“審計全覆蓋”視域中審計人員的素養(yǎng)提升及路徑選擇

周學梅 銅陵職業(yè)技術學院

引言

隨著國家對審計工作重要指示——“審計全覆蓋”的深入貫徹，審計早已不再僅僅局限于一個單位的財政財務收支的審計，而越來越關注國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實及民生熱點問題，如對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，審計人員的工作任務趨向多元化，這對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)要求也越來越高；與此同時，審計人員被社會公眾寄予厚望，他們希望審計人員能擁有孫悟空一樣的火眼金睛，在審計工作中能發(fā)現(xiàn)所有的營私舞弊問題，以保護國家和人民的利益。

一、審計人員的素養(yǎng)結構

古人云：“馬不伏歷（櫪），不可以趨道；士不素養(yǎng)，不可以重國。”美國哈佛大學羅恩·理查德他對素養(yǎng)的定義是：① 一種后天行為模式，具有主觀能動性，而不是被自動激活的。②素養(yǎng)包含各類行為，而不是單一的某個行為。③ 在特定情境發(fā)展過程中，它們是動態(tài)的、特殊的，而不是嚴格執(zhí)行的規(guī)定行為。④ 比主觀意愿更重要的是，素養(yǎng)必須與必要的能力結合。⑤素養(yǎng)激勵、激發(fā)與引導能力的發(fā)展[1]。

由此可見，素養(yǎng)是后天形成的，素養(yǎng)表現(xiàn)為若干技能的復雜集合；素養(yǎng)的習得沒有規(guī)定的流程，當領域在不斷變化時，方式也應與時俱進；光有美好的主觀愿望不行，還必須具備與此相應的技能；素養(yǎng)的提升能更好地服務于實踐，技能的爐火純青在工作中會得心應手。

“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財經(jīng)秩序，提高資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”[2]，“審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。”即具有專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)以及豐富的實踐經(jīng)驗。

“審計機關要樹立‘四個意識’，自覺在思想上政治上行動上同黨中央保持高度一致，堅決維護黨中央權威和集中統(tǒng)一領導。”為此，審計人員還應具備堅定的思想政治素養(yǎng)和寬廣的知識素養(yǎng)。

（一）審計人員應具有堅定的思想政治素養(yǎng)

“審計全覆蓋”——這意味著審計工作越來越趨向于復雜化。審計人員具有堅定的政治素養(yǎng)，才有可能在審計工作中做到“客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。”審計人員具有純粹的思想素養(yǎng)，才能依法審計，堅持原則。

首先，審計人員要有科學的世界觀、全心全意為人民服務的人生觀和無私奉獻的價值觀。隨著國家對“審計全覆蓋”指示的落實，工作紛繁復雜，證據(jù)可能隱匿，沒有全心全意為人民服務的高尚情操，沒有對國家的絕對忠誠，就很難做到不漏審、不誤審。其次，要有高尚的職業(yè)道德操守。這樣在工作中才會不存私心，不徇私情，不被外在人情所左右，不被世俗權力所干擾，嚴格維護審計監(jiān)督的嚴肅性和權威性。最后，要有一定的哲學修養(yǎng)。審計人員只有具備馬克思主義的世界觀和方法論，才會在工作中善于運用全面聯(lián)系的方法、辯證發(fā)展的視野、抓住主次矛盾的方法發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保審計質(zhì)量和準確的審計結果。

（二）審計人員應具有廣泛的知識素養(yǎng)

審計是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要熟識國家政策，掌握相關的審計標準、程序和技術，還要掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，以及與審計關聯(lián)的會計、統(tǒng)計等知識，甚至要了解一定的編程技術、外語和心理學。

審計人員的知識結構越全面，越有利于審計。但人無完人，一個審計人員不可能窮盡所有的知識領域，具備所有的能力素養(yǎng)，這往往需審計部門設立不同類別的審計科室，遇到復雜的審計事項，再在各個科室挑選精干力量組合成一支復合型的審計隊伍。

審計人員要勝任審計職責，履行審計監(jiān)督的職能，不負國家和人民的期望，必須是審計領域的“專家”。

（三）審計人員應具有深厚的專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)

