠依靠稅務信息系統代替人工核算等部分事宜，但并不代表稅務工作離得開人力支持。目前，全國稅務管理人員出現人才缺口，建筑企業常降低招聘門檻，甚至不惜聘用業余人員或沒有工作經驗的人員，使建筑企業稅務管理在非專業人員參與下出現各種問題，繼而爆發稅務風險[2]。

（三）理念風險

稅務管理理念需要與時俱進，尤其在營改增政策全面落實以來，管理者更需要針對新政策進行充分的解讀，并采取對應的管理措施，幫助企業解決稅務問題。但實際情況是，管理者在新政策背景下，依舊按照傳統管理理念開展工作，致使建筑企業常面臨較大的經濟損失。所以，目前管理理念上的落后，也是誘發稅務風險的關鍵因素。

（四）發票風險

發票作為建筑企業繳納稅款及抵扣的憑證，在進行管理時，應當加強收取的分供商發票管理。目前，建筑業遇到最大的發票風險是分供商在開具發票收取款項后將原開具發票作廢或紅沖，更有甚者出現走逃現象，造成的結果就是建筑業只能將進項稅轉出，甚至進行所得稅納稅調增。因此在選擇分供商時應盡量選擇信用高、長期合作的單位，以便規避稅務風險。

（五）資金風險

稅收作為一種無償獲取財政收入的形式，對于國家經濟的發展有著舉足輕重的作用。建筑企業在稅務管理工作中，常因缺乏稅務籌劃的意識，造成稅費繳納不平衡，某個階段大額繳稅，后期可能形成大額留底。雖然目前政策規定，長期留底可以申請退稅，但實際上退稅是個很復雜、煩瑣的過程。另外，稅費繳納的不平衡，很大程度上也影響企業資金流，導致企業日益加劇。

三、新時期建筑企業稅務籌劃與風險控制措施

（一）優化稅務信息管理系統功能

新時期建筑企業在稅務籌劃及稅務風險控制上，需要得到稅務信息系統的輔助，以此提高管理效率。

首先，建筑企業應當注重系統合作商的科學選擇，既要保證合作商研發的技術產品符合營改增政策要求，又要在控制成本的基礎上憑借系統為企業降低風險。在建筑企業中最為常見的是增值稅的繳納，所以，在選擇稅務信息系統的更新，特別是在對比多個技術合作廠商后，對于新引入的稅務信息管理系統，應考慮是否與當前企業內部信息化系統具有良好的兼容性，同時還應當聘請專門的技術人員，指導稅務人員完成新系統的學習任務，以免因操作不當，降低稅務信息準確度；其次，建筑企業在業務發展中，也應當建設可靠的網絡安全連接環境，繼而為稅務系統的應用創造有利條件[3]。

筆者所在單位所建的稅務系統實現了與金稅三期的對接，其中包含發票查驗、稅費抵扣及預繳計算等各項功能，不但能夠實現稅款的集成分析，而且還能實現稅務的統一管理。在稅務信息管理系統的選擇和建設過程中，應注意以下幾項內容，以保證稅務管理系統具有實用性：第一，均衡算法，系統在實踐運行期間，對于稅款業務的處理，應考慮其中的配件是否能夠實現企業各項業務的均衡訪問，避免系統不穩定，促使稅務算法出錯；第二，服務器檢測，系統服務器作為系統高效運行的根本，一旦不具備較高的負載能力，很容易在相關人員操作系統時發生卡頓、延時問題；第三，拓展性研發，稅務管理信息系統往往需要支撐數據中心完成數據分析與數據統計等工作。就此，應保證系統與其他管理系統連接順暢。只有稅務系統性能穩定，功能強大，才能在建筑企業稅務籌劃中給出可信度更高的會計數據，規避稅務風險[4]。

（二）加強人員稅務培訓

建筑企業進行稅務籌劃最主要的是對增值稅進行科學籌劃，進而降低稅務風險。在稅務籌劃與稅務風險把控上，除了需要依靠稅務管理信息系統外，還需要配備專業的稅務管理人員，同時加強全員稅務培訓，讓全體員工都了解稅甚至懂稅，從而在企業的經營過程中做好稅務籌劃，降低稅收風險。稅務籌劃并不單純是財務或者稅務管理人員的事情，而是整個稅務管理團隊包括全體管理人員的事情，所有管理人員都應該具備明確的稅務籌劃認知，由此需要加強稅務培訓。一方面，建筑企業可在內部自行組織培訓活動，包括解讀政策動態、分享稅務籌劃經驗等。另一方面，可選拔出有潛力的稅務管理人員進行重點培養，為其提供外出學習機會，以便在其他企業的成功籌劃事例中汲取經驗，最終促使企業能夠經過稅務籌劃緩解稅負。

如可以通過實務+時政課程培訓的方式，對企業稅務人員進行重點培訓，由此不但分析了新政策的稅務影響，而且還深入分析企業面臨稅務問題，依托企業實踐基礎給出可行性整改建議，最終促使培訓后的稅務人員，既有明確的稅務籌劃意識，又具備較強的稅務籌劃能力，為企業稅務風險的防控指明了方向。

