目標成本管理在建筑施工企業的應用研究
——以H公司為例

孫巧玲 山東德江建設工程有限公司

引言

在全球經濟一體化的信息時代，市場競爭日趨激烈，現代企業的發展要在市場競爭中取得優勢，價格優勢是企業不可忽視的，而價格競爭的核心之一就是成本的競爭。本文在研究目標成本管理理論的基礎上，結合當前形勢，通過引入目標成本管理理念，說明目標成本控制理論對企業成本管理的實際意義，更新我國傳統成本管理認識，為進一步提高企業管理水平、更為妥善地順應經濟形勢的發展作出貢獻。

一、目標成本管理概述

所謂目標成本管理，就是指根據企業的經營目標，在企業成本預算、測定目標成本以及成本決策的基礎上，對目標成本進行分解、控制分析、考核以及評價等一系列的成本管理工作。目標成本管理的基本等式“價格-利潤=成本”意味著價格由市場競爭力決定，或者由公司為提高市場占有率而大幅降低價格所推動。有效的目標成本管理是企業降低成本、提高效益的最佳手段。

二、目標成本管理的應用優勢

（一）順應市場發展需要

目標成本管理能夠幫助企業在正式工作開展前預測生產活動所需的成本，保證企業在市場形勢多變的情況下穩定發展。目標成本管理順利進行的前提，要分析市場形勢，調研客戶需求，收集相關市場信息，確保生產計劃符合未來市場發展趨勢，目標成本具有可行性和合理性。只有將目標成本管理的制定建立在準確、全面的信息基礎上，才能使其具備較高的可操作性，企業經濟管理工作也會更加高效，進而促使企業競爭力大大提升。

（二）有效測算企業成本

目標成本管理是將管理工作落實到日常運營的每一個環節，實現所有部門的協同。通過分析市場需求，完善成本管理方案，生產出滿足市場需求并符合客戶需求的產品。目標成本管理模式的應用，要求在產品設計階段就根據市場與客戶需求，提前確定市場價格，進而將成本管理工作變為事前預測。從市場調研、產品研發、材料采購、產品生產制造到市場銷售的整個產銷鏈條，都可以實現成本的控制，運用科學的管理手段分析成本構成，進而達到降低產品成本，提高企業市場競爭力的目的。

（三）實現全程成本控制

全程成本控制是從產品的生產源頭開始一直到產品報廢為止，全程貫穿著管理和控制，以促使產品成本控制變得更加高效，這是一種較為先進的管理理念。全程成本管理理念的出現，打破了傳統成本管理模式，從生產源頭開始一直將成本管理貫通到產品報廢環節，對每一個環節都會進行成本控制。需要強調的是，這里所說的源頭是指在進行產品設計時就已經開始進行產品成本控制了，在緊隨其后的各個環節，如選材、制造、采購、包裝、銷售乃至售后都存在成本管控，努力將每一個生產環節所產生的成本都盡量壓縮在預定范圍內，合理降低生產成本。

三、H公司目標成本管理的實踐

（一）實施目標成本管理的背景

H公司為建筑施工企業，目前業務主要為建筑保溫涂料施工、道路管網施工。鑒于建筑行業競爭的激烈，H公司在戰略定位分析時運用SWOT模型，分析企業內部資源和外部環境，形成企業成本控制的戰略目標即成本領先戰略。并運用目標成本管理工具，通過改進施工工藝、節約生產材料、與供應商建立戰略合作降低價值鏈成本、減少外部質量損失成本、加快款項的回收減少資金占用成本等多種方法的設計、使用，達到降低人工成本、材料成本、機械成本的效果。下面我們就來介紹一下 H 公司目標成本管理體系的搭建過程及流程。

（二）目標成本管理體系的搭建

1.確定目標成本并全員參與控制

項目中標后確定項目目標成本，在確定目標成本時我們會對標同行業的其他企業，保證成本控制水平處于合理范疇。目標成本確定后，召集各部門組織會議，明確本項目的成本控制額，包括材料占比、勞務占比、機械占比等主要成本項，將目標責任層層分解到各部門，再通過各部門落實到每位員工。同時工程部負責人及項目經理還要簽訂承諾協議，繳納風險抵押金，保證工程項目在工期范圍內保質保量地完成，否則影響項目部每個人的月度及年度績效指標。

