人工智能在審計實踐中的應用及潛存問題思考
——以德勤事務所為例

程皖川

(成都大學 商學院，四川 成都 610106)

2016年3月以來，德勤會計師事務所與Kira Systems聯手，最早將人工智能正式引入到會計審計等財務工作中.人工智能在閱讀合同以及文件、財務機器人“小勤人”的出現，給財務管理和審計工作帶來的優勢，更是引起了社會的廣泛關注.此后，人工智能應用于財會和審計工作的技術像雨后春筍般出現：2017年5月，國際四大會計師事務所之一的普華永道會計師事務所也推出機器人流程自動化解決方案.隨之，各大會計師事務所也相繼推出了能夠替代部分財務和審計工作的人工智能技術.同年，面對人工智能技術蓬勃發展的形勢，國務院、中共中央都下發了系列的文件推動人工智能在我國各行各業的應用.

筆者以人工智能在德勤會計師事務所審計中應用的實踐，對規避審計實踐中運用人工智能存在的問題提出了自己的思考.

1 人工智能與人工智能審計相關概念

1.1 人工智能

“人工智能技術” (Artificial Intelligence，英文首寫字母的縮寫為AI，)最初是在1955年Dartmouth學會上提出的， 隨后，John McCarthy在1956年的一次學術研討會中正式提出了“人工智能”一詞.[1]人工智能是一門新的技術科學，研究、開發用于模擬、延伸和擴展人的智能的理論、方法、技術及應用系統.[2]目前新一代的人工智能主要是基于大數據基礎上的人工智能.

1.2 人工智能審計

人工智能審計顧名思義就是將人工智能運用與審計領域的理論、技術、方法等相結合，基于數據挖掘、云計算、大數據等算法構建模型，以機器學習、深度學習等技術為基礎，將與審計相關的財務數據、非財務數據等資料進行整合并進行分析，形成更高效的審計模型.隨著理論與實踐的發展，人工智能的理論及原理也在不斷的成熟技術不斷的進步，應用領域隨之擴大.人工智能逐漸參與到財務及審計的工作當中，所帶來的影響是巨大的.[3]

2 人工智能在審計行業的應用和突破

2.1 人工智能在審計行業的應用

2.1.1應用于重新計算程序

審計人員使用人工或計算機審計技術，核對被審計單位提供的各種材料中數據準確性的過程叫重新計算.上世紀90年代開始運用于審計重新計算的程序只能完成比較簡單的、機械性的計算工作，人工的主導仍然不可或缺.以對固定資產折舊為例，在引入人工智能后，由于其能模仿人的思維，可以迅速獲取固定資產的信息及被審計對象的使用情況，并自動選擇合適的預計凈殘值、折舊方法以及折舊年限，根據資產的特點作出類似人腦的反應.同時，人工智能對固定資產的使用效率、產出情況等數據，都可以通過大數據技術搜集到準確的信息，并由此推斷固定資產可變現凈值，對固定資產是否進行減值自動作出判斷，整個過程基本不需要人工的參與.

2.1.2應用于檢查程序

檢查程序是審計人員對審計對象的相關記錄和文件(包括電子的、紙質的、其他介質的、以及被審計對象內部或外部生成的所有記錄和文件)進行審查的工作過程，是審計工作的的關鍵環節.傳統審計中，審計人員不可能對這些浩瀚的材料一一進行查實，都是采用抽樣的方法來解決(見圖1).雖然抽樣遵循科學性的原則可以節約審計成本，但面臨抽樣本身存在的風險：產生的審計對象總體特征不能與被抽樣結果得出結論完全真實的吻合，即使是100%抽樣也不可能完全排除風險.