一個合格的審計人員至少應具備以下專業(yè)素養(yǎng)：

（1）掌握國家經(jīng)濟法律知識。審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟監(jiān)督職能時，必須以黨和國家的方針、政策、法律、法規(guī)為審計依據(jù)，只有掌握了國家經(jīng)濟法律知識，才能在審計工作中依法依規(guī)審計，確保審計結果正確。

（2）精通財會知識。審計監(jiān)督的起點都是從會計的賬、證、表開始的，不懂會計賬簿、會計憑證、會計報表就無法開展審計工作，也就不能履行審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。因此審計人員應當具備扎實的財會知識、精通會計核算、了解和掌握各行業(yè)的財會制度等。隨著市場經(jīng)濟體制的完善和國家法律法規(guī)的健全，經(jīng)濟違規(guī)違紀的形式愈發(fā)隱蔽，作為捍衛(wèi)國家和人民利益的“忠誠衛(wèi)士”——審計人員必須具備高出被審計單位財務人員的專業(yè)知識水平，才能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。同時，只有精通財會知識，審計人員才能從復雜的賬、證、表中發(fā)現(xiàn)問題，對被審計單位的財務狀況和未來經(jīng)營提出正確意見，為國家進行宏觀調(diào)控，為利益關系人進行決策提供可靠的信息，以發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用。

（3）熟識審計基礎知識。如熟識基本的審計理論、各種審計方法和審計標準等，才能有效地收集和評價審計證據(jù)，客觀地分析和判斷審計事項的性質(zhì)，進而作出正確的審計結論。

（4）完備經(jīng)濟管理知識。審計人員要勝任現(xiàn)代審計監(jiān)督職責，應完備自身的經(jīng)濟管理知識。如人力資源管理、稅收等方面的知識。

一個合格的審計人員至少應具備以下能力素養(yǎng)：

（1）具有敏銳的洞察力。面對被審計單位提供的林林總總的賬、證、表，如何能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，在蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題，這需要審計人員不僅要具備強烈的職業(yè)責任感和使命感，還要具備敏銳的洞察力。特別是在經(jīng)濟責任審計中，有可能存在賬外賬，這需要審計人員于細微處洞察出問題所在，從而更好地勝任“經(jīng)濟警察”的職責。

（2）具有高度的綜合研判能力。如果說敏銳的洞察力有助于發(fā)現(xiàn)問題，那么高度的綜合研判能力則有助于解決問題。面對發(fā)現(xiàn)的問題，要善于追根求源，分析、歸納、總結，形成有說服力、有條理的審計基礎報告，并提出自己的審計意見。

（3）具有強烈的團隊協(xié)作意識。審計工作是一項需團隊成員彼此默契配合、分工負責的集體性工作。這要求團隊成員要牢固樹立團隊意識，明確自己在團隊中的位置和所需承擔的任務，不折不扣地圓滿完成任務，并能積極協(xié)助組員開展工作。

（4）具有良好的文字表達能力。審計的最終使命是要呈現(xiàn)一篇有價值的審計報告，從而幫助審計單位查擺問題、提出有價值的審計建議。這要求審計人員要具備良好的文字表達能力，審計報告要避免專業(yè)術語、通俗易懂。

二、審計人員素養(yǎng)提升的必要性和緊迫性

全面深化改革的推進，市場經(jīng)濟形勢也愈加復雜，精干的審計人員如果及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，并給出有價值的審計建議，審計單位及時整改止虧，這對保護國家和人民的財產(chǎn)、對保護黨員干部都將發(fā)揮著巨大的作用。

但目前我國審計人員的數(shù)量和質(zhì)量已無法滿足全面從嚴治黨背景下審計“全面覆蓋、權威高效”的要求。審計人員多數(shù)來源于會計行業(yè)，所以存在著實戰(zhàn)經(jīng)驗不足、知識結構單一、專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力欠缺、對審計服務于國民經(jīng)濟建設和廉政建設的不可替代性認識不足、在工作中存在中畏難情緒等。

習近平總書記強調(diào)：“努力建設信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。”可見，打造一支服務于市場經(jīng)濟健康發(fā)展、跟蹤“民生工程”精準發(fā)力的高素質(zhì)審計隊伍已勢在必行。