2.圖紙深化的同時優化施工工藝

項目中標后工程造價部根據驗收規范、項目特征、成本指標等對甲方建筑圖紙進行圖紙深化，由于行業內普遍存在房屋建筑圖紙對外墻保溫涂料部分的設計較為模糊，因此需要進行圖紙深化明確界面、優化做法、細化節點，以便于現場施工。工程造價部在圖紙深化的過程中，針對施工現場的情況，對施工工藝進行優化，包括各工藝的施工順序、施工時間節點及銜接，避免由于工序、技術等問題造成質量損失和材料的浪費。

3.嚴格采購環節成本控制

（1）貨比三家：項目經理按照施工圖紙及項目進度提前一周提報物料采購計劃，采購部在詢價時必須進行三方比價，比價條件包括但不限于價格、賬期、發票稅率等，旨在尋找質優價廉的商品。

（2）市場預判：采購部門日常需要通過網站及同行信息了解市場價格及市場走勢，判斷是否需要進行材料儲備。

（3）降低資金占用成本：采購部支付材料款時會與供應商協商采用銀行及商業承兌的方式進行支付，增加票據支付的比例，減少資金的占用成本。

4.進行事前培訓，提高施工隊伍質量

公司在選擇施工班組時一般都是通過項目經理、同行業的推薦，尋找人員比較固定、施工質量有保障的。公司給予合作比較滿意的施工班組一些優惠政策，包括付款及時性、施工定價等方面。在施工班組進場時，項目經理組織施工班組進行每一道工序的培訓，項目經理嚴格現場施工，防止窩工、怠工等施工浪費。

5.嚴格施工過程管理

材料進場后，公司會將材料按照施工班組所施工的樓號進行分配，將材料損失、毀損的風險轉嫁到施工班組身上，減少了材料的倉儲、維護成本。施工時項目經理在現場緊盯，及時發現施工問題并糾正，減少返工及后期的維修成本。機械設備的租賃都是按照工時及工作量進行支付，不承擔機械的故障及停置成本。

6.及時反饋成本核算數據

財務部門對整個項目鏈條的各環節進行管控，包括：① 采購環節：是否簽訂合同、材料定價、材料付款的賬期、材料款項支付方式等是否符合市場行情或者合同規定；② 施工環節：勞務合同是否簽訂，付款時是否有計價、是否存在超計價，是否提供發票、付款資料是否完整等方面。財務部每月對項目成本進行匯總反饋，包括材料用量、勞務用量、機械使用費、其他間接費用，指出與目標成本存在的差異，采購部門、工程部門分析差異并及時糾偏，保證目標成本的有效執行。

（三）目標成本管理實施的效果

H公司通過目標成本法的實施，成本控制效果明顯改善，下面結合施工工藝、工期相同的兩個項目的主要指標進行對比分析，如表1所示。

表1 項目成本數據對比

綜上數據可以看出：

B項目的人材機成本較A項目的成本總體下降了8個百分點，對于成本管控來說意義非常重大。成本管控效果明顯得益于以下四個方面的改善：① 施工工藝：施工工藝的優化、細化，減少了不必要的施工環節。② 材料成本：在施工過程中通過現場的嚴格管理，減少了工人浪費原材料的情況，降低了材料成本。③ 人工成本：人工成本下降幅度并不大，主要是由于2020年受到疫情的影響，項目上半年基本未開工，下半年項目都要集中完工，所以導致施工班組坐地起價。雖然存在此種因素的影響，但是總體來說人工成本的定價較去年是呈下降趨勢。④ 機械成本：機械成本的降低主要由于承擔主體的改變，由去年的公司承擔，變成了今年的施工班組按比例承擔或者全部承擔，將成本轉嫁到了施工班組身上。

