煤炭生產企業稅務管理問題研究

王婷 徐麗軍

[摘 要]煤炭行業作為中國比較特殊的行業之一，其稅收收入占據國家財政相當一部分的比例，同時它的行業稅負相較于其他行業始終處于一個較高的水平。對于稅負相對較重的煤炭行業來說，如何利用當前的稅收政策來為自身進行稅務管理，從而爭取最大的稅后經濟利益，使自己在市場競爭中處于不敗之地，始終是其生產經營中不可忽視的問題。

[關鍵詞]稅務管理;增值稅;企業所得稅;資源稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.181

1 引言

煤炭行業經歷了從2004年到2013年的“黃金十年”后，現階段由于國家環保政策的出臺，煤炭行業發展受到阻礙，利潤空間較小。過高的稅收壓力，造成企業大量資金的流出，不利于企業的長遠發展。所以對企業進行合理的稅務管理可以使企業在獲得較大利益，有利于企業實現價值最大化。

2 稅務管理的基本理論

2.1 稅務管理的定義

稅務管理是指企業以國家的稅收體制為基礎，在尊重國家立法的基礎上，以企業的戰略目標為導向，對企業的日常經營活動中產生的稅收進行前瞻性的安排，并最終達到以降低稅收成本為目標的一系列行為。

2.2 稅務管理的基本方法

稅務管理基本方法有減免稅法、稅率差異法、遞延納稅方法。

第一，減免稅法就是將需要納稅的納稅人變成符合減免稅條件的納稅人，或者從事減免稅活動，從而降低稅負的行為。這種方法效果比較明顯，可以立竿見影。但是符合減免稅條件的納稅人和行業比較少，該方法在具體實踐時有很大限制。

第二，稅率差異法是指我國稅法有不同的稅種，不同稅種的計稅依據不同，稅率不同，即使是同一個稅種內部的稅率也不盡相同。所以就可以利用稅率不同這一點，來進行適當的稅收管理。對于企業所得稅的累進稅率，企業應該計算適用不同稅率的平衡點。這種方法在實際使用中計算比較復雜，但是由于稅種多，若節稅成功的話，金額比較大，所以稅率差異法節稅效果最佳。

第三，遞延納稅法就是指利用資金有時間價值這一特性，盡可能地推遲繳納稅款的時間，從而使企業可以更長時間使用這筆資金，獲得更大的收益。此法對于現金流不夠充足或者需要大量現金流的企業十分有利。這種方法是企業進行稅務管理時可以采用的方法，也是企業在日常會計核算時建議使用的方法

3 山西TM集團基本情況

3.1 公司基本概況

山西TM集團成立于2009年11月，注冊資本19.82億元，是山西煤炭進出口集團有限公司控股的A股上市公司，是山西省第10家煤焦能源類上市公司。公司主營煤炭銷售;新能源開發;煤炭、焦炭產品投資;煤焦及副產品的倉儲出口;物流咨詢服務;多年以來，山西TM集團已與眾多國際、國內用戶建立了長期穩定的貿易合作關系，形成了專業化生產與市場化營銷相互支撐、共同發展的一體化經營模式。

3.2 公司主要涉稅項目

TM 集團每年要向國稅局和地稅局繳納的稅目主要有增值稅、企業所得稅、資源稅個人所得稅等。企業2017—2019年主要稅目的具體金額如表1所示。

由稅收分布表顯示，可以看出該公司近三年主要稅負來源于增值稅、企業所得稅和資源稅。其中增值稅在稅負總額中占比重最大，其次是企業所得稅和資源稅。從上表也可以看出這三年中公司的總體稅負在逐年增加，公司營業收入在逐年下降，而納稅總額卻在逐年上升，這對于企業發展非常不利，企業想要達到價值最大化的目標，就需要對公司稅目做一步的分析，合理合法的降低企業稅負，從而降低企業的稅收成本。

4 山西TM集團稅務管理過程

4.1 合理選擇運輸方式

在企業的運營過程中，由于煤炭這種物質的特殊性，體積較大，質量較重。運輸環節的成本費用比較高，對于企業利潤的影響較大。企業在銷售產品時運費可以約定由購買方負擔，也可以由出售方負擔，這兩種方法公司負擔的增值稅有較大差別。

2019 年，TM 集團向XS煤電銷售煤炭 5萬噸，此時有兩種運輸方案可供選擇：方案一是按照出廠價 800元/噸（含稅，下同）簽訂銷售合同，由XS煤電負責運輸該批煤炭;方案二是按850元/噸（含稅）簽訂銷售合同，由TM集團負責運輸該批煤炭，TM集團再與運輸公司購買運輸服務，并取得運輸公司的增值稅專用發票，運輸公司的運輸費用是 40 元/噸。

