上市公司內部控制的信息披露研究

李洋

【摘? 要】現如今，證券市場在推動我國經濟發展方面占據了舉足輕重的地位。信息披露是促進其快速發展的重要手段。但近年來，上市公司財務丑聞不斷爆發，說明了我國上市公司在內部控制信息披露上存有漏洞。論文對我國上市公司內部控制信息披露現狀進行分析，從披露信息的格式、內容、可參考性和內部監管力度四方面提出相應的對策及建議。

【Abstract】Nowadays， the stock market plays an important role in promoting the development of China's economy. Information disclosure is an important means to promote its rapid development. However， in recent years， financial scandals of listed companies have broken out constantly， which shows that there are loopholes in the disclosure of internal control information of listed companies in China. This paper analyzes the status quo of internal control information disclosure of listed companies in China， and puts forward corresponding countermeasures and suggestions from four aspects of the format， content， referability and strength of internal supervision of disclosed information.

【關鍵詞】上市公司;內部控制;信息披露

【Keywords】listed company; internal control; information disclosure

【中圖分類號】F275;F832.51? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0103-02

1 我國上市公司內部控制的信息披露現狀

我國上市公司的內控信息披露制度日益健全，上市公司的監管體系也不斷完善。近年來，財政部等五部委發布了關于解決內部控制規范及內部控制信息披露相關問題的系列指引文件，并就內部控制信息披露包含的流程、格式與規則等方面作出了明文規定，這意味著我國的內部控制信息披露完成了由自愿性到強制性的過渡，毫無疑問，這對我國披露制度的健全起到了絕對性的支撐。而在《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中提出的，要加強對企事業單位執行內部控制規范情況的監督檢查，對我國監管力度的保障注入了強心針。同時，通過這一系列的舉措，也提高了上市公司對內部信息披露的理解與認識。根據深圳市迪博企業風險管理技術有限公司發布的2019年間《中國上市公司內部控制白皮書》我們可以得到如表1所示的信息披露表。

通過以上數據可以看到，我國上市公司內部披露情況從質量上和數量上都有質的改善。但是我們更能看到，還存在部分上市公司信息披露的內容未達到監管部門的標準。內部控制報告應對公司內部控制健全程度、內部控制管理制度完善程度及內部控制機構盡職程度等方面進行充分披露。有上市公司在內部控制信息披露時浮于表面，避難就易，能真正被投資者利用的信息極其匱乏。同時，由于不同注冊會計師對內部控制的標準、尺度不同，就導致了其對同一內部信息的審查所出具的內部控制意見不一的問題。由此可見，關于上市公司內部信息披露工作的開展，不僅要予以絕對的重視，還要加上與監查機構強化監管的積極配合，更需要內部控制信息制度的日益健全，才能使內部信息披露工作的開展更為順利。

2 我國上市公司內部控制的信息披露存在的主要問題

2.1 信息披露不規范

上市公司內部控制信息披露的統一規范文件早在2014年就已發布，可直到現在仍有部分公司使用先前印發的文件。采用規范的不一致，導致同年度不同公司披露的信息無法對比，對投資者的報告使用加大了難度。除了信息披露的內容，我國對上市公司對于內部控制信息披露的時間、格式也并未作出明確指引。因此，即使我國出臺了一系列上市公司的內控指引，目的為幫助上市公司的信息披露提供指導性建議，但由于具體條款不夠清晰明確，導致上市公司在信息披露時有空可鉆，披露效果差強人意。

2.2 信息披露不全面

我國發布的《內部控制制度——信息披露》第二章第五條明確規定，公司應當建立重大信息對外披露制度，明確規定重大信息的范圍和內容，確保在成本效益原則的基礎上披露所有重要信息，避免出現重大遺漏。可如今，信息披露不全面仍主要體現在上市公司對于關鍵信息的披露的刻意回避。而且披露的信息用詞不精，存在理解歧義，對公司的優勢信息披露準確，劣勢信息披露甚少或者不披露。這意味著真實數據難以被挖掘，為投資者作出正確決策加大難度。

