制造業企業加強應收賬款管理的有效措施探討

張 焱

（麗水佳信會計師事務所有限公司，浙江 麗水 323000）

制造業的生產周期通常比一般的流通企業長，加上質保期一般超過12個月，因此貨款回收時間長，導致企業面臨巨大的資金壓力，也容易發生壞賬問題。制造業應收賬款管理是否高效會對企業經營風險及財務風險產生影響，所以必須做好相關管理工作，全面加強應收賬款管理。為此，必須合理控制應收賬款風險因素，以此提升企業的經濟效益和社會效益。

一、制造業企業應收賬款管理的重要性分析

應收賬款管理主要是在賒銷業務中，授信方將服務或貨物提供給被授信方，以此建立債權債務關系，直到收回款項，完成整個應收賬款管理。授信企業需要通過合理方式管理應收賬款回收全過程，以此確保應收賬款的及時收回，避免產生信用風險及催收成本。當應收賬款管理效果不佳，極易增加應收賬款流失，不僅會加大壞賬風險，還會影響企業的資金流與資金周轉率，進而加大財務運營風險，所以，制造企業必須注重應收賬款的管理。

（一）降低壞賬風險，維護企業效益

企業的應收賬款，由于多個因素所致款項無法收回，從而形成壞賬和呆賬，致使企業資金無法回籠，這對企業經濟效益的影響比較大。因此，企業應加強應收賬款管理，降低款項回收風險，以此維護經濟效益。

（二）提升應收賬款回收率，加快資金周轉

在全球經濟發展速度日益減慢背景下，企業資金短缺問題比較普遍，這是企業難以維持正常生產經營的重要因素之一。及時回收應收賬款可以使資金鏈處于正常的運轉狀態，還可以彌補企業的生產經營耗費，維護企業經營的持續性。企業應當注重應收賬款的回收，以降低資金風險。

二、制造業企業應收賬款管理存在的問題

（一）缺乏應收賬款信用管控，管理制度不完善

信用管控主要包括信用期限、額度和結算方式。當制造企業缺失信用管控，且沒有嚴格控制和管理客戶的信用額度。大部分制造企業為了增加銷售量，隨意放寬信用期限，不僅導致收賬成本和資金占用成本均比較高，還可能造成催收費用抵銷壞賬收益情況的發生。當制造企業管理制度不完善時，極易出現不及時與客戶對賬，或對賬結果產生較大差異卻不采取有效措施，對賬流于形式。此外，制造企業存在超信用期付款問題，由此增加了應收款項的管理風險。

（二）不注重潛在應收賬款的管理

制造企業應用ERP系統時，會涉及各個管理環節，如圖1所示。合理設置商品科目，確認銷售發票后，在賬面中體現出應收賬款。然而在實際操作中，由于涉及運輸破損問題、產品質量問題、客戶對賬問題，從而導致銷售發票開具存在滯后性，故應收賬款產生也存在滯后性。對于已發貨，但沒有開具銷售發票的部分，在資產負債表中不能通過應收賬款體現，而是出現在企業存貨當中。以上兩類款項為潛在應收賬款，但是多數部門容易忽略潛在應收賬款，且沒有制定規章制度對其進行管控，因此，極易引發潛在的壞賬風險。

圖1 ERP系統管理流程圖

（三）未做好壞賬準備的計提

對于制造業來說，應收賬款的確認和收入的相關性比較大，在確認收入的同時，也應當確認應收賬款。當無法及時收回應收賬款時，并且沒有做好壞賬準備的計劃，會造成企業資產盲目夸大和企業賬面盈利的虛幻，由此加大運營風險。

（四）單據管理制度不完善

多數制造企業不注重單據管理，且沒有制定一系列的管理制度，使企業在通過法律途徑解決應收賬款問題時，往往由于單據不完整，無法發揮其法律作用。

（五）銷售舞弊行為

由于企業內部缺乏完善的管控制度，部分銷售人員在進行銷售中會違反企業的相關規定，沒有及時交回收取的現金和票據，在和客戶對賬時出現不合理行為，對客戶和企業的影響比較大，該類行為也會侵害企業和客戶的利益。

三、制造業企業加強應收賬款管理的有效措施

（一）建立和完善信用管控與管理制度

第一，推行信息化管理模式，建立應收賬款信用管控機制。企業在現代化發展過程中，必須全面推行信息化管理，通過信息化管理可以完善客戶信用額度、信用期限和結算方式。通過管理客戶授信額度、信用期限與結算方式，可以深入了解客戶資產規模與負債償還的能力，避免和銷售人員的銷售業績相關聯。通過應用ERP系統，可以對客戶信用進行嚴格管理和控制。由于全球經濟變化發展比較快，客戶的經營情況也隨之產生相應的變化，因此客戶信用管理并非一成不變，銷售人員必須加大對客戶拜訪的頻率，及時了解客戶經營情況與財務狀況，結合客戶的歷史付款信用，可以增加或減少授信額度。對于信用期限管控來說，制造企業應當深入分析客戶的信用狀況，并結合客戶的生產經營和財務情況及時修改和調整信用期限，以防止由于不可控因素所致的經濟損失問題。對于結算方式管控來說，財務審計部門必須全面發揮監督職能，深入研究實際付款與系統維護付款方式的差異性，分析客戶損失率與產生原因，及時將信息反饋給銷售部門或財務部門，調整由于付款方式不同所致的損失問題。

