商業(yè)銀行納稅籌劃及風險分析

徐仕霖

【摘 要】我國商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營活動中常涉及較多的稅種和較高的稅負，稅收成本在商業(yè)銀行經(jīng)營總成本中的占比較大。因此，要達到企業(yè)價值最大化的整體目標，商業(yè)銀行應當在合規(guī)合法的基礎上進行稅務籌劃，降低稅收成本。文章首先分析了貴陽銀行的發(fā)展現(xiàn)狀及納稅現(xiàn)狀，然后針對貴陽銀行的財務狀況結(jié)合具體的經(jīng)營活動提出了多個納稅籌劃方案，最后分析和總結(jié)了貴陽銀行的稅收風險并給出了防范建議。

【關鍵詞】納稅籌劃;商業(yè)銀行;貴陽銀行;稅收風險

【中圖分類號】F830.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）03-0154-03

1 貴陽銀行基本情況

1.1 公司介紹及業(yè)務范圍

貴陽銀行前身是成立于1997年的貴陽市商業(yè)銀行，是一家發(fā)展迅速、特色鮮明的地方性股份制商業(yè)銀行。貴陽銀行于2016年成功在上海證券交易所上市。目前，貴陽銀行發(fā)展了貴安分行、遵義分行等9個省內(nèi)分行，成都分行1個省外分行，共計297家分支機構，業(yè)務范圍覆蓋了貴州省88個縣域。貴陽銀行貫徹“在穩(wěn)定中求發(fā)展”的總基調(diào)，樹立高質(zhì)量發(fā)展的意識，堅決落實業(yè)務轉(zhuǎn)型升級的目標，強調(diào)提升創(chuàng)新驅(qū)動力，狠抓風險防控能力，力求實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。在2018年中國銀行協(xié)會發(fā)布的中國銀行業(yè)100強名單中，貴陽銀行排名第41名。

1.2 財務數(shù)據(jù)分析

1.2.1 公司主要財務信息

貴陽銀行近年來處于高速發(fā)展階段，資產(chǎn)與負債都有較高的增長，貸款量增長迅速，年均增長近30%。在資本安全性方面，貴陽銀行2018年資本充足率為12.97%，較2017年增長12.20%。但隨著貸款總額的高速增長，其不良貸款增長明顯，2018年不良貸款額為23.06億元，增長率高達37.10%。在收入方面，貴陽銀行利息收入占比逐年增高，2018年達到了87.51%，遠高于我國商業(yè)銀行75%的平均水平。由于存貸利差是商業(yè)銀行最主要的收入來源，所以一方面說明貴陽銀行業(yè)務集中度較高，有較為理想的投資市場，但另一方面也反映出貴陽銀行的投資手段單一，存在過度依賴貸款利息收益的問題[1]。具體來看，貴陽銀行利息收入構成主要為個人與公司的貸款及墊款（38%）、理財產(chǎn)品及資管（33%）、債券及其他投資（24%）。

1.2.2 納稅現(xiàn)狀

貴陽銀行2018年適用的主要稅種及稅率主要包括增值稅（6%/3%）、企業(yè)所得稅（15%/25%）、城市維護建設稅（7%/5%）、教育費附加（3%）、地方教育費附加（2%）。

在子公司方面，貴陽銀行下屬子公司廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行對提供金融服務的收入采用簡易計稅方法，按規(guī)定使用3%的征收率計算繳納增值稅;下屬貴銀金融租賃公司，享受西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策的優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體來看，貴陽銀行近兩年的稅負構成見表1。

2 貴陽銀行納稅籌劃方案

2.1 業(yè)務招待費的稅務籌劃

從貴陽銀行近幾年的報表中均未發(fā)現(xiàn)貴陽銀行有廣告宣傳費用，經(jīng)實地走訪調(diào)查，總行員工表示貴陽銀行的廣告宣傳費投入較低，故統(tǒng)一列示于業(yè)務及管理費用中，未做單獨說明。貴陽銀行大部分業(yè)務集中在貴州省內(nèi)，從營收構成分析中也可以看出，僅貴陽市就貢獻了貴陽銀行近40%的營業(yè)收入，貴陽銀行利用區(qū)位優(yōu)勢及政策扶持，加上較好的服務和優(yōu)惠的利率，獲得了快速的發(fā)展，其下屬各支行時常開展極具吸引力的利率較高的定期存款業(yè)務，吸引到大批儲戶存入資金。因此，貴陽銀行的宣傳主要靠儲戶與客戶間口口相傳，其廣告宣傳費用較低。