按照方案一計算公司應繳納的增值稅為460.18萬元，總共取得的凈收入為3079.64萬元。按照方案二計算公司應繳納的增值稅為472.43萬元，總共取得的凈收入為3105.14萬元。此時顯然選擇方案二比選擇方案一取得的凈收入更多，所以我們應該求出一個臨界值，依據臨界值原則運輸方式、

假定某公司的煤炭出廠價為X，到產價為Y，向第三方支付的運費為Z，當兩種方案取得收入相同時則有：

X÷（1+13%）-X÷（1+13%）×13%= Y÷（1+13%）-Y÷（1+13%）×13%+Z÷（1+9%）×9%-Z÷（1+9%）

Z=0.92（Y-X）

所以根據以上公式可以判斷選用那種運輸方案最好，當運輸費Z正好等于兩種方案定價差額的92%時，兩種方案凈收入相同。當運輸費Z大于兩種方案定價差額的92%時，應選擇由購買方負責運輸。當運輸費Z小于兩種方案定價差額的92%時，應選擇由銷售方購買運輸公司運輸服務來運輸。由于上述運輸費200萬元是兩者定價差額250萬元的80%，所以選擇由銷售方購買運輸公司運輸服務來運輸。

4.2 合理安置殘疾人就業

單位如果適當招聘殘疾人，對于企業應繳納稅額，有較大的優惠。例如可以安排殘疾人擔任一些重要性程度低，且必須有人負責的工作，如倉庫物品登記人員，門衛值班看守人員，考勤制度審核人員等。合理.安排殘疾人就業可以極大地降低企業稅負。具體過程如下：

（1）增值稅：TM集團員工+管理層+治理層共計13000余人，按照最低1.5%比例安排殘疾人就業，那么會有至少195名殘疾人入職。按照山西2019年最低工資1700元計算，安排195名殘疾人每月可以節約增值稅為：195×1700×4=132.6萬元。所以每年可以減少132.6萬元增值稅。

（2）附加稅：城市維護建設稅、教育及附加、地方教育及附加、征收率依次為增值稅的7%、3%、2%，可以減少：132.6×（7%+3%+2%）=15.912萬元。所以每年可以減少15.912萬元的附加稅。

（3）企業所得稅：公司每月發給195名殘疾人每月平均工資2500元，每月可以降低企業48.75萬元利潤，一年可以減少585萬元營業利潤，安排殘疾人就業可以100%加計扣除，最終企業可以減少582×25%×2=292.5萬元的企業所得稅。

30名殘疾人每年可以為企業減少132.6（增值稅）+ 15.912（附加稅）+292.5（企業所得稅）=441.012（萬元）

4.3 合理選用折舊方法

折舊是把固定資產的損耗轉移到成本或費用中去的那一部分價值，折舊的計提直接關系到企業的利潤的高低，進而影響應納所得稅的多少。不同的折舊方法，影響的利潤總額就不同，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，折舊方法的選擇也可以開展稅務管理活動。

加速折舊法可以把后期成本費用前置，從而減低前期的利潤，自然交的稅就少了。另外，當企業享受“三免三減半”的優惠政策時，應把后期利潤盡量安排在優惠期內，享受優惠政策減輕企業稅負。

折舊方法有直線法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，不同的折舊額會影響各期營業成本和利潤。企業可以通過增加成本與費用和降低利潤的方法，來進行合理的稅收管理。

對于TM集團2017年購入的采掘設備，價值300萬元，凈殘值率為5%，預計使用年限3年。采用不同的折舊方法計算得出各年折舊額如表2所示。

通過表格數據可分析，2017年利用三種不同的折舊方法可以得出不同的折舊額。直線法2017年折舊額為95萬元，雙倍余額遞減法2017年的折舊額為200萬元，年數總和法2017年的折舊額為142.5萬元。可以看出在2017年，利用雙倍余額遞減法計算出的折舊額最大，這方法可以使企業利潤達到最低。由此看來，TM集團可以選擇雙倍余額遞減法來計提每年的折舊。采用這種方法，可以讓資產在前幾年計提較多的折舊額，使企業后期成本費用前移，最終使企業前期會計利潤發生后移。企業相當于獲得了一筆無息貸款，可以降低企業的財務費用，企業也可以利用這筆資金進行其他投資，從而使企業價值達到最大化程度。

5 結論

綜上所述，通過以上三種方法可以幫助企業在一定程度上降低稅收成本，從而節約企業的成本，使企業達到價值最大化的目的。所以在稅收這方面一定要在事先做好合理的稅務管理安排，如果企業想要在當前市場中站穩腳跟，發展企業經濟就必須要提高企業的綜合競爭實力，不斷拓展企業在稅收方面可以節約的成本，進而增加企業利潤，提高核心競爭力。

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