中小企業財會內控管理的薄弱環節及改進研究

夏興欣 江蘇省地質環境勘查院

引言

2017年，財政部和審計署等部委聯合發布了《小型企業內部控制規范》，該計劃主要面向中小企業[1]。但從現階段我國中小型企業發展情況來看，內控管理建設仍存在諸多薄弱環節。因此，針對中小型企業財會內控管理機制的薄弱環節進行研究，結合形成因素及實質問題提出改進措施，對促進我國社會經濟穩定發展，推動中小型企業持續發展具有深遠影響。

一、中小企業財會內控管理的薄弱環節

我國中小企業和初創期企業在改革初期普遍存在內部控制管理缺失或薄弱的現象，主要表現在三個方面：一是有“重發展、輕內控”的意識，財務內部控制會制約甚至阻礙企業的發展，或象征性地建立了內部控制部門，但實際上并未得到授權或參與經營；二是缺乏一套完整的理論體系，有些業務節點具有內部控制而不是系統，沒有形成全覆蓋；三是沒有實行監督評價和反饋機制，這體現在內控制度中，只是用在流程中，但內控缺失之后，沒有得到足夠的重視和及時糾正，沒有達到內部控制預防的最終目的。從內部控制的角度，可以歸納出以下原因[2]。

（一）財務內部控制制度不完善

健全財務內部控制制度是規范會計核算、實現目標的重要保障。中小企業雖然制定了相應財務內部控制制度，但內控制度之間缺乏連貫性與系統性，內容過于片面，負責制度模糊化，控制目標不明確，以及財務內部控制制度建設缺乏方向，導致在企業內部實施中無法形成良好協作關系，對企業內部管理科學化、制度化發展、企業戰略目標實現造成若干影響。此外，中小企業財務內部控制制度建設不完善，存在諸多空白領域，涉及部門、領域、業務流程和人員不健全。實踐中，企業財會人員習慣使用陳舊財務制度和流程，一方面無法滿足企業發展需要，另一方面不能為企業平穩有序發展提供支持。如中小企業實施預算管理，提前規劃企業未來的經營活動，合理配置企業資源等。但從現階段中小企業財會內控制度建設與完善情況來看，中小企業沒有建立一套完整的“預算管理體系”，導致預算的編制、調整、執行與控制、分析與評價缺乏統一、詳細指導依據，預算不足、預算超支現象時有發生，企業資源利用不合理。中小企業資產管理體制較為分散，缺乏對資產存量的統一監管。

（二）未能有效發揮預算管理的作用

從現階段我國中小企業發展情況來看，對中小企業來說，預算管理就是簡單的財務活動，由財務部負責預算的編制、控制和考核。而在實踐過程中，全面預算又是一種由企業、投資和費用預算構成的綜合性預算制度，是一個較為復雜的系統，不僅僅是財務內部控制，還包括銷售、采購、生產等。財務部門只能從財務角度對部門和業務預算的編制方法提供支持，并對各種預算進行綜合分析。要充分發揮預算管理的作用，就必須建立科學合理的預算管理組織體系。

（三）缺乏健全的監管體系

完善的管理制度是企業規范經營行為，切實提高管理水平的重要保障機制。中小企業管理系統的主要問題如下：

1.沒有建立監督管理體系

中小企業沒有建立內部控制評估和監督系統，而且部分員工認為，即便產生對公司不利或違背財會道德的事項，企業也不會發現。

2.監督管理機制不健全

中小型企業規模較小，專業人員有限。因此，盡管中小型企業設立了審計部門，但其主管由財務總監擔任，內部審計獨立進行，很難從根本上保證其純潔性。內部控制再加以控制時，內部審計往往受到業務部門的影響和干擾，監督不力，問題得不到及時解決；審計部門對管理層負責并提出報告，工作必然不受管理層的影響和制約，審計范圍有限以及監督不足，難以對企業的財務活動和生產經營活動進行客觀、公正的評價和監督，內部審計權利得不到保障，監督職能無法得到發揮[3]。

3.監督范圍不全面

中小型企業的內部審計只核查財務錯誤或欺詐行為，不對內部控制制度、公司治理結構、業務發展戰略等方面進行測試和審計。這就造成內部審計監督不力，內部控制執行效果不佳，內部控制有效性得不到保障。

4.監督人員業務能力不強

審計是一項綜合性工作，審計人員不僅要具備專業知識和技能，還要具備管理、經濟、財務、法律等方面的知識。內審員大多是中小型企業的會計專業人士，知識相對單一。在一定程度上，他們只有財務經驗，缺乏審計、管理、生產等方面的專業知識和經驗，不能完全勝任內部審計工作，影響了內部審計工作的順利開展。