2.3 內部控制評價報告參考性差

上市公司的內部控制評價報告是信息使用者對投資風險認知的重要依據，也是其作出正確判斷的關鍵參考。可對比近兩年內控評價報告的文本相似度能夠發現，上市公司在2018年度內控評價報告與其在2017年度內控評價報告平均相似程度高達88.10%。這不難發現，上市公司對報告的內容浮于表面，流于形式。內控評價報告的實質之一是披露內控缺陷，而在2019年披露的3455份內部控制審計報告中，披露缺陷的比例僅為18.52%，不及美國平均披露比例的三分之二。由此可見，我國上市公司對內部控制重大缺陷的披露比例很低，這些未被披露的重要內容，就使報告的可參考性極度下滑。

2.4 部分上市公司對內控信息的重要領域管控不足

雖然近年來國家一直強調要加強對上市公司運營管理關鍵環節、重點領域的監管，而公司的管控力度也在相應增強，但內部控制問題仍層出不窮。仔細分析2019年上市公司披露的內部控制信息資料，不難發現，上市公司主要在資金活動、流程管理、資產管理、采購與銷售業務等重要領域存在披露缺陷。具體到行為主要表現在經營資產和金融資產以及收益性支出和資本性支出中，如企業的應收賬款催收不力，壞賬計提不充分等。

3 應對策略及建議

3.1 規范信息披露格式

目前我國監管機構出臺了大量內部控制信息披露方面的規范資料，正因如此導致披露者對信息披露的標準存在理解偏差，報告披露格式混亂，讓一些上市公司有隙可乘，不按標準披露甚至不披露的做法屢見不鮮。因此，統一上市公司的內部信息披露格式已是大勢所趨，明令廢除以前發布的規范格式，提高上市公司對其的重視程度，由此實現報告的標準化和一體化。

3.2 完善披露缺陷的信息

一方面，要求各上市公司按照規定格式進行信息披露，做到真實有效地披露內控信息。在缺陷信息方面要明確披露，公正客觀地評價缺陷信息，真正反映客觀、充分、完整的準則，避免重大遺漏出現。另一方面，對于違反規定逃避披露缺陷信息的企業，監管機構要加大整改與懲罰強度。同時，也要實現各上市公司的缺陷信息披露整改的有效性。

3.3 提升相關機構的專業素養

當企業出現重大信息披露缺陷時，承擔連帶賠償責任的首先是負責為其審計的會計師事務所。根據上市公司內控審計的最新指導和引領，企業應該全范圍做到在不同時間點合作正規的會計師事務所來審計公司內控的制度，并且根據相關內容來公示審計結果。這會使會計師事務所的工作范圍加大，同時也更進一步要求事務所工作人員要加強自身知識水平，提高專業素養，時刻重視相關法律法規的變化，把控全局，避免出現對財務控制領域的過度關注，而忽視對業務控制等方面的監查。為防止給企業、事務所和有關工作人員帶來不好的影響，承擔審計責任的工作人員應信守職業本分，握緊職業操守。

3.4 明確信息披露責任追究體系

外部監管雖是保障上市公司披露信息可參考性的重點舉措，可一味借助外界力量終不是長久之計，提升內控信息的準確性與可參考性更應該是公司內部監管的自身需求。一方面，擔任上市公司披露主體的是董事會，其成員由公司管理層和外部獨立董事構成。目前上市公司獨立董事的獨立性不夠，強化獨立董事在公司治理中的職能，促進董事會的客觀公正。另一方面，公司應將強化自身機構運轉效力劃入緊要范圍，加強內部監管制度，做到層層監查，內部成員互相督查，責任追究細化到個人，建立好獎懲制度，真正做到違規必究，監查有效。

4 結語

信息披露是維持企業和利益共同體的重要手段。信息披露是否充分、是否規范關乎到了信息使用者能否作出最佳選擇，甚至也關系到了整個經濟市場的有效運轉。雖然目前上市公司的內部信息披露還存在很多問題，但提供規范、準確、完善的內控信息仍是對一個上市公司最基本的要求。因此，上市公司不僅要在創造利潤方面埋頭苦干，更應該在內部控制信息披露上做更多有效的舉措，提高內部控制意識，將被動變為主動，為投資者營造一個規范健康的證券環境。

【參考文獻】

【1】李晶晶.上市公司內部控制信息披露問題研究[J].中國集體經濟，2019（03）：94-96.

【2】冷曉.我國上市公司內部控制信息披露的問題研究[J].中國市場，2017（04）：70-71.

【3】丁寧.我國上市公司內部控制信息披露研究——以欣泰電氣為例[D].蚌埠：安徽財經大學，2017.