圖1 計算機系統下的審計抽樣

人工智能的應用，能夠對所有的數據文件進行檢查，從而開展全面審計工作.在有限的時間內審查充足的樣本，可相應降低抽樣帶來的審計風險，保證審計報告的質量，也簡化了審計抽樣的流程.[4]

2.1.3應用于分析程序

分析程序是審計人員對財務數據及財務數據之間的內在關系進行分析識別，并通過研究和調查對財務信息作出評價的過程.人工智能通過計算機技術對浩如煙海的數據進行分析和存儲，能超越人腦對各種數據進行對比分析；在進行這些工作時，時間、資源、結果的準確性都不必擔心.即使審計人員沒有預設到的數據關聯、對與預期質差異重大、與其他相關信息不一致的關系或波動，人工智能都就發現的異常情況進行報警，快速得到審計人員需要的分析結果.如果在此過程中出現錯誤，還可以通過數據形成的軌跡，迅速找到出差錯的數據來源，顯著提高審計的速度與精度.

2.2 人工智能對傳統審計工作的突破

2.2.1技術層面-計算機與人工智能協同的功能擴大

過去，傳統的審計行業人工智能與計算機基本是獨立的兩個領域.現在，隨著物聯網、大數據、云計算在人工智能中的應用，機器人在審計中的學習也需要龐大的數據支持.于是，計算機機器人也開始結合物聯網、大數據、云計算與人協作服務于審計行業，其服務能力與范圍不斷提升.

2.2.2審監關系-由監督關系向協作關系發展

會計師事務所作為最重要的外部審計機構，配合監管機構了解審計工作是應盡的職責.傳統的審計工作主要靠審計人員向監管機構匯報審計的真實情況，即使電腦記錄的信息都帶有人為的主觀性.人工智能技術讓審計工作的每一個痕跡都有追蹤和客觀記錄，監管機構可以通過這些記錄清晰地了解審計的過程、及時發現問題，為準確的結論提出解決方案.審計機構與監管機構的關系向深度協作發展.

2.2.3審計結構-由提高審計質量向制定審計方案發展

當前，審計工作中使用的“人工智能”還限定在協助審計質量的提高，盡快完成審計任務的層面，即“弱人工智能”狀態.隨著強人工智能在審計工作中的應用，將向對審計中的問題提出獨立思考意見、制定最優化方案、提高審計質量發展.

2.2.4業務范圍-由被動審計向主動咨詢擴展

弱人工智能在審計工作中主要在函證、風險評估、審計抽樣等方面應用.利用強人工智能系統，能為企業預測風險、確定發展方向，人工智能的審計業務領域將越來越廣泛.過去哪些“被動審計”的企業，不再僅僅局限于內部審計和外部“被審計”，將積極申請會計師事務所提出行之有效的解決方案，為企業發展提供更多咨詢建議.

3 德勤事務所應用人工智能的范例

德勤會計師事務所是國際四大會計師事務所之一.審計是該事務所的重要且主要的業務.德勤最早將人工智能應用于審計、稅務和會計工作，其技術主要是與人工智能企業Kira Systems合作，將其強大的機器學習先進技術與德勤認知技術上的業務洞察力相結合，建立可以替代人類快速閱讀合同等復雜文件的審計系統，將精力解放出來獲取和構建分析文本數據信息，作出準確的審計結論.[5]

3.1 將人工智能應用于文檔審查平臺

人工智能文檔審查平臺是德勤事務所2014年最早應用人工智能的平臺.該平臺具有從合同中自動讀取和提取關鍵信息、標示風險、提出修正見解的功能.該功能可以減少財會人員檢查文檔時間50%以上，將會計審計人員從閱讀文件的簡單枯燥工作中解放出來，專注于對增值問題的分析和解釋工作.

3.2 “小勤人”在財務管理中的應用

“小勤人”是德勤研發的人工智能財務機器人，將OCR技術和Insight Tax Cloud發票查驗云助手相結合，運用到財務和審計中.“小勤人”可以將財務人員送到稅務部門的增值稅發票，高效自動地完成掃描、查驗、對抵扣稅進行批量匹配判斷、抵扣、建表登記等流程.既為審計工作帶來便捷，也將財務人員從繁復的審校中解放出來，省時、省力、省心.(見圖2)

圖2 小勤人認證流程

“小勤人”要監控和記錄票據認證的每一個環節，只有滿足法律合規需求的證據才能得以通過認證，保障了審計人員獲取審計證據的真實性.

