區塊鏈視角下納稅人稅收遵從問題探析*

◆梁學平 ◆樊 睿

內容提要：區塊鏈作為一項新技術在稅收管理領域有著廣泛的應用空間。區塊鏈基礎層、功能層和應用層的技術特性與稅收管理智能化應用場景深度融合，優化了納稅人稅收遵從的技術環境，有助于促進納稅人稅收遵從。區塊鏈技術的應用雖然為納稅人稅收遵從的提高帶來了新的優勢，但也面臨著技術安全、納稅人適用性等問題。為此，文章從營造納稅人稅收遵從的技術環境、科學處理區塊鏈技術應用與通用數據保護國際規則的兼容性以及優化稅收管理領域區塊鏈技術的應用環境等方面提出了相應的政策建議。

要抓住區塊鏈技術融合、功能拓展、產業細分的契機，發揮區塊鏈在促進數據共享、優化業務流程、降低運營成本、提升協同效率、建設可信體系等方面的作用。2021年3月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出,要“著力建設以服務納稅人繳費人為中心、以發票電子化改革為突破口、以稅收大數據為驅動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務”“大幅提高稅法遵從度和社會滿意度”。區塊鏈技術在稅收領域的應用為提高納稅人稅收遵從提供了新的方向，為提升納稅人的納稅服務提供了新的思路，為改善納稅環境提供了新的藍圖。盡管區塊鏈作為一項新技術，將成為打開稅收遵從“新大門”的“鑰匙”，但是區塊鏈技術的應用在技術安全、納稅人的適用性等方面仍存在一定的問題。基于此，本文在剖析區塊鏈技術在稅務管理領域對促進稅收遵從影響的基礎上，分析了區塊鏈技術為提高稅收遵從帶來的優勢和主要問題，并提出相應的對策。

一、區塊鏈技術在稅收管理中的應用及其對納稅人稅收遵從的影響

（一）區塊鏈技術在我國稅收管理領域應用的主要類型

區塊鏈是一種在分布式環境中不可更改的公共數字賬本，涉及分布式網絡、密碼學、數據結構等計算機科學問題。根據內部結構的不同，區塊鏈可以分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈。目前，區塊鏈技術在我國稅收管理領域的應用主要體現在私有鏈和聯盟鏈的結合上。

私有鏈的主體是單獨的納稅人，私有鏈完全由納稅人管理，具有完全中心化的結構。私有鏈的共識機制相對較弱，各個節點的權限都有中心機構賦予，即鏈上主體讀取和寫入數據均需要中心機構的授權。私有鏈不需要對所有節點的交易信息進行驗證，鏈上各個節點都采用實名認證，便于身份的準確識別。因此，私有鏈應用于稅收領域，能夠降低納稅人的納稅成本，提高納稅效率；同時，安全性較高，能夠獲得納稅人的信任，進而有利于促進納稅遵從。

聯盟鏈是介于公有鏈和私有鏈之間的區塊鏈技術，被認為是“適度分布”的，即部分去中心化的結構，鏈上主體主要是由財政、海關、銀行等涉稅部門組成。聯盟鏈的共識程序是由最初選定的一組節點來操作的，即如果一個聯合體網絡中有十五個實體參與，這十五個實體中應該有十個實體對每個區塊進行認證，這樣區塊就可以得到驗證。并且，對區塊鏈的讀取操作可能是不受限制的，也可能只限于網絡中的成員。由于聯盟鏈中只需要對個別節點的交易信息進行驗證，且鏈上主體需要通過認證才能參與共識過程，即鏈上主體需要經過身份驗證才能參與共識，因此納稅效率較高，安全性較強。

（二）稅收管理領域區塊鏈技術結構對稅收遵從的影響

本文借鑒蔡昌（2019）的做法，將稅收管理領域中區塊鏈技術結構分為基礎層、功能層和應用層，如圖1所示。

圖1 區塊鏈技術結構對稅收遵從的影響

在基礎層中，利用時間戳和哈希算法實時記錄交易數據、個人信息等，使得鏈上數據可追溯、防篡改，實際上使數據在鏈上公開透明，減少了交易的發生和所有權的確認等環節產生的相關爭議，進而促進稅收遵從；同時，利用分布式賬本、P2P網絡通信技術，鏈上各節點（如企業、納稅人等）互不干擾，實現數據鏈的共建、共享。

