淺談煤礦企業內部審計與風險管理

宋紅

內部審計在當前經營管理中發揮的作用越來越明顯，但是目前煤炭企業的內部審計管理相對薄弱，還不能完全滿足現代國企發展的需求。因此探尋煤炭企業內部審計存在的問題，對于改進煤礦內部審計工作、提升經營管理水平具有重要的意義。本文以陽城煤電內部審計為例進行分析，指出其存在的問題，并提出相應的解決方法，以期助力提升現代煤礦企業治理水平。

內部審計定義及背景

在2011年1月國際內部審計師協會（IIA）發布的新版國際內部審計專業實務框架中，內部審計被全新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，優化調整風險管控以及相應治理的成效，以更好地達到既定目標。

隨著經濟體制改革進程的快速發展，內部審計作為國企單位的一個重要組成部門在企業內部重視程度也越來越高，得到了很大發展，也越來越和國際接軌。內部審計內部審計理論研究和案例研究也得到一定發展。但是在改革開放初期，我國恢復注冊會計師制度以后，審計主要是依賴外部審計，對內部審計的研究起步較晚。本文針對煤礦內部審計現狀、存在的問題和風險管理進行分析，并對發現的問題提出一些可行的措施，為煤礦企業內部審計的發展提供一些思路。

煤礦企業內部審計發展現狀

煤礦企業內部審計是在20世紀80年代末期逐步發展起來的，由于是屬于資源型企業，現代企業管理制度起步晚，山東濟寧地區的內部審計功能最早是合并在財務會計工作范圍內，主要是監督財務會計賬務處理是否公允、業務處理是否恰當等方面。

隨著經濟社會快速發展，煤炭企業在確保安全的前提下，穩產提效越來越重要，煤炭企業在制度建設、經濟管理、戰略管理等方面逐步完善，現代化程度也越來越高；但是縱觀各煤炭企業，除了央企、國企和部分實力較強的民營企業設立了完備的內部審計機構外，其余的大部分煤炭企業只是簡單地修改了一下架構，并沒有實質性的變化。管理跟不上外部形勢變化，內部審計較為單一，風險管理的作用發揮不出來，還處于被動管理的局面。如何扭轉煤炭企業面臨的種種困局，通過內部審計強化管理手段，提高煤炭企業經濟效益，是當前煤炭企業急需解決的一個問題。

煤炭企業內部審計存在問題及風險

內部審計隸屬模式類型

現階段，企業內部審計機構有三種隸屬模式：一是隸屬于總經理的模式，該模式最為鮮明的特點便是內部審計和管理者之間易建立密切聯系，能夠為經營決策提供更好的參考，而且能夠確保內部審計實現某種意義上的獨立。然而該模式有一個嚴重的弊端在于不能有效展開對總經理自身職責以及業績的考核。二是隸屬于董事會的模式。該模式最突出的優勢在于能夠確保內部審計具有充分的獨立性，且能夠確保內部審計運作足夠靈活。三是隸屬于監事會的模式。該模式能夠確保內部審計作為監督者貫穿整個流程，并不與管理者建立任何聯系，但是該模式對經營管理的優化調整存在一定阻礙，從而限制了企業經濟利潤的快速增長，同時也制約了自身評價、服務職能的表達。

內部審計方式方法存在一定的審計風險

1.審計方式落后。目前煤礦企業的內部審計主要是還是以手工審計為主，沒有完備的內部審計系統和高效運作的內部審計模式，內部審計方式已經嚴重滯后財務部門的大數據處理系統的發展，與當前快速發展的財務數據系統嚴重脫節，手工審計模式已經不能滿足現代企業發展的需求，同時審計成本較高，效率比較低，審計對象受限，嚴重制約了內部審計效能的發揮。

2.審計方法落后。近五年來，山東地區煤炭行業發展變化比較大，各個煤炭集團重組合并或者吸收合并，除了傳統的煤炭轉型發展外，不少企業開始發展非煤產業，拓展上下游產業鏈，大量投資第三產業，再加上近兩年實施煤炭行業混改，發展多種經營，企業經營風險也隨之增加。但是內部審計仍舊沿襲舊的煤炭行業審計方法賬項基礎審計方法，主要是對內部賬務處理、各類業務處理和安全生產經營等方面內容進行審計，知識結構較為單一，對其他部門專業知識知之甚少，老舊的審計方法遠不能滿足煤炭企業多樣化經營發展。