3.3 將自然語言處理技術應用于審計文件讀取

自然語言處理系統是快速自動閱讀、修正并識別文件.主要幫助審計人員快速閱讀文件，識別文件中的問題，讓德勤審計人員大大提高了審閱繁雜文件的效率.

3.4 將機器學習技術應用于審計工作

機器學習技術通過自動獲得數據幫助系統提高自我性能.主要幫助德勤審計人員在導入數據和文本后，確定被審計對象財務數據的真實性、交易的合理性，并將這一過程及形成的結論作為一種模式用于預測相似事件.這種模式對于審計人員應對企業每年快速增長的數據、了解多種商業模式的變化、縮短對文本中商業術語關鍵詞的閱讀時間、節約資源、提高審計效率都如虎添翼.[6]此外，機器學習技術在合同管理、租賃協議、調查等以文件為支撐的商業活動中，對審計人員的幫助都不可估量.

3.5 德勤事務所應用人工智能審計的效果

3.5.1信息提取快速優化

德勤將人工智能應用于審計工作的第一步是審計信息的提取.由于人工智能系統能快速從海量的被審計數據中自動、快速地篩選出需要的數據，然后依據審計需要提取相應的數據，讓審計人員精準地進行分析和審查.這樣的效果提升了德勤會計師事務所的職業判斷水平、大大簡化了處理數據的復雜性.其效果是：事務所審計需求訂單增加、效率高、速度快、高優化的優勢在行業中不言而喻.

3.5.2分析證據預測風險

德勤通過人工智能的大數據，讓企業的審計需求翻倍增長.他們進一步利用可視化功能，提取分析合同數據、快速為企業預測風險、并給出規避風險的獨到見解.這樣的審計不僅簡化了審計程序，加快了數據的提取和輸入，節約了時間成本，還為被審計企業找到了存在的問題、潛在的風險、提出了解決的方案.使德勤人工智能審計的預測風險功能成為“口碑”工程.

3.5.3數據準確判斷合理

德勤事務所應用財務機器“小勤人”的人工智能認知技術系統，既保證了事務所會計信息的格式統一準確，財務報表具有真實性，還使審計流程簡化、效率提高、判斷結論準確.即使是最嚴格的財務報告審核也能通過，為企業的管理決策提供了準確的參考.

3.5.4成本降低業務拓展

人工智能在德勤的應用，將審計數據均納入智能系統，避免了數據抽樣的風險；人工智能快速輸入提取數據、簡化了工作程序、節約了審計的時間成本；智能系統擴展到被審計企業的內部業務，擴大了審計的范圍；事務所審計業務擴大卻無需增加審計人員，讓德勤審計業務拓展的同時成本大大降低.

4 人工智能應用對審計人才培養的機遇與挑戰

4.1 人工智能應用對人才培養的機遇

4.1.1審計風險減少從業需求增多

由于人工智能具備“比人更精確地思考，比人更快捷地行動”的特點，應用于審計行業的風險減少，從事該職業的需求增多，迎來人工智能審計行業發展的大好機遇.這讓審計行業人員過去對此高危職業的擔憂減少，獲得職業的幸福感.

4.1.2行業經濟增長從業尊嚴提升

人工智能應用于審計行業的快捷性、對企業風險的預測性、審計結論的準確性，企業主動爭取審計的訂單成倍增長；人工智能審計較之傳統審計更加輕松，讓審計工作一改過去人們唯恐避之不及.審計行業成為讓其他行業收入眼紅的香餑餑，審計人員的從業尊嚴感大大提升.