在功能層中，區塊鏈技術的共識機制、智能合約、分布式賬本等特性與某一商品生產、交易的全部過程具有高度契合性，結合哈希算法、時間戳等，各節點在不需要第三方機構認證的情況下，能夠實現自動履約、自動傳輸、自動驗證、可追溯，處在不同地理位置的多個節點可以共同完成交易記錄，每一個節點交易信息和稅收記錄都被真實、準確地記錄，防止了交易記錄及賬務處理被篡改，從技術層面優化了納稅人稅收遵從的技術環境。

在應用層中，在充分發揮基礎層和功能層區塊鏈技術的稅收領域應用特性的基礎上，利用區塊鏈電子發票①區塊鏈電子發票是指在區塊鏈的分布式賬本中實現從發票申領、開具、查驗、入賬等整個流轉環節的發票。、稅務信息交互平臺、稅收服務一體化平臺等重要應用場景可以實現提高納稅人的稅收遵從的要求。

一方面，區塊鏈電子發票與發票邏輯吻合，且具有交易即開票、開票即報銷、發票即數據等特性，企業、個人、稅務局成為鏈上的節點，可以追溯發票的來源，查驗發票真偽及發票入賬信息等，很大程度上解決了發票流轉過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等難題。如，2018年3月，深圳市作為首個區塊鏈電子發票的試點城市，開出了中國首張區塊鏈電子發票，成為區塊鏈成功地在稅務管理領域應用的一個典型范例。本文在借鑒杜莉等（2018）對區塊鏈電子發票流程設計的做法基礎上，對區塊鏈電子發票的流程進行了進一步優化，如圖2所示。

圖2 區塊鏈電子發票流程

另一方面，稅務信息交互平臺和稅收服務一體化平臺是區塊鏈中涉稅聯盟鏈與稅務鏈、政務鏈、產業鏈深度融合的應用場景，稅務部門與鏈條各主體實現情報信息、數據資源等方面互通共享、協同共治，納稅人無須在各個部門登記，同時獲得了更加全面的納稅服務。廈門、廣東、重慶、云南等地延展了區塊鏈技術的觸角，建立了跨部門信息情報交換平臺、自然人信息共享智慧平臺、稅務-產業聯盟鏈和區塊鏈破產事務辦理聯動云平臺等稅務信息交互平臺或稅收服務一體化平臺，便捷、高效的智慧型稅收管理方式實現了“數據多跑路，群眾少跑路”，降低了納稅人的納稅成本，也提高了納稅人的稅收遵從。

二、區塊鏈視角下促進納稅人稅收遵從的優勢

（一）有助于形成以納稅人為中心的智慧稅務服務體系

在應用區塊鏈技術的納稅服務場景下，納稅人可以享受到快速響應、科學精細、智能歸集的納稅服務，減少納稅人線下排隊辦理業務的機會成本，大大降低了納稅人時間成本和經營成本；應用區塊鏈“稅銀互動”模式，為鏈上納稅人特別是中小微企業提供“一站式融資服務”，緩解其融資難的困境②以鏈上稅收數字錢包為依托，將納稅信息轉化為“信用資產”，由此獲得銀行等金融機構的融資。。在這種新型稅務服務體系下，有助于形成一種依法納稅的“心理契約”，從而提高納稅人的稅收遵從。

實踐中，區塊鏈技術在我國稅收管理領域的應用，能夠促進稅務機關納稅服務的理念和方式手段的全方位變革，有助于形成“以納稅人為中心”且具有高安全性能、高集成功能、高應用效能、低納稅成本的智慧稅務服務體系，從而實現從無差別的納稅服務向精細化、智能化、個性化的納稅服務轉變。

（二）有助于形成便捷高效的辦稅模式

區塊鏈技術與稅收管理智能化應用場景的深度融合、高效聯動，實現了涉稅數據的智能匯聚以及線上線下的有機貫通，促進納稅人鏈上辦稅“全流程線上化”，為納稅人提供了無死角、不打烊、廣覆蓋、強體驗的鏈上“非接觸式”辦稅模式。

以發票管理為例，區塊鏈電子發票的應用打通了發票管理全流程線上化的業務閉環，電子發票的領票、開票、流轉、報銷、申報均可在鏈上完成，減少了納稅人涉及發票事項的等候時間；鏈上企業可通過聯盟鏈直接開具免費的區塊鏈電子發票，且沒有發票限額的約束，這一舉措代替了傳統的紙質發票，大大降低了企業的用票成本和經營成本。就納稅申報而言，鏈上納稅人可以利用“稅務-產業聯盟鏈”整合納稅申報數據，如發票信息、銷售數據及成本費用等涉稅信息，無須重復錄入納稅申報表，在鏈上即可完成“一鍵申報”，減輕了納稅人的辦稅成本。此外，對于納稅人開具各類稅務證明的需求，完全可借助區塊鏈應用層場景下的稅務信息交互平臺或稅收服務一體化平臺，實現鏈上各節點稅務信息流轉與金融支付、財務核算、電子檔案管理信息的有效銜接。在這種辦稅模式下，有助于降低納稅人的制度性辦稅成本，也有助于促進納稅人的稅收遵從提高。

