淺析個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳新方法

馬 悅 許丹丹 上官鳴

一、引言

財(cái)政部2020年11月18日公布的2020年1-10月財(cái)政收支情況顯示，1-10月全國(guó)稅收收入為135 044億元，其中個(gè)人所得稅收入為9 545億元，占全國(guó)稅收收入的7.07%，從中可以看出，個(gè)人所得稅是我國(guó)籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。另外，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年我國(guó)居民高收入組人均可支配收入為76 401.7元，中間偏下收入組人均可支配收入為15 777元，低收入組人均可支配收入僅為7 380.4元，這表明目前我國(guó)居民收入差距依然較大。所以，個(gè)人所得稅要充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，縮小居民收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。

二、我國(guó)工資薪金所得個(gè)稅優(yōu)惠政策的演變

為了改善民生、縮小收入差距，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，近年來(lái)我國(guó)先后多次完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，其中關(guān)于居民個(gè)人工資薪金所得的稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面。

（一）提高“起征點(diǎn)”

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活水平不斷提高，以及受物價(jià)上漲等相關(guān)因素的影響，我國(guó)城鄉(xiāng)居民基本消費(fèi)范圍不斷擴(kuò)大，基本生活支出占總支出的比重逐年攀升。個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”(即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))也與時(shí)俱進(jìn)適時(shí)調(diào)整，從1981年到2020年先后經(jīng)過(guò)四次調(diào)整，由原來(lái)的800元，依次調(diào)整到1 600元、2 000元、3 500元、5 000元。“起征點(diǎn)”的調(diào)整，提高了納稅的“門(mén)檻”，降低了中低收入群體納稅負(fù)擔(dān)。

（二）增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。2018年出臺(tái)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，規(guī)定子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 000元/月(年滿(mǎn)3歲至博士研究生)；繼續(xù)教育扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元/月(學(xué)歷教育)，300元/月(非學(xué)歷教育)；大病醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)最高為8萬(wàn)元/年(每年自費(fèi)超過(guò)1.5萬(wàn)元部分在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除)；住房貸款扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 000元/月(首套住房)、住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為1 500元/月(直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市)、1 100元/月(其他城市，戶(hù)籍人口100萬(wàn)以上)、800元/月(其他城市，戶(hù)籍人口不足100萬(wàn))；贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)為2 000元/月(60歲以上老人，獨(dú)生子女按2 000元標(biāo)準(zhǔn)每月定額扣除，非獨(dú)生子女與兄弟姐妹共同分?jǐn)? 000元額度，每人分?jǐn)傤~度不超過(guò)1 000元/月)。實(shí)行個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步減輕了我國(guó)居民的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)個(gè)人所得稅工資、薪金所得于2011年起由實(shí)行的5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率，調(diào)整為現(xiàn)階段的3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。另外，我國(guó)在2018年對(duì)綜合所得的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改革優(yōu)化，并針對(duì)個(gè)人所得稅稅率級(jí)距進(jìn)行了合理的調(diào)整，拓寬了3%、10%、20%這三檔低稅率的級(jí)差，對(duì)減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，縮小公民貧富差距起到了一定促進(jìn)作用。

（四）改變征管制度

2019年以前，我國(guó)一直實(shí)行的是按月計(jì)發(fā)工資按月計(jì)繳個(gè)人所得稅，為了減輕征納雙方的納稅成本，我國(guó)自2019年開(kāi)始實(shí)施累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法征收工資薪金所得的個(gè)人所得稅，徹底改變了原先單月計(jì)稅預(yù)繳個(gè)人所得稅，且對(duì)于部分納稅人，年終需要匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、工資薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳新方法

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和城鄉(xiāng)居民生活水平提高，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了多次重大改革與創(chuàng)新，不僅對(duì)稅目進(jìn)行了精簡(jiǎn)，而且對(duì)納稅人的判定、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收征管等方面做出了適時(shí)調(diào)整。但是根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)人智庫(kù)(EIU)計(jì)算，2018年的個(gè)人所得稅改革，對(duì)于年薪在18萬(wàn)-36萬(wàn)元之間的個(gè)人較為有益，他們將獲得較大幅度的稅收減免；而對(duì)于部分收入較低以及月收入波動(dòng)較大的中低收入群體，納稅負(fù)擔(dān)依然很重。

目前，我國(guó)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，尤其是在新冠肺炎疫情影響下，全球經(jīng)濟(jì)不確定性加大，我國(guó)居民收入普遍降低。在此背景下，為了進(jìn)一步落實(shí)“六穩(wěn)六保”政策，加快新發(fā)展格局構(gòu)建，使更多的人享受改革發(fā)展紅利，增加居民收入，國(guó)家稅務(wù)總局于2020年12月4日發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第19號(hào)公告”)。

（一）調(diào)整的主要內(nèi)容

第19號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得和按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，在累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。對(duì)于前后收入波動(dòng)較大的居民個(gè)人，不需要再單獨(dú)對(duì)收入較高的月份進(jìn)行個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳工作，只需要當(dāng)整個(gè)納稅年度累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元時(shí)，再進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳。