三、審計人員素養(yǎng)提升的路徑

綜上分析，審計人員能否在審計工作做到“穩(wěn)、準、狠”，與審計人員的職業(yè)素養(yǎng)密切相關。劉力云提出：要擴大審計覆蓋面，特別是敏感行業(yè)、問題多、群眾反映大的單位及領導干部，要加大審計力度，實行有深度、有成效的審計全覆蓋。這對審計人員的知識面、思想政治素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)、實戰(zhàn)經(jīng)驗都提出了很高的要求。而要保證高效的審計質(zhì)量和準確的審計結果，必須全面提升審計人員各方面的職業(yè)素養(yǎng)。為此，國家的制度保障、單位的體制設計和個人努力三方齊心協(xié)力才能共同推進。

（1）國家——建立與完善審計制度。建立分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制可以為提高審計隊伍整體素養(yǎng)提供堅強的制度保障。

第一，建立健全履行法定審計職責的保障機制，以解決審計人員在履行審計職責時堅持審計的獨立性、客觀公正性原則的后顧之憂，以確保審計質(zhì)量和審計結果的準確性。第二，建立健全審計職業(yè)資格準入和職稱晉級制度。審計職業(yè)資格準入制可以從源頭上遴選到審計素養(yǎng)較高的專業(yè)人才。職稱晉級以考代評，促使他們真學實用。以提高審計人員自我提升的積極性，激發(fā)他們不斷學習的動力。第三，完善有關審計結果運用的獎勵機制和審計的問責機制。這為審計人員提升自身的素養(yǎng)提供了一個良好的外部環(huán)境。第四，完善有關對審計機關及審計人員的監(jiān)督機制，以確保審計監(jiān)督的公允。經(jīng)濟審計往往是“全面從嚴治黨”的最后一根稻草，審計機關及審計人員的清正廉潔才能履行好“經(jīng)濟警察”的職責。第五，完善審計教育培訓制度，這為審計人員的素養(yǎng)提升提供了穩(wěn)妥的制度保障。

（2）單位——貫徹與落實審計制度。制度設計好再配以單位的貫徹落實會起到“錦上添花”的作用。

為保障審計的獨立性和權威性，單位可以建立干預審計行為的登記體制，并將干預審計的事項報告上級主管機關，要求上級主管機關會同有關執(zhí)法部門依法嚴懲干擾審計的行為，以切斷廣大審計人員依法審計的顧慮。

對于審計人員的遴選和職稱晉升，審計部門要本著及時、公開、公平、公正的原則做好優(yōu)質(zhì)服務，這可以促使廣大審計人員樹立終身學習的理念。

對于獎懲機制的落實，審計部門應該將審計人員或團隊的審計結果作為績效獎勵或懲罰的一種方式。如果審計結果有利于被審計單位的決策，為審計單位規(guī)避了風險，減少了損失，審計人員或團隊理應受到獎勵；如果是相反，則理應受到處罰。獎懲分明可以激發(fā)廣大審計人員提升自身綜合素養(yǎng)的激情和動力。

對審計部門監(jiān)督機制的落實，審計部門的上級主管機關應會同有關部門對下一級審計部門進行監(jiān)督，將監(jiān)督結果公之于眾，接受社會的監(jiān)督，同時將監(jiān)督結果納入年度考核，并將監(jiān)督結果涉及的審計人員及團隊予以獎或懲。同時追查審計部門領導的責任。

（3）審計人員——不負厚望，積極進取。如果說完善國家的保障制度、審計部門的體制設計是審計人員素養(yǎng)提升的外部因素，那么，審計人員自我提升的緊迫感和使命感則是內(nèi)部因素。外因只有通過內(nèi)因才能發(fā)揮作用。

廣大審計人員是實行“審計全覆蓋”的主體。審計人員的政治信仰、知識面、專業(yè)水平和專業(yè)能力、實戰(zhàn)經(jīng)驗將直接決定著審計全覆蓋的質(zhì)量和審計結果。審計人員的個人素養(yǎng)高低不只是個人的事，也不只是一個單位內(nèi)部的事，它關系到人民和國家的財產(chǎn)安全！因此，廣大審計人員要不負人民的厚望，堅定正確的政治信仰，努力拓寬自己的知識面，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)，細心積累實踐經(jīng)驗，爭做人民滿意的“排雷兵”！財