（三）有助于形成新型的納稅信任機制

在應用區塊鏈技術的稅收管理應用場景中，無論是私有鏈，還是聯盟鏈，或是私有鏈和聯盟鏈的結合上，鏈上各個節點都采用實名認證、自動傳輸和自動驗證，鏈上主體之間的稅收數據公開透明、不可篡改且互通共享，這不僅具有非常高的安全性，也減少了信息不對稱，從而在各主體之間形成了新型的納稅信任機制。

具體來說，區塊鏈基礎層中的時間戳、哈希算法、共識算法、智能合約、分布式賬本、P2P網絡通信技術等手段的應用，不僅使得功能層中涉稅事項的數據信息與納稅人生產交易全過程具有高度契合性，也強化了應用層中的涉稅聯盟鏈與稅務鏈、政務鏈、產業鏈的深度融合。可見，技術層面的可追溯、防篡改、數據共享的特性，強化了各主體之間的納稅信任，提高了納稅人的稅收遵從。例如，“區塊鏈電子發票”全流程完整追溯、信息不可篡改，提高了稅務機關對納稅人發票入賬事項的信任度。再例如，稅務信息交互平臺或稅收服務一體化平臺在稅收數據信息上的互通共享，打破了稅務機關與納稅人之間的信息壁壘，提升了稅務機關對納稅人各類專項附加扣除事項、享受稅收優惠政策標準的認定水平。

三、區塊鏈視角下促進納稅人稅收遵從面臨的主要問題

（一）區塊鏈技術安全性、隱私性和透明性的非絕對性影響了納稅人的稅收遵從

1.區塊鏈技術在極特殊情況下并非“絕對安全”

雖然區塊鏈具有不可篡改性和可追溯性的技術特性，有助于保障稅收信息數據的安全性，但這種“安全”并非絕對安全，在一定程度上可能會影響納稅人對區塊鏈技術的信任度，進而影響到納稅人的稅收遵從。具體表現是：一方面，區塊鏈可能會受到51%“雙花攻擊”（Double Spending Attack），在區塊鏈被控制時，稅務機關可能沒有收到稅款但納稅人的稅款支付卻重復發生多次。主要原因是：區塊鏈中挖礦節點是通過工作量證明的方式競爭記賬，如果有人控制了超過全網51%的算力，就可以創造一條長于公鏈的側鏈，進行反向交易，造成雙重支出。事實上，2018年第26大加密貨幣比特幣黃金BTG遭到51%雙花攻擊，惡意節點預先準備了大量算力完成套現，最終系統損失高達1860萬美元。可見，基于POW共識的區塊鏈技術可能會受到51%“雙花”攻擊，并不能保證數據的絕對安全，一定程度上會造成納稅人對稅款支付和納稅記錄可信度的擔憂。

另一方面，區塊鏈技術在稅收管理領域的應用，明顯具有去中心化的特點。這種情況下，稅收數據并不集中在稅務部門，區塊鏈各個節點共同參與數據的管理和維護，即每個節點都有相同的權限。隨著稅務部門對數據的控制權逐步下放，部分主體可能會達成合謀去任意篡改鏈上的數據，而外部參與者和監管機構無法確認聯盟鏈數據的真實性①趙 磊：《區塊鏈類型化的法理解讀與規制思路》，《法商研究》，2020年第7期。。區塊鏈上的數據由買賣雙方根據交易情況進行記錄，并開具區塊鏈電子發票，不用經稅務部門確認，就可能容易出現雙方結成利益集團，互相串通的情況。這種情況也會削弱區塊鏈技術的可信度，通過侵蝕稅基，進而造成國家稅收收入流失，降低納稅人的稅收遵從。

2.區塊鏈技術隱私保護和公開透明的邊界還不夠明確

區塊鏈技術采用非對稱加密算法，用公鑰對數據進行加密，只有用對應的私鑰才能解密，且只有得到數據擁有者的授權才能訪問存儲在鏈上的交易信息，從而確保了數據的傳輸安全和節點信息的隱私保護。與此同時，透明度規則令許多區塊鏈網絡的源代碼完全透明，區塊鏈網絡中的任何人都可能在得到授權后獲得潛在用戶的信任和信息。