但與之相反，貴陽銀行的業(yè)務招待費較高，2018年達到了7.31億元，占營收總額的5.78%。關于業(yè)務招待費，我國稅法對其稅前扣除限額有規(guī)定，即企業(yè)營業(yè)收入的5‰或業(yè)務招待費總額的60%，在兩者中選擇較低金額作為利潤表中所得稅稅前扣除限額。按照貴陽銀行2018年報表所示，當年所得稅可稅前扣除限額僅為6 322萬元，即2018年貴陽銀行有6.68億元的業(yè)務招待費用無法抵扣所得稅。

對于業(yè)務招待費較高而扣除標準較低的情況，貴陽銀行可以考慮通過如下方式進行納稅籌劃。

（1）控制業(yè)務招待費的范圍，盡量使用其他方式替代。例如，可通過提供旅游等方式進行業(yè)務招待。

（2）嚴格區(qū)分餐費發(fā)票的使用途徑，將職工福利中的餐費發(fā)票作為職工福利費支出，將差旅中的餐費發(fā)票作為差旅費，將培訓中的餐費發(fā)票作為培訓費支出，將會務中的餐費作為會務費。

（3）根據(jù)業(yè)務宣傳費扣除比例為營業(yè)收入的15%，結(jié)合公司宣傳費較低的現(xiàn)狀，可考慮在合法合規(guī)的前提下，將招待費轉(zhuǎn)化為宣傳費和廣告費進而稅前扣除，或通過會務公司、培訓公司等轉(zhuǎn)化為會議費、培訓費。

2.2 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

企業(yè)的利潤受成本的影響，而不同的折舊方法會導致成本分攤的差異，采用加速折舊可以使得成本攤銷更快，雖然會在一定程度上降低報表利潤，但可以讓企業(yè)在前期少繳所得稅，起到延遲納稅的效果，從而獲得貨幣的時間價值[2]。

根據(jù)國家稅務總局最新規(guī)定“企業(yè)在2018年1月1日以后日購進的器具、設備（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），若單位價值小于等于500萬元的，可以直接計入當期成本費用，一次性在計算應納稅所得額時扣除”。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可參照此規(guī)定，將2018年以后購入的符合規(guī)定的單位價值低于500萬元的固定資產(chǎn)，做一次性抵扣。對于單位價值大于500萬元的固定資產(chǎn)，由于貴陽銀行當前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一采用直線法計提折舊，考慮到銀行擁有大量的電子設備，符合稅法規(guī)定的“因技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”的要求，所以可采用加速折舊法或縮短折舊年限計提折舊。貴陽銀行2018年購入了總價值為1.138億元的電子設備，假設該批設備不能一次性抵扣且稅法規(guī)定折舊年限為5年，可分別采用雙倍余額遞減法和減少折舊年限進行折舊，具體財務處理見表2（貼現(xiàn)率為8%）。

從表2中可以看到，該批設備若采用加速折舊的方法，可以比采用直線法多獲得250萬元以上的時間價值，而在加速折舊方法中，縮短折舊年限到年略微優(yōu)于雙倍余額遞減法，可多產(chǎn)生80萬元的時間價值。

2.3 利用下屬子公司的納稅籌劃

貴陽銀行為一般納稅人，適用的6%的增值稅稅率，而由它投資控制的廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行，享受國家政策優(yōu)惠，它提供的金融服務收入可按照3%的征收率計繳增值稅。由于銀行所提供的服務幾乎沒有可抵扣進項稅額，因此對于貴陽銀行來說，使用3%的征收率產(chǎn)生的稅負，要小于使用6%的增值稅稅率的稅負。此外，金融機構同業(yè)往來免稅。針對這種情況，貴陽銀行可做如下納稅籌劃。

將貴陽銀行一部分向客戶的貸款改為向所控制的廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行提供貸款，再經(jīng)過村鎮(zhèn)銀行直接向客戶發(fā)放貸款，由于兩種方式需要繳納的增值稅率有差異且可抵扣進項稅少，在金額較大時會產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果，下面具體分析兩種方式的稅負情況。

現(xiàn)有A公司需向銀行申請1年期的2 000萬元貸款，當前1年期貸款利率為4.35%。有兩種方案可選。

甲方案：由貴陽銀行直接向A公司貸款。根據(jù)前述條件可知，貴陽銀行在1年期滿后可收到的A公司的貸款利息為87萬元，需要繳納的增值稅=87÷（1+6%）×6%=4.92萬元。

乙方案（籌劃方案）：我國稅法規(guī)定“金融機構同業(yè)往來利息收入不需要繳納增值稅”。因此，貴陽銀行可向村鎮(zhèn)銀行提供資金并引導A公司在村鎮(zhèn)銀行貸款。一年后，村鎮(zhèn)銀行收到的A公司貸款利息需要繳納的增值稅=87÷（1+3%）×3%=2.53萬元，然后貴陽銀行收回相關資金。