4.1.3審計效率提高從業過程愉快

人工智能讓審計工作快捷、簡化.過去人工完成的繁復工作都被人工智能輕松搞定、得出的審計結論更能反應人腦的思維結果、準確性讓服務對象滿意度大大提升.審計行業從業人員在工作過程中享受的是輕松愉快.

4.1.4科技含量豐滿從業前景廣闊

目前，人工智能審計給行業帶來的顯著成效僅僅是初步階段，人工智能技術還在不斷完善、更新、開發應用于更多的人工智能審計領域.相信，審計行業的人工智能含量將會越來越豐滿，審計人員的從業前景也越來越廣闊.

4.2 人工智能應用為人才培養的挑戰

事物的發展總是機遇與挑戰相伴隨.人工智能審計在發展中也面臨以下問題.

4.2.1低風險面臨高素質人才競爭

伴隨人工智能應用于審計風險減少從業需求增多的大好機遇，高校面臨的是人才培養的競爭.從目前我國高校會計審計專業、以及學科設置的情況看，還遠遠不能跟上這個形勢的發展：課程偏重的還是現狀的介紹、應用前景的描繪；人工智能應用于審計工作的具體技術、知識層面的課程改革，基本沒有形成與之匹配的架構.其結果是：會計審計專業培養的人才不懂人工智能；計算機和信息技術專業的人才懂人工智能卻不懂審計工作，大學生就業時不能滿足人工審計市場競爭的需要.

4.2.2經濟增長需高科技人才

人工智能給審計行業帶來的經濟增長，已經在越來越多的會計師事務所大見成效，行業對審計人員掌握人工智能技術的要求也越來越高.目前，審計專業人員不懂人工智能，讓人工智能審計的高科技技術不能充分發揮作用，造成閑置和浪費，一些審計工作仍然依靠生物智能，行業迫切需要掌握人工智能的高科技人才.

4.2.3效率高必須謹慎操作技術

人工智能給審計工作帶來的高效率已經成為首顯的優勢.但是，操控人工智能技術的還是人和人腦.如果操控者在操作中失誤，都可能讓審計的結論出現與事實大相徑庭的結果.對企業、對事務所甚至可能造成滅頂之災.因此，謹慎的操作人工智能、同時運用好人腦的指揮，都源于對高科技和審計專業的嫻熟操作和爛熟于心.因此，操作人工智能技術的審計人員要如履薄冰.

4.2.4科技含量高更要提高風險意識

審計人員“人腦和行動的退化”，越來越跟不上人工智能審計中日益增長的科技含量.用進廢退是自然的法則，也是科學的法則.隨著人工智能在審計領域越來愈多替代“人的思考”和“人的行動”，與之“反審計”對策也會層出不窮.這時候，一邊是人工智能高科技的快速發展，一邊是“人腦和行動的退化”，人工智能下的審計問題就會產生：以假亂真的大數據群混淆真實數據、虛假合同和文本擾亂讀取系統判斷真偽......因此，人工智能下的審計工作對專業人員的風險警惕性要求更高，而不是可以松懈的享受.

綜上所述，隨著人工智能成為新一代技術革命的重要產物，AI以其獨特的不同于以往用機器替代人們的體力勞動的方式來影響社會、經濟的發展，一些簡單的腦力勞動如會計、辦公室文員、銀行柜員等崗位正在被人工智能所替代，這對以往的技術革命來講是一次全新的變革模式.[7]當我們為人工智能應用在會計審計行業出現一派好風光而歡呼時，高行業要求、高素質人才的培養、高風險的應對，都對會計審計行業人員掌握高科技的要求相應提高.無論是高校人才培養的專業、課程設置，還是各個企業應對這樣背景下的財會管理、對審計的重視，都不可以鶯歌燕舞掉以輕心.作為財會和審計人員培養的高校和專業，更應該隨時警醒、及時調整方向和教學內容，才不會讓培養出的大學生出校門就過時，根本派不上社會的用場.