高校內部控制背景下審計清單化的探索

劉冬淼 廣東工貿職業技術學院

引言

在財政部、教育部、廣東省財政廳、廣東省教育廳全面推進內部控制建設背景下，廣東省各省屬高校內控建設得到進一步加強，內控制度不斷完善，內控體系建設取得了一定成效，但在實際建設運行過程中仍存在一些問題，一些高校雖建立了相對完善的內控制度，但相關規定要求仍難以落到實處。

一、高校內控制度難以落實的主要原因

（一）執行機制缺乏，內控制度容易流于形式

執行機制既是推進內控建設、確保內控制度落到實處的一種手段，同時也是對內控制度進行梳理、不斷完善的一個過程。自2014年實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》及省財政廳、教育廳頒布相關政策以后，很多省屬高校才開始實施內控建設，由于發展時間較短，多數省屬高校內控體系建設仍處于前期階段，即處于內部管理制度的制定和修繕階段，有效的執行手段和措施仍較為缺乏，內控制度相關規定要求難以落到實處。通常，內控制度越完善，業務流程越煩瑣，如果沒有制定有效的執行機制，內控建設容易流于形式，一不小心又走回老路，按照之前不規范的做法實施。

（二）內控認識不充分，落實制度執行力不足

內控建設由校領導明確指導思想，成立建設小組，確定牽頭部門和主要參與部門，部門負責人對本部門內控建設工作負總責。但是，很多內控建設參與人由于對內控的認知不充分，沒有認識到內控建設對學校、二級部門、個人發展的重要性，認為內控建設建設過程不但要投入很大的人力物力，而且建設完成后更多的業務流程可能會增加自己的工作量，還可能增加自己的辦事風險，從而容易出現抵觸情緒，無法激發他們的責任心和主動性。在內控建設過程中，往往是學校領導高度重視，主動推進，而參建的二級部門負責人卻消極被動，不愿意發揮自己的主觀能動性，造成內控建設進程緩慢。此外，內部管理制度往往只是針對某一業務部門或者某一環節進行制定，缺乏整體思維，當所有制度共同實施時容易出現制度“打架”的情況，如果管理層缺乏把握整體、協調各方的能力和決心，問題往往容易擱置得不到解決，內控制度也就不能真正落到實處。因此，作為主要參與學校內控建設的職能部門負責人能否充分認識內控建設的重要性、增強責任心和發揮主動性，是內控建設良性運轉、規定要求落到實處的關鍵。

（三）監督評價力量薄弱，內控執行效果評判難達預期

內部控制的監督評價是以找出內控的建設與實施存在的缺陷與不足，及時提出改進措施，不斷促進內控體系完善為目的，是保障內控建設與實施落到實處的有力保障，是保障內控體系有效運行的重要環節。高校內控的監督評價主體多以審計部門或紀檢監察部門為主，其他相關職能部門和人員廣泛參與的一個過程，內控建設具有的建設周期長、涵蓋范圍廣和涉及知識點多等特點，要求監督評價人員需配備充足、結構合理，具備較強的專業能力。當前，高校監督評價部門普遍存在人員配備少、內控專業人才缺乏的情況，內控建設監督容易出現缺位、評價結果達不到預期。同時，由于受人員和專業水平限制，高校監督評價部門通常只是被動完成上級部門交辦的任務，而沒能根據學校內控建設的需求主動作為，及時發現問題，提出解決方案，監督與評價容易流于形式，對促進內控完善起不到有效作用。

二、審計清單化對內控制度落地實施的意義

為了推進內控建設進程，將內控制度規定要求落到實處，高校可以制定有效的執行機制，規范業務流程；建立考核機制將內控參建部門及人員的內控工作成果納入考核范圍，激發他們的責任心和主動性；增強監督和評價力量，及時發現內控制度存在的缺陷，促進內控制度不斷完善，確保內控制度相關要求真正落到實處。除此之外，為加快推進內控制度落地實施，規范校內業務流程，A高校審計處聯合紀檢監察處，根據本校發展需要，結合實際情況，推行制定了審計清單化，在學校領導的大力支持下和相關部門的努力配合下，取得了不錯的效果。審計清單化的實施，進一步規范內控制度的執行和權力的運行，能有效防范違法違規行為的發生，彌補高校規模快速發展帶來的問題，提升高校綜合辦學能力。