第二，制定應收賬款對賬制度。在企業對賬制度中，應當規定財務部定期出具對賬單，銷售人員及時和客戶對賬，要求客戶在對賬單上蓋章簽字。財務人員應當對經客戶蓋章簽字確認的對賬單回執進行審核，以便及時分析存在差異的原因，并且要求銷售人員在規定時間內消除差異，確保賬目結果和客戶對賬結果相符。由于對賬工作是由銷售人員和客戶核對，極易出現舞弊行為，因此應當規定財務審計部門必須定期對對賬情況進行內部審計，抽取部分差異客戶直接進行對賬，以此減少中間環節，避免由于銷售人員舞弊所致的資金風險，確保企業內部控制制度的完善性。

第三，建立應收賬款賬齡分析管理及催收機制。財務人員通過ERP系統可以實現信息化管理，按照系統維護信用期限，可以將應收賬款賬齡劃分為超期部分和未到期部分。銷售人員應當根據不同賬齡采用不同的方式進行催收。對于未到期的應收賬款，銷售人員應當督促客戶及時付款，確保能在到期之前付清賬款；對于超期的應收賬款，應當細化為不同超期時間，以確保應收賬款賬齡分析的精細化。將賬齡分析結果發放給銷售人員，圍繞賬齡分析開展研討會，重點關注超信用期的部分，同時制定回款期限，確保銷售人員可以及時回收貨款。

（二）注重潛在應收賬款的管理

對于發出商品沒有確認收入，也沒有形成應收賬款，但客戶已經具備貨物使用權和承擔相應風險，則產生潛在應收款項，企業必須注重管控發出的商品。同時，每隔一段時間應由銷售部門和財務部門配合，分析該部分發出的商品的具體情況，以督促相關人員辦理開票事宜，并盡快展開催款工作，以免發生潛在風險。

（三）計提應收款項壞賬準備

制造企業應當按照會計制度設置合理的壞賬準備科目，在年度檢查結束后，結合應收賬款賬齡分析情況，全面檢查應收賬款，同時對潛在壞賬風險進行預估，而針對沒把握回收的應收賬款，則應當做好計提壞賬準備工作。計提壞賬準備工作對會計人員的綜合管理和分析能力的要求較高，財務人員應當及時會同銷售人員等內部有關部門，針對超期應收賬款進行分析，判斷應收賬款發生損失的可能性，以便及時合理的計提壞賬準備。

（四）注重銷售單據保管

企業必須注重銷售單據保管，包括銷售合同、發貨回執單、財務發票。上述單據都是企業應收賬款催收的重要依據，可以作為司法證據。財務部門應當制定應收賬款單據存儲保管制度，全面保證單據存儲保管的完整性，充分發揮其在法律保護中的作用，避免企業利益受損。

（五）注重銷售人員的監管工作

企業應當建立和完善內部控制管理制度，不斷加大銷售人員的監管力度，避免銷售人員出現違規行為。同時，企業應當規定禁止銷售人員收取現金，減少紙質票據收取，多應用電子票據。強化銷售責任，建立科學的客戶責任制度。制造企業外聘法律顧問，對內部銷售人員和財務管理人員開展專項法律培訓，針對銷售人員建立一套完整的績效考核制度，將收賬考核指標和企業經營目標相掛鉤，避免出現經營目標、考核指標、員工薪酬和考核結果“兩張皮”問題，全面調動銷售人員的工作積極性。

（六）注重項目管理，注重監測與跟蹤

制造企業必須落實項目全過程管理，包括設計環節、采購環節、制造環節和安裝環節。制造企業在內部實行項目經理責任制與現場管理制度，加大過程監督與質量檢驗力度，以此提升產品的準交率和質量。此外，收款部門應當對客戶動態進行密切監測，通過定期對賬方式保留債權文件，有效維護債權利益。企業財務部門還應當定期向銷售部門和管理部門提示項目執行進度信息、應收款項信息和保函信息，重點提示金額大和賬齡長的應收款項，動態跟蹤和預警應收賬款。

四、結語

綜上所述，應收賬款業務會直接影響企業的可持續健康發展，為了全面發揮應收賬款的作用，維護企業運營效益，制造行業必須針對應收賬款的成本信用與風險進行分析，以全面控制應收賬款風險因子，實現企業的健康發展。