（三）轉變企業納稅思想

以往建筑企業之所以忽視稅務籌劃，是將其與逃稅漏稅進行了混淆。但稅務籌劃實際上是在法律保障基礎上，盡量減少重復納稅款事項。通過節稅的形式，為企業節省更多成本，這樣才能保證企業有更多的機會獲得高收益。因此，稅務籌劃理應從管理者的理念以及企業領導思想上予以轉變，使其重新樹立正確的納稅觀念，促使建筑企業在業務發展中擁有更多可用資金。建筑企業若具有良好的資金周轉條件，將在項目承包、業務拓展上體現出競爭優勢，以免過重稅負，影響企業運營秩序[5]。若建筑企業屬于集團制，在其分公司享受獨立運營管理權的基礎上，也應當單獨設立稅務籌劃崗位，用于從事增值稅籌劃等事項。同時，作為分公司領導也應當樹立稅務籌劃觀念，便于發揮帶頭作用，督促稅務籌劃人員結合國家稅務政策，合理節稅。

尤其在我國2016年全面實施營改增政策以來，營業稅轉換為增值稅，稅款名目的改變，對建筑企業的稅務工作產生了深遠影響。此時，稅務人員若依舊采用傳統稅務管理觀念，不實施稅務籌劃，將失去更多與同行業競爭的良機。據此，建筑企業領導應注重稅務機關與企業稅務部門的協調溝通效果，促使稅務人員能夠精準分析出當前企業存在的納稅問題，及時轉變稅務籌劃觀念，增加納稅合理性。例如稅務籌劃人員應對征收率、稅率區別以及納稅者身份的驗證依據進行深度分析，繼而提高認知水平，運用清晰的稅務籌劃思路處理企業納稅事項。

（四）注重發票紅沖管理

發票紅沖具體是針對錯誤發票進行的事后修正行為。一般而言，紅沖發票包含負數做賬與沖減差額兩種方式。例如在前一個月發現企業物資采購上管理費用借貸額度別為5萬元。而在下個月發現此發票出現差額200元的錯誤。為了避免發票總額出錯，理應在借貸款項上分別計取-48000元，從而保證建筑企業發票額度真實可靠。發票作為建筑企業收支憑證，要求企業各部門應加強發票保管，尤其是對于作廢發票，不可直接將其丟棄，而是應該將其收集在一起，用于后期賬目核算。

另外，對于稅務發票的管理，可通過以下方法，及時降低損失。好比小規模納稅者在增值稅納稅申報中，若發現某款項出錯，避免稅務發票出錯，多收取企業稅款，需立即填寫更正后正確的賬目報表。又或是借助稅務系統中的更正功能，進入更正模塊后，對其中的增值稅減免稅明細表、附屬資料、申報表等信息進行復核。而且目前稅務系統中設有“一窗式比對”選項，可在申報前予以點擊，以便提高稅務風險管控水平。

對于建筑企業供貨商開票后出現的紅沖現象，對于出具錯誤發票的供貨商，應將其出錯行為記錄在冊，作為衡量供貨商資信的依據，從而在后續合作中加強票據檢查，并控制其合作業務量，以此督促供貨商保持嚴謹的態度[6]。

（五）加強增值稅籌劃

稅務風險對于建筑企業經濟水平有著重大影響，故應從稅務籌劃視角，幫助建筑企業打造良好的納稅環境，既要增加稅務規范性，又要避免發生重復征稅，造成企業成本加劇。

第一，建筑企業經由納稅籌劃能夠節約稅款。例如在建材采購方面，每個建筑分公司都應當建立對應的采購平臺，避免與總公司采購項目混合，造成納稅額度增加。在稅務籌劃中，應以分公司獨立采購項目為籌劃對象，從而節省納稅成本。而在勞務稅務籌劃中，在與施工方建立合作關系時，應將建筑企業承包項目中的參建主體分別設立單獨的投資額，包括設計單位、服務商等，之后對其進行外包，以便通過外包模式減少納稅款項。第二，靈活利用減免稅務政策。我國現已發布的稅免政策包括“選用三廢材料為原料的企業五年內可減免所得稅”“30萬以下年收入的企業可適當減免稅款”，建筑企業可結合稅務減免范圍，分析自身是否符合減免條件，之后可通過優化收入結構，幫助企業合理減稅[7]。尤其在生態環保技術日益發展背景下，若建筑企業在工程業務中應用高新技術，可在技術納稅上適當減免稅款。此外，建筑企業也可從技術創新層面上，享受減稅政策的福利。稅務籌劃人員也應深層次解讀免稅政策，便于把握稅務減免機會，提出可行性更強的納稅規劃，最終促使建筑企業在提升核心競爭力的同時，也能利用節稅措施提高自身經濟效益，確保企業能在合理化納稅環境下踐行長遠發展目標[8]。

就建筑企業的增值稅籌劃事宜，其主要遇到的阻力包含人工成本無票據、輔助建材無發票。尤其在建筑設備租賃業務中，設備的轉租促使企業很難順利獲取進項發票。據此，在籌劃過程中，應把控好籌劃方向。以有限股份制建筑企業為例，首先應當將建材設備租賃以及勞務業務的注冊信息定于稅源地。此時可至少保證企業獲得13%左右的進項抵扣資格，并且繳納的增值稅也在國家政策要求下，留取40%到70%用作扶持資金。至于人工成本票據籌劃，還可利用單設工商戶轉包模式，其稅負可保持在2.86%左右。

結語

綜上所述，新時期稅務籌劃以及稅務風險的有效控制，對于建筑行業的良性運營有著積極影響。據此，建筑企業相關人員，應當緊緊圍繞當前存在的稅務風險，從稅務系統性能、人員職業培訓、企業納稅思想、發票紅沖管理、增值稅籌劃等方面著手，提升建筑企業稅務管理有效性。在降低成本的同時，也能獲取更大利潤，進而為企業經濟效益的穩步提升提供有力支持。