區塊鏈公開透明和隱私保護的特點本身存在沖突，在數據采集和應用方面，數據公開和保護隱私之間的邊界還不夠清晰，哪些數據可以在鏈上公開？鏈上主體哪些信息應該加密？企業可能將鏈上數據視為商業機密，因此數據分享的積極性并不高，如何在社會利益和鏈上主體的隱私之間進行權衡？諸如此類的問題亟待解決。此外，各個依據區塊鏈技術搭建的平臺都是獨立運作的。以區塊鏈電子發票為例，目前應用區塊鏈電子發票的地區信息并不互通。換句話說，區塊鏈電子發票具有一定的區域性，因此容易形成信息孤島，使得鏈上主體內部和外部之間的信息不對稱，稅務部門不能完全掌握納稅人的真實情況，或納稅人對稅收法律法規不夠了解等等，產生納稅人稅收不遵從的情況。隱私保護與透明性之間沖突也并非是非此即彼的“零和博弈”，因此，如何在二者之間找到平衡點尤為重要。

（二）區塊鏈技術與通用數據保護的國際規則還存在非兼容性

2018年5月25日，歐洲聯盟出臺《通用數據保護條例》（General Data Protection Regulation，簡稱GDPR），明確個人數據保護的主體（權利主體、義務主體和監管主體）和客體及其權利和義務，并建立違反個人數據保護的問責機制。GDPR是一種集中收集、存儲和處理數據的中心化規范范式，而區塊鏈技術是一種全新的數據收集、存儲和處理的去中心化范式，二者在本質上無法兼容（曾煒，2020；劉寧元和閆飛，2020）。例如，根據GDPR第五條第1項d款以及第十六條的規定，個人數據應當是準確并及時更新的，不符合這一要求的數據應及時刪除或更正；數據主體有權從數據控制者那里及時獲知錯誤信息的更正結果。

區塊鏈是一種不可篡改的分布式賬本，除非在極特殊情況下，否則區塊鏈上的信息是不能更改的。根據GDPR第五條第1項c款的規定，對于個人數據的處理數量以滿足目的需要的最小數量為限，不得收集任何非必需的個人數據，這一規定又稱數據最小化原則。而在區塊鏈，尤其是在公有鏈中，每個節點的數據維護都會實現自動同步，且數據訪問不受限制等。區塊鏈技術在稅收領域的應用與GDRP存在不兼容的地方，可能會影響區塊鏈技術在稅收領域的實際應用，進而影響納稅人的稅收遵從，二者之間如何平衡也值得商榷。

（三）稅收管理領域區塊鏈技術的應用環境尚不夠優化

1.涉及區塊鏈技術應用的法律法規尚不完善

一方面，我國當前有關區塊鏈的稅收法律法規還不完善，但是隨著區塊鏈技術在稅收領域的廣泛應用，特別是數字經濟的快速發展，區塊鏈技術對現行稅收法律法規的適用性產生了較大的沖擊。現存法律與實際情況存在錯配現象，稅法的適用性與運用區塊鏈技術進行稅收治理需求的矛盾會越來越突出，完善區塊鏈稅收法律法規方面的需求越來越急迫。

另一方面，區塊鏈上涉及多個主體，如稅務機關、納稅人、企業等，其權利、義務和法律關系需進一步厘清。同時，由于依托區塊鏈技術的稅收管理缺乏整體規劃，相關稅收法律制度的缺失以及稅收征管技術的滯后，涉稅事項的申報和稅款的征收更多依賴于納稅人的自覺。納稅人是理性的，出于自身利益最大化的動機可能會隱瞞涉稅信息進而達到少繳稅或不繳稅的目的，因而降低了納稅人的稅收遵從。

