公立醫院加強會計內部控制度建設的思考

俞金新 啟東市第二人民醫院

引言

在我國行政體制中，公立醫院屬于事業單位，是由政府投資全部或部分享受國家財政補貼和稅收優惠的，以醫療為主的服務性機構。公立醫院并不以營利和增值為目的，而是以提供公益服務為宗旨。為了確保國有資產的穩定性和安全性，讓國有資產在愛民惠民的過程中發揮應有的效益，就必須要強化公立醫院會計內部控制制度建設。這是時代改革的需要，也是公立醫院參與市場競爭的迫切需要。本文通過對財務管理和會計工作在公立醫院發展戰略中的實際活動分析，探討會計內部控制制度建設過程中存在的問題和完善的思路對策，以規避風險健康發展。更好地為人民大眾服務。

一、公立醫院財務與會計

財務管理是公立醫院戰略管理的核心，以決策計劃和控制力為主要職能，其本質是創造價值的過程。需要注意的是，公立醫院的財務管理并不是傳統意義上的經濟價值，而是更側重于社會價值，并具有一定的風險性。良好的財務管理需要管理者的實踐經驗、判斷能力和推理能力，不僅需要分析過去，控制現在，更注重利用會計資料和信息數據進行預測和規劃未來。會計是財務的基礎，會計基礎就是財務基礎，如果會計基礎坍塌，那么財務管理就會陷入混亂。反之，如果財務制度一旦出現閃失，那么會計工作的風險概率將會大大增加。

公立醫院會計工作的目的是真實準確地反映醫院運營過程中的財務要素在各個環節上的分布、使用及消耗情況，定期向財務報告相關數據和運營成果質量。會計的日常事務以做賬、記賬、算賬和整理數據資料為主，有固定的循環工作程序，從制作憑證、登記賬簿、到編制財務報告，都有相應的規定程序，一般不得隨意變更數據內容或顛倒工作順序，核算和監督是其主要職能。公立醫院會計實行基金制的會計原則，對資金的使用有嚴格的管理要求，以提高社會醫療服務能力和服務水平為目的。因此，會計核算以反映各項基金按預期目標的運用結果為主，以收支結余核算為中心，并不要求成本或盈虧結算，更側重于正確反映各個會計期間實現的收入和應負擔的費用。公立醫院的會計記賬基礎實行權責發生制，這為公立醫院會計內部控制制度建立增加了重要籌碼。

二、公立醫院會計內部控制制度建設存在的問題

隨著醫療機構體制改革的不斷深入，會計內部風險控制制度的建設越來越引起社會各界高度重視。多年來這一制度不斷推進與完善，為規范會計行為，保障財務活動的有序進行和國有資產的安全起到了極大的促進作用，但是在會計內部控制制度系統化建設方面，還存在著一些不容忽視的具體問題，有待于加強和改善。

（一）管理層忽視內控制度建設

由于體制賦予的優越性，大部分公立醫院缺乏風險意識，在風險制度的建立和執行上容易浮于表面，管理層大多只關注財務報告的結果呈現，對于會計業務過程關注較少。公立醫院的戰略管理涉及績效成本、人力資源和供應鏈以及醫療服務效益等方面。這需要良好的全面預算管理和會計業務風險控制才能夠實現。但由于忽視內控建設，醫院內部欠缺相互制衡、綜合平衡、自動自發的管理機制，運營成本動態和風險控制的認知程度不足，影響其內部控制精致度的建設水平。

（二）財務管理制度的執行力不足

現在大多公立醫院的財務管理制度已經趨于完善，但在具體執行過程中往往流于形式，偏離制度軌道，形成一些管理漏洞和薄弱環節。比如少數領導個人意志較強，雖有完善的預算編制，但在執行中受領導的干涉較多，導致預算執行隨意性大，部分費用在預算編制之外發生，甚至巧立名目進行核銷。從嚴格的會計控制程序來講，應該是事前有計劃，事中有監督，事后有反饋，但一些公立醫院不能嚴格遵守制度規范。比如沒有得到充分論證和考核就進行計劃外采購，導致購置的設備使用效率不高，造成一定的閑置和浪費，使資金效益大打折扣。另外，預算編制的盲目性也會導致預算與執行脫節。部分公立醫院在編制預算時，往往僅憑個人經驗，忽視單位發展需求，缺乏科學依據，預算內容沒有細化到具體項目和各個部門，因此在執行上具有過大的隨意性。

（三）內部會計控制制度不完善

會計內部控制制度是公立醫院管理的重要組成部分。會計內部控制的內容不應該只局限于財務管理和領導層，應延伸到醫院的各個職能部門，包括經濟交易事項授權、不相容崗位業務流程和操作規范、審計與復核的獨立性等制度。部分公立醫院沒有完全建立科學有效的控制制度。比如，在資金的循環過程中，不相容崗位職權的分離相當模糊，有些醫院甚至由出納人員獨自掌控單位公章和領導印鑒，出納與稽核混同，會計與出納資格檔案并存，出納與銀行的溝通、對賬的授權及方式等都缺乏相應的制度規范。另外，在采購和支出審批制度方面，往往是一把手大權在握，對權限、程序、責任等都缺乏明確的制度約束和措施手段。這導致財務風險的增大，使醫院因此蒙受經濟損失。