（一）審計清單化的含義

審計清單化是內控制度執行的紐帶，是發揮審計監督職能的重要手段，為評價內控體系有效性提供數據支撐。當前，很多高校雖然已經建立了相對完善的內控制度，但在將相關規定要求落到實處時面臨諸多困難，主要是一個業務流程通常會涉及多個制度，而制度通常由某個職能部門根據自身業務需要獨自制定，缺乏整體性考慮，沒有專人對制度進行梳理及完善，容易出現制度“打架”的情況。此外，由于業務流程涉及制度過多，在具體執行過程中，容易出現解讀不充分或者出現不同的解讀答案，造成同一個業務流程有多種處理方式，沒能形成統一的標準和口徑，審計清單化的實施能很好地解決這個問題，即將具體業務需要的程序和資料凝練為審計清單自查表，將其融入業務流程，把審計、紀檢監察部門的監督職能前置的一個過程，從而為每項業務流程提供統一的標準和口徑。

（二）審計清單化對促進內控信息化的作用

隨著互聯網時代的飛速發展，高校內控體系信息化已成為趨勢，當前廣東省高校內控信息化建設多處于初步階段，因缺乏推進手段和措施，可能出現內控信息化系統搭建完成后卻不能進行有效運轉的情況，很主要的原因就是制度梳理不徹底，業務流程制定不合理，信息化系統設置與學校實際需求不相符。審計清單化作為內控制度落到實處的有效手段，是內控制度執行的紐帶，也是通過信息化建設推行內控的載體。“審計清單自查表”既是對學校相關規章制度進行梳理，使其真正落地實施的一個過程，也是為各項業務提供了統一的標準和口徑，實現學校內控制度體系信息化的重要推手。

（三）審計清單化的制定與實施

為落實2019年廣東省教育廳關于審計工作要點精神，轉變職能，剝離與審計無關的采購審核、合同審核等日常各類業務審核工作，突出內部審計的監督、評價、建議主責，切實做好本職工作。A高校審計處以此為契機向校領導提議制訂“審計清單自查表”，受到校領導的高度評價和大力支持。審計處根據重要性原則，率先選擇貨物服務采購（非政府集中采購）申請及合同審核作為試點項目，從審計角度督促要求各業務歸口管理部門對業務流程及涉及管理制度進行梳理，編制“審計清單自查表”初稿，聯合紀檢監察、采購等內控建設職能部門對表單內容設置的完整性、科學性和合理性進行充分論證，廣泛征求意見，通過反復論證和修改后最終確定表單內容，經校領導同意后正式實施。在實施過程中，為學校教職工提供業務咨詢渠道，積極聽取廣大教職工的意見和建議，不斷完善表單內容，確保表單設計科學合理，具有可操作性。XXX貨物服務采購（非政府集中采購）申請審計清單自查表與合同審計清單自查表（見表1、表2）。

表1 XXX貨物服務采購（非政府集中采購）申請審計清單自查表

表2 XXX貨物服務采購（非政府集中采購）合同審計清單自查表

（四）審計清單化實施以來取得的成效

A高校“貨物服務采購（非政府集中采購）申請審計清單自查表”和“貨物服務采購（非政府集中采購）合同審計清單自查表”自2020年4月實施以來，取得了良好效果。審計清單自查表的制定實施，為采購申請及合同審批設定了統一的標準和口徑，業務經辦人員在發起業務審核流程時需要根據自查表的要求進行自查，滿足送審條件后方可發起業務審核流程，否則會被退回處理。相對于規章制度，“審計清單自查表”更加簡單明了、易于操作，起到明確業務所需的程序和佐證材料的作用，不需要再邊審核邊要求相關部門補充材料，有效減少部門與部門間人工作人員的低效率溝通，在提高工作效率的同時也提高了審核服務對象的滿意度，是內控制度相關規定落到實處的有力手段。

結語

審計清單化作為完善內控建設的一種手段，既發揮了審計、紀檢監察部門的監督作用，又能有效推進內控制度落到實處。內控制度的制定有時候過于理想化，在實際運用中有時候難以執行，審計清單化來源于內控制度的相關規定要求，同時結合學校自身實際，有著理論與實際相結合的優點，能很好發揮紐帶橋梁作用，為內控制度的落地實施提供有力保障。