（四）信息溝通不暢

高效、及時的信息交流有助于管理者做出正確的決定。企業員工都是信息交流主體，需要企業各部門、不同人進行信息交流。高效信息系統能夠確保信息準確、正確地傳遞到企業的每一位員工手中，使每一位員工都能及時獲得企業的各種信息和工作指示，明確自己的職責和要求，從而提高工作效率，滿足企業的需要。而從現階段中小型企業信息交流來看，缺乏系統化、規范化的交流模式，以及中小型企業缺乏良好順暢的信息交流機制，領導和員工習慣于電話或口頭交流，嚴格意義上來說，這一語言傳播方式的效果受發送者和接受者的表達和理解能力的影響，容易導致信息錯誤，從而使信息執行成為可能，使信息建設無法跟上業務發展。不良的信息交換質量直接影響工作效率，造成財務內控制度執行和存在問題無法及時反饋給管理部門。

（五）財會人員素質不高

財會人員內部控制對企業的成功至關重要，且財會人員素質直接關系到企業的發展。財會人員是企業財務內部控制的重要組成部分。因此，財會人員必須提高業務水平和綜合素質。伴隨著市場競爭的加劇和外部環境的不斷變化，企業財務內部控制所需要的知識結構、專業素質等也隨之改變，財會人員不但要具備全面的會計、稅務、財務管理專業知識，熟悉相關財務法規，掌握現代信息技術，還應具備較強的財務內部控制管理和風險控制能力。中小型企業財務內審人員整體素質不高，責任心不強，在崗位上無法充分發揮作用。較為明顯的就是部分中小型企業財務內審人員專業技能較低，現代信息技術水平較低，實踐經驗不足，對內部控制認識不足，視野狹隘，對會計核算、賬簿核算、資產管理等業務缺乏了解，對日常會計業務缺乏監督意識，不能滿足財務內審管理的要求，影響企業的工作效率和工作質量。此外，部分財務人員責任心不強，不把企業利益放在首位。實際操作中，由于會計數據失真，導致進出口賬目不一致，影響企業正常經營，甚至造成經濟損失。

二、中小企業財會內控管理改進措施

（一）提高財務內部控制意識

通過培訓和考核，加強中小企業管理人員和財會人員對財務內部控制度主要精髓有全面了解，認識其重要性，提高對財務內部控制的認識水平。此外，通過行為規范和職業道德教育，進一步增強中小企業管理人員的紀律意識，強化企業管理人員責任感，營造良好內部控制環境。嚴格意義上來說，財務內部控制關系到每一個員工，而內部控制的順利實施需要大家共同努力，因此要明確各部門、各崗位的職責和義務，細化財務內部控制各項要求，將其落實到每一個員工身上。中小型企業在建立和完善財務內部控制制度的過程中，要進一步實施責任制度，使員工認識到有效實施財務內部控制對個人和企業的重要價值，從而充分調動員工的積極性和主動性，增強企業的凝聚力和向心力，創造良好內部控制環境，使企業更具競爭力，實現企業財務內部控制目標和經營目標。

（二）加強制度建設，健全財務內部控制

應在董事會領導下成立財務內部控制體系建設項目組，由具備全面財務控制理論和經驗的業務骨干組成。董事制定發布明確、具體的財務內部控制體系建設計劃和目標。項目組成員應熟悉公司的業務流程、內部控制制度及財務操作流程，建立與之相適應的財務內部控制制度，避免設計缺陷。根據財務內部控制建設計劃，將建設時間細化為日、月、周。企業財務內部控制的任務落實到個人，各部門具體負責人明確，審計部門要定期、不定期對制度的完善和執行情況進行評估，并提出改進建議。

（三）建立與完善預算制度

企業全面預算管理是對企業進行全面、全過程、全方位的管理。嚴格意義上來說，預算管理是一項涉及員工的綜合性活動，為保證全面預算的順利實施，中小企業應成立以主管領導為組長的全面預算管理機構，確定目標、審批項目、管理項目，對企業的全面預算進行評估和評價。企業董事會是企業預算管理的決策機構，負責總體預算目標的制定和項目的審批，是企業全面預算管理的最高權力機關。而財務部門是企業預算管理的最高權力機構，負責企業全面預算管理的編制、審核、控制、調整、考核、評價等工作，其職能是編制、報告、執行、控制、評價企業部門預算執行情況。