（四）人力資源管理不規范影響制度建設

醫院的每一項政策、制度和措施都是由人員發起操作和控制。人的知識、智慧、經驗以及努力程度，決定了相關制度建設的水平，人的思想境界是執行這些制度實施的重要保證。公立醫院對人才的使用大多傾向于醫療技術的人才引進和培訓，對財務會計人員的重視程度略遜于其他專業。還有部分公立醫院在人力資源管理上缺乏現代觀念和現代手段，在招聘和重要崗位上考核和競爭機制不完善，甚至一些利益牽涉和盤根錯節的人際關系形成人力資源潛規則，致使物不能盡其用，人不能盡其才。在這種情況下，人力資源不足，財務部門工作能力偏低，一些制度設立也顯得形式化，不能充分實施并發揮會計內部控制的效能，由此引發一些公立醫院財務和會計內部風險的惡性循環。

三、加強公立醫院會計內部控制制度建設的建議思考

（一）管理層提升會計內部控制的重要性認識

公立醫院應立足于當下發展的需求，服從區域醫療集團集中化管理，按授權審批制度執行工作，在單位內部建立健全內部控制管理的組織架構，充分發揮審計和紀檢部門的職能作用。加強對經濟事項的事中和事后監管，根據公立醫院的實際情況，建立完善的內部會計控制制度和行之有效的執行機制。醫院領導干部要有強烈的責任意識、風險意識和自律意識。帶頭遵守各項規章制度和財務會計內部控制制度，加強對醫院全體職工的風險管理教育，使人人具有風險和危機意識，從而廣泛參與內部控制的相互監督，從環節上防范財務風險。

（二）強化財務領域的人力資源管理

人力資源是公立醫院最寶貴的財富，因為醫院的一切資源都要依靠人力資源來調動和實現，作為公立醫院這種特殊性質的，知識和技能型人才密集的組織，無論從管理、業務和財務的角度來看，都應該重視人才的使用、選拔和培養。優秀人才能為醫院的戰略目標實現出謀劃策，專業人才能在不同的部門和不同的崗位上發揮先鋒作用。會計人員在醫院實施內部控制中具有雙重身份，一是會計職責，二是在數據上承擔著監督執行會計控制制度規范與否的重大責任。因此，會計作用的發揮程度直接關系到公立醫院會計內部控制制度的執行成效。在財務領域，特別是會計人員豐富的業務能力，崇高的道德情操，崇高的職業精神，能確保財務工作的真實和安全，從而規避一些內外風險。公立醫院的會計內部控制，需要特別強調會計工作人員的綜合素質。

（三）注重成本核算，有效控制風險

新的政府會計制度對公立醫院的資產管理和會計核算方法，預算報告和成本核算體系做了很大調整和優化設計。醫院內部控制的風向標始終沒有改變，為了促進公立醫院加強成本核算控制，便于醫療主管部門了解、評價、監督醫院的成本管理，新的政府會計制度嚴格要求公立醫院需要編制三類報表，即財務報表、決算報表和成本報表。公立醫院在建立會計內部控制制度時，應細化到各科室直接成本。臨床服務類科室全成本表把醫療耗材采購、入庫、出庫及核算放置于同一類核算系統之中，將成本分攤到臨床科室，管理成本也需要細化到公共成本進行分攤，這樣才能從源頭上遏制超預算的成本支出，確保會計內部控制制度的實效性，有效防范公立醫院財務風險。

（四）以國家法律法規為依據加強建設

一般來講，公立醫院的基本職能是管理國家投入資產、醫療事務服務、財政撥款經費管理和運營收入支出管理等事項。在建設過程中，應該以國家相關法律法規和實時政策為依據，確保內部控制制度具備原則性和約束力。會計內部控制制度的建立必須覆蓋到每個部門和科室，以及管理者和每一個人的相關崗位，建立責權明確，相互制約，相互監督的會計內部控制制度考核評價體系，將內部控制體系由縱向向橫向延伸，對于運行狀況給予客觀公正的考核評價，實行獎勵和懲戒，在激勵和鞭策的管理機制下，促進上至領導下至員工，樹立責任意識，把會計內部控制制度落到實處。

結語

公立醫院會計內部控制制度建設能夠增強風險意識，逐步規范會計職責行為，確保醫院經營目標的順利實現。會計內部控制制度是全面落實法律法規和國家政策的重要保障，是防止國有資產流失的重要舉措。通過加強會計內部控制建設，來重樹以人為本的服務理念，增強醫院發展的后勁和動力。