對比可知，兩種方案增加的利潤都是87萬元。但乙方案使用同業(yè)借款的方式，只需村鎮(zhèn)銀行繳納增值稅2.53萬元，兩家銀行最終盈利87-2.53=84.47萬元。對比甲方案需繳納增值稅4.92萬元，最終盈利82.08萬元，籌劃后的方案節(jié)稅48.58%，為兩家銀行多盈利2.39萬元。

這一籌劃方案不僅具有節(jié)稅作用，還加強了貴陽銀行與投資控制的村鎮(zhèn)銀行的聯(lián)系。此外，貴陽銀行可以通過利息優(yōu)惠或給貸款企業(yè)返折扣的方式，讓貸款企業(yè)也享受到籌劃后貸款方式的紅利，從而實現(xiàn)貴陽銀行、村鎮(zhèn)銀行及貸款企業(yè)三方共贏。

2.4 充分利用業(yè)務外包進行納稅籌劃

對于銀行而言，與業(yè)務流程相關但遠離銀行核心業(yè)務且不產(chǎn)生利潤的業(yè)務有安保、物業(yè)、郵寄、大堂服務等，這些業(yè)務操作簡單且市場已經(jīng)有完善的服務供應，因此適合外包[3]。還有一類就是后臺技術類。銀行本身信息化程度高，銀行在信息、軟件運維方面的投入成本也越來越高，而類似于軟件開發(fā)維護等服務，專業(yè)性極強，人力成本高，也遠離銀行核心業(yè)務。因此，若將此類業(yè)務外包，不僅能夠優(yōu)化銀行人力資源配置，節(jié)約人力成本，還有利于銀行發(fā)展核心業(yè)務。外購服務產(chǎn)生的費用，還可以在一定程度上抵扣增值稅。

2.5 股東投資的納稅籌劃

對于貴陽銀行這樣的股份制銀行而言，股東可用直接增加注冊資本或?qū)①Y金存入銀行兩種方式向銀行進行投資。不同的投資操作會使得獲利不同。增加注冊資本除了能夠增加股東持股數(shù)量和持股比例外，還能在銀行進行現(xiàn)金分紅時，獲得較為可觀的收益。但該筆收益除了銀行自身需要繳納企業(yè)所得稅外，股東也需要交納所得稅。若選擇將資金存入銀行，雖然股東的持股情況不變，但可以直接從銀行獲取利息收益，而銀行的存款資產(chǎn)的規(guī)模也會直接得到提升。銀行將這筆錢用于投資或貸款，可以增加自身的利潤，而股東自己的稅后利潤也會得到相應的增長。股東所獲得的利息只需繳納一次所得稅，若是自然人股東，還可以免除這部分個人所得稅。更重要的是，銀行支付的利息還可做稅前抵扣。

3 貴陽銀行稅收風險及防范

3.1 對農(nóng)貸款利息收入的增值稅風險

由于對農(nóng)貸款利息收入增值稅有免征增值稅的稅收優(yōu)惠，因此銀行存在對農(nóng)戶的認定進行造假的風險，這將導致貸款項目不符合政策規(guī)定，從而受到稅務機關的處罰。

防范措施：對農(nóng)戶小額貸款申請人的貸款資格進行嚴格審核，對相關賬戶利息、額度、性質(zhì)等信息做好事前和事后檢查，檢查這些指標是否達到增值稅免征條件的相關規(guī)定。

3.2 中間業(yè)務的增值稅風險

貴陽銀行代理各種中間業(yè)務，從而取得各類中間業(yè)務收入，例如代辦保險、銷售貴金屬、代銷基金等，其中可能存在不繳或漏繳增值稅的風險。

防范措施：嚴格審核銀行相關制度性文件、合同等資料，檢查總分行分成收入方式等，重點審核中間業(yè)務收入的相關會計科目及納稅申報數(shù)據(jù)，確定是否存在上述風險。

3.3 企業(yè)所得稅風險

貴陽銀行擁有大額的遞延所得稅，存在部分收入和費用成本項目在稅前調(diào)整不準確引起少繳或漏繳企業(yè)所得稅的風險。銀行應稅所得額稅前調(diào)整較多，而會計處理與稅務處理存在較大的差異，容易引起納稅風險。

防范措施：銀行應嚴格核查所得稅調(diào)整項目，準確調(diào)整應納稅所得額，加強與稅務機關聯(lián)系，做到對調(diào)整不準確的事項盡早發(fā)現(xiàn)，盡早處理。

參 考 文 獻

[1]傅昊.貴陽銀行股份有限公司投資價值分析[D].重慶：重慶大學，2018.

[2]李駿.營改增稅制下的商業(yè)銀行經(jīng)營管理研究[J].新金融，2017（10）：39-43.

[3]杜芳芳.X商業(yè)銀行稅務籌劃問題研究[D].沈陽：遼寧大學，2014.