（四）加強對財務風險活動的控制

1.加強風險評估能力

中小企業在財務風險評估結果和重要性原則的基礎上，將主要內部控制資源用于財務風險最集中的業務，從而進一步加強財務風險控制與資金管理，應對資金短缺風險。首先，要制定詳細的資金使用計劃，提前做好大量資金的進出計劃，達到資金收支平衡；其次，要加強應收賬款的管理，努力提高應收賬款周轉率；再次，要健全客戶信用檔案，根據信用等級采取不同的銷售策略，建立“誰賒銷、誰審批、誰負責”的銷售制度，將銷售責任落實到個人；最后，要對應收賬款進行賬齡分析，分年進行賬齡分析，合理計提壞賬準備。

2.完善財務風險預警制度

針對中小企業生產經營的實際情況，選擇影響企業財務風險狀況的十二個指標，分別從盈利能力、資產質量、債務風險和企業成長四個方面構建財務風險預警指標體系。對企業的財務狀況進行有效的分析和評價，密切關注各項財務指標的變化。一旦企業財務狀況出現異常，預警系統就會進行預警，通過分析財務風險，采取防范措施，及時糾正財務管理和其他經營活動中的錯誤，把風險扼殺在萌芽狀態，確保企業健康持續發展。

3.財務風險預警指標體系的完善

該指標體系貫穿于風險預警的各個環節，是風險預警的核心和關鍵。針對企業類型、行業特點和自身風險重點，建立指標體系；根據分類，選擇重點、重要指標，并結合實際確定合理的預警區域和指標監控時間。

4.風險預警報告機制的建立

風險預警報告的內容主要包括：風險預警報告的主體、時間、內容三個方面。一般而言，風險預警報告的主體是負責起草和報告風險預警報告的風險預警部門。主要分為定期和不定期兩種類型的災害預警報告。周期報告是指公司根據季度或半年的財務風險預警指標，對其管理需要進行定期分析評價，并報告結果；不定期報告是指公司根據一個不斷變化的指標或一些突發的財務狀況，討論和評估風險，并報告與糾正和解決問題有關的情況。它的內容包括預警指標和指標值，風險分析與評估，對策建議和措施。

（五）內部控制管理手段的創新

推進企業會計信息化還應從兩個方面入手：一是準確、全面地了解企業的生產經營情況，針對快速變化的市場形勢及時調整對策，運用信息化技術加強企業內部控制管理，建立全覆蓋的“企業化財會”信息網絡。根據授權制度和管理制度，將各業務財會流程的審批節點內部化，不時顯示經營狀況和工作效率，提高透明度和及時性，實施并公布企業內部控制。二是加強精細化管理，實現信息和數據在內部共享，促進內部相互監督和評估。以業務流程為主線，相關部門可以根據數據信息判斷是否正常，發現異常并及時分析原因。全面監控和跟蹤企業的各種經濟活動，做到“事前預算、事中控制、事后評估”，及時發現和解決問題，避免財會風險。

（六）提高財會人員的綜合素質和業務參與程度

財會人員的素質和能力在內部控制體系中起著非常重要的作用。一些企業對財會人員的素質提高和準入門檻重視不夠，受傳統觀念的影響，在內控體系中只是將自身看成一名會計師，從事財會工作的非會計師也并非罕見，進而造成會計信息失真，甚至會營私舞弊、斂財，給企業造成巨大的經濟損失。因此，企業應加強財會人員在企業發展中的分析與監督作用，注重提高財會人員的綜合素質。讓財會人員深入業務一線，從財務角度出發看，發現企業經營過程中存在的問題，定期檢查、評價財會內部控制的執行情況，如：分離不相容崗位、銀行開戶、銷戶審批程序是否到位、現金盤點是否規范、印章管理是否嚴格、對賬單是否得到確認、費用是否符合規定、是否有稅法、公司制度規定、財會分析是否深入、改進建議和意見是否可行、當前情況是否穩定、改進措施是否到位等。此外，企業也要加強內部審計的回顧性并完善懲罰機制。內部控制檢查不是目的，如何提高和完善才是最終目的。有的企業內部控制部門不重視檢查結果，出現不整改、不反思的現象，以至于下次檢查時，相同的問題仍然存在。因此，檢查時必須強調改善的必要性，決定一段時間內糾正檢查結果，從內部控制部門到被審查部門進行全面的審查和復核，對反復調查不糾正等情況追究有關人員責任。

結語

中小企業是我國社會經濟發展中，最具活力、穩定的經濟單元，對我國經濟形式多元化以及就業的穩定性具有重要影響因素。近年來，國家對中小企業發展問題的高度重視，通過國家財政補貼、銀行融資、企業減負等措施，規范公司內部控制。本文以中小企業財會內控管理為切入視角，對現階段我國中小企業財務內控管理現狀及存在的薄弱環節進行分析，對中小企業財務內控管理有一定的幫助。