H公司基于目標成本法的戰略成本管控措施的實施，對于成本管控、保證利潤起到了很大的作用。下面就H公司的成功經驗總結如下，以便行業內其他企業參考。

四、H公司實行目標成本管理的啟示

（一）建立目標成本管理制度及核算機制

流程制度是支撐企業日常運營管理的重要保障，要想讓企業戰略目標順利實現，目標成本順利達成，配套制度尤其重要，而且管理制度的科學性對于保證信息資料的準確性和齊全起到重要作用。由于各部門的工作性質存在差異性，企業要因人而異、因地制宜地制定約束制度，這樣才能保證管理責任中心的有效落實，及時發現管理工作中存在的問題并分析解決。在制度保障的前提下，及時的目標成本核算工作也非常重要，在成本核算時可以將實際數據與目標成本管理數據進行對比分析，檢查每一業務環節的工作，及時發現管理漏洞，避免管理隱患的延續。為了發揮成本核算工作的效能，企業可以通過圖1構建目標成本核算流程：

圖1 目標成本核算流程圖

（二）明確成本管理目標提高全員成本意識

企業只有健全的管理目標體系才能實現真正有效的精細化管理，企業需結合自身的業務特點，制定長遠戰略規劃，確定企業戰略目標。將長期戰略目標進行分解，制定現階段的短期工作計劃。在分解目標時，本著全員參與、各部門協同的原則，將相應的責任分解到每個人，并明確實現目標過程中的操作要求及注意事項。保證目標全員化、精細化，才能有效發揮目標成本管理的作用。

（三）強化施工過程的成本管控

（1）控制材料成本：① 項目經理要嚴格按照施工圖紙提報材料采購計劃，減少多提造成的材料儲藏及資金占用成本，減少少提造成的延誤工期、工人窩工以及單次運輸成本。② 加強物料的計劃管理，了解市場價格和市場走勢，在充分考慮價格、運輸距離和質量等因素的基礎上“貨比三家”選擇合適的供應商，與供應商建立良好的合作關系，保證材料的數量和質量。減少施工環節的損耗、節約材料采購次數及運輸成本。合理存放及保護現場材料，建立材料驗收及領料制度。

（2）控制人工成本：改善用工方式、減少窩工浪費。嚴格控制施工質量及工序，防止重復用工、返工損失、零星施工等造成的人工費超支。減少項目現場非生產人員的數量，降低輔助生產人員的比例。

（3）控制機械成本：由于項目地及項目工期的不確定性，盡量減少自采設備的數量，可以就近租用機械設施。這樣可以減少機械設備的維修保養費用、閑置停置費用。租用設備時可以按照施工量進行施工機械的費用支付，防止設備造成的窩工成本。

（4）加強內外部培訓，提高施工隊伍的專業素質：在建筑施工中，保障工程質量的關鍵性人員無疑為施工現場的項目經理及施工班組。提高他們的專業素養對于提升整體施工質量、降低施工成本尤為關鍵。但是現場施工的人員里基本都是農民工，文化程度相對較低，為了保證整個施工團隊的質量，必須做好崗前培訓工作，包括施工工序、施工現場安全、高處作業注意事項等，降低施工現場材料浪費、減少現場處罰的發生。對于施工過程中出現的問題及時做出響應并予以解決，保證農民工利益，避免沖突激化引發農民工鬧事現象。

（5）財務過程的管控：建立健全財務管理制度，對于施工過程涉及的全鏈條進行管控，包括事前預測、事中控制、事后總結分析，要充分發揮財務部門的監督作用。財務部門應按照目標成本管理制度進行審核、審批，對于超成本現象及時反饋，使其成為施工成本控制的一個重要手段。

（四）完善績效考核體制

工程部負責人及項目經理共同簽訂項目管理目標責任書，把施工質量、安全、工期、利潤等指標以紙質協議的形式形成文檔并留存。項目部負責人及項目經理按照項目中標價繳納風險抵押金，項目竣工后按照簽訂的責任書，進行全面的考核與審計。如果指標順利完成，則按照責任書兌現獎勵，并返還風險抵押金。

結語

總之，目標成本管理是一種系統管理，是一種戰略管理，是一種目標管理。它是一種系統的企業管理方法，其將企業資源進行合理配置，以實現企業設定的戰略目標。目標成本管理是建立在現代企業制度上的一種先進的企業管理方法，對于提高企業管理水平，促進企業管理工作上臺階具有重要的實際意義。因此，科學健全的目標成本管理，已成為現代企業管理的一項非常重要的工具，只有全面、全員、全過程的目標成本管理，才能達到實現企業戰略管理目標的目的。