（二）適用條件

一是納稅人上一個(gè)納稅年度全年均在同一家公司工作，且該公司為其預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅；二是納稅人在上一個(gè)納稅年度全年累計(jì)工資薪金所得(包括一次性獎(jiǎng)金等工資薪金，且不得扣除任何費(fèi)用和免稅的收入)不超過(guò)6萬(wàn)元；三是納稅人在新納稅年度的1月份開(kāi)始，仍然在本公司工作并獲得工資薪金。納稅人需要同時(shí)滿(mǎn)足以上三個(gè)條件，才能適用新的預(yù)扣預(yù)繳方法。

（三）預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)比

預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)比如表1所示。

（四）例證

假設(shè)小李為A單位員工，2020年1-12月在A單位累計(jì)取得工資薪金54 000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)(不考慮“五險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除)。

1.次年累計(jì)工資收入未超過(guò)60 000元

A單位在2021年1月給小李發(fā)放10 000元工資，2-12月每月發(fā)放4 000元工資，全年累計(jì)工資收入為54 000元，未超過(guò)60 000元(見(jiàn)表2)。

2.次年累計(jì)工資收入超過(guò)60 000元

A單位在2021年每月給小李發(fā)放工資6 500元，全年累計(jì)工資收入為78 000元，超過(guò)60 000元(見(jiàn)表3)。

表1 預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)比

表2 小李預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額計(jì)算表

表3 小李預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額計(jì)算表

很明顯，在不考慮“五險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除的情況下，新的預(yù)扣預(yù)繳方法與過(guò)去相比，減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅工作量。

四、工資薪金所得個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳新方法分析

（一）減輕納稅人納稅負(fù)擔(dān)

新政策通過(guò)簡(jiǎn)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳的方法，使前后收入波動(dòng)較大且工資收入低于6萬(wàn)元的群體，不需要再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)使僅有一處工資薪金所得的納稅人預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅款和全年應(yīng)納稅款額度相當(dāng)，次年納稅人不需要再單獨(dú)進(jìn)行匯算清繳工作，減輕了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)

中低收入群體作為我國(guó)未來(lái)消費(fèi)的潛在人群，其邊際消費(fèi)傾向相對(duì)較高，采用新的預(yù)扣預(yù)繳方法后，使該群體部分納稅人不納稅或延遲納稅，其手里有了更多閑置資金。考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，部分納稅人如同取得了一筆無(wú)息政府貸款，可以合理利用這筆資金進(jìn)行投資理財(cái)，以獲得相應(yīng)投資收益，增加了納稅人當(dāng)期收入總額，有利于促進(jìn)消費(fèi)以及生活質(zhì)量提高。

（三）降低稅收征管成本

對(duì)于稅收征管部門(mén)而言，一部分納稅人不需要每月進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳和年末匯算清繳工作，減少了稅務(wù)部門(mén)工作量，簡(jiǎn)化了稅收征管程序，進(jìn)一步提高了稅收征管效率，降低了稅收征管成本。

五、工資薪金所得個(gè)人所得稅征管改革的趨勢(shì)

（一）以家庭為單位征收

建立以家庭為單位征收個(gè)人所得稅機(jī)制，堅(jiān)持個(gè)人所得稅由分類(lèi)征收向綜合征收改革的方向。個(gè)人所得稅增加的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目雖然考慮了家庭因素，但并不能保證每個(gè)家庭都能享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。個(gè)人所得稅征收應(yīng)該考慮每個(gè)家庭收入來(lái)源結(jié)構(gòu)，以家庭為單位進(jìn)行征收，切實(shí)減輕家庭納稅負(fù)擔(dān)，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，提高納稅人生活質(zhì)量。

（二）完善個(gè)人所得稅征管信息平臺(tái)

由于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)眾多、分布較廣，對(duì)我國(guó)稅收管理工作帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。所以應(yīng)該借助互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息平臺(tái)，完善納稅人個(gè)人信息檔案，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)同財(cái)政等其他部門(mén)信息互通工作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)信息系統(tǒng)及時(shí)了解納稅人的個(gè)人收入來(lái)源、納稅信息等情況，進(jìn)一步提升稅收征管工作效率，降低稅收征管成本。

（三）加大中低收入群體個(gè)人所得稅改革力度

中低收入群體作為我國(guó)未來(lái)消費(fèi)的潛在人群，目前占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上。隨著經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，雖然居民工資有所增加，但是對(duì)于中低收入群體而言，工資上漲意味著需要繳納的稅款也在增加，而且還要面對(duì)物價(jià)不斷上漲，這就導(dǎo)致了中低收入群體負(fù)擔(dān)日益加重。所以，為了促進(jìn)稅收公平，縮小收入差距，國(guó)家應(yīng)加大個(gè)人所得稅改革力度，激發(fā)中低收入群體消費(fèi)潛力，進(jìn)一步釋放市場(chǎng)消費(fèi)活力。