內部審計行為不規范

內部審計工作實施一般有三個階段，準備階段、執行階段和終結階段，每個階段具有不可替代的作用。雖然從事內部審計工作人員知曉業務流程，但是在實際工作中未必完全按照審計流程執行。前期缺少審計工作計劃或者制定計劃流于形式，起不到實質性的作用。審計工作底稿不完善，缺乏客觀公正性。內部審計報告沒有權威，缺乏指導性意見和使用價值，缺乏后期繼續審計等。

缺乏綜合性強的高素質審計人才

內部審計工作是一項專業性強、涉及面廣、要求高的工作，內部審計人員需具備必要的審計專業知識和技巧，并且要有較強的綜合分析能力和專業表述能力，才能確保審計質量。但目前企業內部審計人員綜合素質不高，專業性不強，有的審計人員甚至缺少基礎審計知識，很難運用綜合判斷能力發現企業內部存在的深層次問題，缺乏前瞻性和指導性，無法適應煤炭企業快速全面發展的需要。

煤炭企業內部審計風險管理的應對對策

煤礦企業高層領導應從現代管理的角度對內部審計形成正確的認識，推進完善相應機構建設，使該機構獨立性以及權威性特點能夠充分體現出來。企業負責人需要對內部審計機構有足夠的領導力，并且對審計報告負責，為內部審計配備充足的人力、物力，提高內部審計的地位，獨立于各個部門，并對各個部門進行監督和指導，讓內部審計人員無后顧之憂。

改進內部審計方式，提高審計質量

豐富審計工作方式，引入動態審計。多做審計前工作，多跟蹤審計中工作，多分析審計后工作，引入動態審計工作機制，變靜態管理為動態管理，提高審計工作質量。結合煤礦企業實際生產經營狀況，細致安排審計工作，對各類審計項目進行全面細致地分析，找出深層次存在的問題及其原因，并提出可行的解決方案，為企業領導層提供決策依據。

改進審計工作方法，加快審計軟件建設步伐。積極對標學習先進企業內部審計工作經驗，引進和推廣審計軟件，加快計算機審計升級，建設審計大數據庫，全面提升審計工作效率和工作質量。

規范內部審計行為，強化目標管理

嚴格執行三級復核制度，也就是審計組復核、有關部門以及機關的內部復核或者從業人員的復核。有關工作人員在整理審計報告的同時，有關領導需要嚴格按照有關標準完成對審計證據的必要核驗，且給出一系列需要完善或者修正的指導性意見，確保審計證據能夠達到有關標準；再者審計部門應該對其進行必要的檢查，不僅需要對底稿、修正意見等進行必要剖析，還應該對審計報告內容的真實性進行必要明確，關于審計中提出的問題定性，需要對其客觀性以及公平性等進行仔細檢查，倘若存在問題，給出具有較強針對性的修改意見，切忌將這一項工作僅僅當做是一種形式。

培養高素質的綜合型審計人才

為了滿足內部審計工作需要，企業內部審計部門要改變原有的人員結構，提升內部審計機構的軟實力。一個途徑是吸收專業人才加入；另一個途徑也可以在企業內部培養，培訓專業知識，拓展業務范圍，提升審計能力，同時還能降低人工成本。大力實施內部培訓和外部培訓，可以從請有經驗的審計專家到企業授課，也可以組織內部審計人員外出參加專業培訓，通過定期交流、審計視頻會議、交叉學習等多種多樣的方式進行培訓，不斷提升審計人員的專業技能。

結 語

內部審計是我國審計體系中一個重要的組成部分，對于快速發展的煤礦企業是必不可少的前提和基礎，是保障煤炭企業經營發展的一道屏障。健全有效的內部審計系統，不僅是煤炭企業降低經營風險的需要，更是抗擊外部風險的有力保障。隨著我國煤炭企業的快速發展，內部審計已經不能滿足當前經濟發展的需要。企業高層領導的不重視，內部機構不健全，審計方式方法落后，審計行為不規范，缺乏高素質人才，缺乏有效的培訓和業務指導。因此需要煤礦企業從以上幾個方面著手，提高內部審計機構的獨立性和權威性，改進內部審計方式方法，規范內部審計行為，提高內部審計人員專業技能，完善內部審計制度，這樣才能有效降低企業的經營風險，同時也能為煤礦企業內部審計的發展提供參考和借鑒，推動煤炭企業持續穩定健康發展。

（山東濟礦魯能煤電股份有限公司陽城煤礦）