2.區塊鏈技術對納稅人的適用性還不夠強

首先，當前區塊鏈技術在稅收領域還不夠普及，缺乏一定的廣度和深度。以區塊鏈電子發票為例，2019年7月至2020年5月，云南省區塊鏈電子發票在景區、昆明市地鐵、麗江市“數字小鎮”、普洱市普洱茶產業和零售、住宿、交通、餐飲等行業共2232戶納稅人中推廣應用①國家稅務總局：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810739/c5149861/content.html.；深圳市區塊鏈電子發票注冊企業已近2萬家②國家稅務總局：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810739/c5156230/content.html.。區塊鏈電子發票惠及民生、金融等行業，但仍存在不足之處。交易一方或多方不屬于區塊鏈技術覆蓋范圍該如何處理？對一次交易中，部分企業使用電子發票，部分企業使用區塊鏈電子發票，二者如何銜接？諸如此類的問題，使得納稅人無法享受到便捷的納稅服務，在當下仍需商榷。其次，納稅人經過長時間的積累，納稅習慣已形成定式，不易改變。區塊鏈技術在稅收領域才嶄露頭角，納稅人接受新技術需要一定的時間成本和學習成本，納稅人在心理上容易產生抵觸情緒，進而會降低稅收遵從。

3.區塊鏈技術對稅務部門及其人員的實踐應用性還不夠強

區塊鏈技術在稅收管理領域的應用仍在探索，稅務部門區塊鏈技術相關的專業人員尤其缺乏，在一定程度上影響了區塊鏈技術的實踐應用效果。主要表現在：一方面稅務人員對于有關區塊鏈專業知識的水平不高，另一方面稅務人員應用區塊鏈的實踐能力不強，在實踐中往往容易產生試錯成本。為提供更好的納稅服務，稅務部門需要對稅務人員或者納稅人開展培訓，無論是組織的現場培訓活動，還是有關納稅服務程序平臺的技術研發和推廣應用，都會帶來一定的學習成本和應用成本，這樣會降低納稅人的稅收遵從。

四、區塊鏈視角下促進納稅人稅收遵從的對策

（一）營造納稅人稅收遵從的良好技術環境

1.加大政府對攻克安全性核心技術難題的財政支持

區塊鏈技術不僅是一項新興技術，更是我國核心技術應用場景自主創新的重要突破口。目前區塊鏈技術尚不成熟，其發展仍然處于初期階段，區塊鏈技術的創新發展與稅收管理領域的落地應用需要更多的財政支持。不僅需要政府加大對攻克區塊鏈技術領域分布式賬本、共識機制、智能合約等方面涉及安全性核心技術難題的財政科技直接投入，還需要政府利用好稅收優惠政策、財政性產業引導基金等政策工具來引導社會資本參與區塊鏈稅收應用方面的投資，加快稅收管理領域區塊鏈安全性核心技術的發展。

2.健全稅收管理領域區塊鏈數據安全保護的問責機制

首先，借鑒《歐盟數據保護通用條例》（GDPR）第八十三條行政罰款的一般條件以及第八十四條懲罰的規定，建立稅收管理領域區塊鏈技術應用過程中數據安全保護的問責機制。突出鏈上主體的稅收數據安全保護責任，對于鏈上的涉稅數據活動要有清晰準確的記錄，若出現涉稅數據的泄露，能夠及時準確地定位責任主體，并施以嚴厲的處罰。

其次，稅務部門應將納稅人在鏈條上的涉稅責任履行情況與其納稅信用評級深度融合，對存在稅收不遵從行為的納稅人列入重點關注對象，依法依規采取行政性約束和懲戒措施。對于情節嚴重、達到重大稅收違法失信案件標準的，列為嚴重失信當事人，依法對外公示，并在全國信用信息共享平臺上曝光，提高納稅人稅收不遵從成本。

再次，稅務部門應加強對區塊鏈鏈上主體的涉稅活動監管，密切關注鏈上納稅主體的發票流、交易流、資金流的動向及其一致性，嚴厲打擊鏈上不同主體的合謀、相互串通行為，提高稅收違法的成本，促使納稅人遵從稅法。

3.科學把握稅收數據隱私保護和公開透明的界限問題

在區塊鏈上實時公開稅收數據的同時，鏈上主體也應注意稅收數據的隱私保護。參照GDPR的數據最小化原則，稅收數據應遵循“公開數據最大化公開，隱私數據嚴格化保護”的原則。

首先，必須嚴格實行授權管理，根據鏈上主體的類型和性質實行梯次管理，管理權限順次下放，對不同梯次設置不同的訪問權限和訪問范圍。

其次，設立區塊鏈稅收數據的系統管理員和系統維護部門，系統管理員負責對需要訪問的人員進行授權，并對其行為進行監督，清晰準確地記錄其訪問數據，同時防止泄露稅收數據隱私。稅收數據系統的維護部門負責實時監督系統的正常運轉，嚴厲懲處泄露稅收數據的主體。

（二）科學處理區塊鏈技術應用與通用數據保護國際規則的兼容性問題

通用數據保護和加快區塊鏈技術應用都是符合我國經濟社會發展趨勢的產物，二者并不是非此即彼的關系。為了避免區塊鏈技術應用標準和通用數據保護的國際規則不兼容而造成顧此失彼的情況，應在堅持“包容性”原則的基礎上，科學處理區塊鏈技術應用與通用數據保護國際規則的兼容性問題。

考慮我國通用數據保護的現實情況，應積極借鑒GDPR的相關合理規則，加入新的數據收集、存儲和處理的去中心化范式，健全我國通用數據保護的制度規定，從法律法規層面保障納稅人的合法權益，增強納稅人的信任感，進而提升納稅遵從。

首先，明確通用數據保護制定規則中有關數據主體和客體的概念，特別是要明確區塊鏈上納稅人涉稅數據的適用范圍、權利主體、義務主體和監管主體。

其次，在完善區塊鏈數據安全保護問責機制的基礎上，對區塊鏈技術的稅收管理應用場景應根據實際情況給予適當的豁免，尤其是要重視對特殊情況下的區塊鏈技術應用給予免責。

再次，結合智慧稅務發展實際情況和我國通用數據保護的現實特點，健全區塊鏈技術稅收管理應用中的數據保護原則、不同主體在稅收數據保護中的權利與義務以及對違反稅收數據保護行為的法律后果。

（三）優化稅收管理領域區塊鏈技術的應用環境

1.加快建立和完善涉及區塊鏈技術應用的法律法規

在完善區塊鏈技術安全性、隱私性、透明度相關法律規則的同時，要依據區塊鏈技術在稅收領域的應用實際來完善有關區塊鏈的稅收法律法規，增強稅收法律法規的適用性，加強涉稅數據保護法律體系建設，確保稅收管理領域區塊鏈技術的有序推進和發展。

基于解決區塊鏈技術在稅收管理領域應用、發展及管理上的難題，要進一步完善有關區塊鏈的稅收征管法律法規及相應的實施規定，厘清區塊鏈上稅務機關、納稅人、企業等多個主體的權利和義務，保護鏈上主體合法的稅收權益，盡可能抑制納稅人稅收不遵從的行為。

2.提高區塊鏈技術對納稅人的適用性

積極拓展區塊鏈技術在稅收管理應用中的廣度和深度，以各節點為“點”，以全鏈條為“線”，對鏈上納稅人進行“精準畫像”，打造能夠滿足納稅人依法納稅需求和優質高效納稅服務需求的全國性的“區塊鏈面”稅收信息平臺。首先，形成對個人友好、安全的稅收信息區塊鏈，包括個人的基本信息、納稅情況、納稅信用、納稅服務、發票領用情況和稅收違法行為處理情況等。其次，形成對企業高效、便捷、安全的稅收信息區塊鏈，包括企業的基本信息、企業資質、納稅情況、資產負債情況、發票情況、納稅輔導情況等。再次，形成以稅務部門為主、有利于共享共建的跨部門區塊鏈，包括納稅人的商事登記情況、稅務登記情況、收入財產情況、稅款征收情況、稅收優惠情況和納稅服務情況等。

發生涉稅交易時，區塊鏈各鏈形成交互，在明確鏈上各主體信息共享的權限和內容的基礎上，實時對稅收數據信息進行校驗、甄別、歸集和處理，為納稅人的依法納稅活動提供可靠的信息保障，促進納稅人稅收遵從。

3.提高區塊鏈技術的實踐應用性

應不斷提高涉稅人員有關區塊鏈專業知識的應用水平，增強區塊鏈技術的實踐應用效果，減少稅收管理領域區塊鏈技術應用的試錯成本。

首先，加強對稅務人員或者納稅人有關區塊鏈及其稅收管理應用方面的培訓，更新涉稅人員自身的專業知識儲備，提高涉稅人員對區塊鏈技術的認知能力，尤其是提高涉稅人員在稅收管理領域推動區塊鏈技術應用的業務能力。

其次，加強稅收管理領域區塊鏈技術的應用推廣，加快“智稅”實驗室、區塊鏈技術稅收管理應用研發中心的建設，拓展區塊鏈技術在稅收領域的應用場景。

再次，稅務部門應與高校共同搭建協同培養區塊鏈稅收管理應用方面高端人才的機制，推動高校開設區塊鏈稅收管理應用相關的專業課程，并要鼓勵稅務部門積極為高校提供區塊鏈稅收管理應用的實訓平臺，加快培養專業化、高層次的區塊鏈稅收管理應用專門人才。