國家治理和國家審計研究

王悅

對國家審計的本質認識

在審計發展的這一過程中，基本可以歸根為以下三種認識。一是審計是會計的產物，其主要的任務就是檢查賬簿，監督會計行為是否規范準確；二是審計是民主制度的產物；三是現代經濟制度下，基于公司所有權以及經營權的分離產生，企業所有者為了規范經營者行為，以及檢查其是否履行了應當負擔的職責而產生的一種經濟監督活動和機制。

以上的三種認識是不同的時代背景下，專家學者基于不同的視角，對于審計的認識以及判斷。在最開始的時候，人們在進行會計活動的過程中，發現會計只是行使了記賬的任務，但是對于在記賬過程中發生的錯誤往往沒有專門的機制和制度去規范。由此孕育出了審計這個會計活動，在最開始，審計只是作為日常會計活動的補充和完善，并沒有實質地單獨蛻變出來。對于國家審計而言，已經不僅僅是簡單的監督國家社會的相關部門了，已經上升到一個新的階段，肩負著合理有效地配置國家資金和資源的責任，國家審計已經從最開始的查賬進入了一個新的階段，它更多的職責是肩負著社會經濟活動的有效運轉和健康發展，結合國家治理層面來講，國家審計給國家社會經濟體制和制度提供了檢驗的可能性，從另一方面來說，促進了相關社會經濟制度的完善與發展。

國家審計的產生和發展

歸根結底，國家治理的需要衍生出了國家審計，而國家審計隨著國家政治制度不斷進步、完善。

最初，在部落和氏族社之中，“國家”的制度是很不完整的，社會以及政府部門很少，并且從事經濟活動的相關人員也比較少，國家的統治者就會指派相應的人去管理，比如說我國西周設置“掌治朝之法”的宰夫、雅典社會的財產審計制度等，這就相當于早期簡易的審計制度了，統治者可以確保有限的稅收可以得到一定的保證，同時協調有關部分和納稅者之間的矛盾。

不管是在我國成立的最初階段，還是現在，民生問題、經濟問題以及生產力問題都是我國重視的問題，在這七十年的發展過程中，國家審計在國家治理方面發揮著越來越不可替代的作用。國家審計也是從一開始的國家收支發展到與收支相關的各種社會經濟活動上，除此之外，在政治、教育、法制、環境、文化等問題上，審計活動也是很關鍵的一環。

國家審計在國家治理層面的定位

我們單獨從國家層面和國家治理的層面上來看，國家審計是一項國家十分重要的政治經濟制度，是國家社會發展到現在的一項產物。不管是我國的社會主義制度還是西方發達的資本主義制度，國家治理的側重面都是如何使公共資源在各個社會層次得到合理有效配置的問題，都需要結合各個國家實際情況去設置不同的機構和部門，其實國家審計就是作為監督系統的一部分而存在的，這是基于管理學的角度進行分析的。同時從國家政治的角度進行分析，國家審計是被寫進每個國家的憲法的，這里就顯現出了國家審計的不可替代性和權威性。

在審計活動的實踐之中，預防功能是處于第一步的，既體現在審計的具體活動中，也體現在發揮審計的作用之上，體現在對很多經濟活動提前提出政策性建議等方面；揭示功能是發生在審計活動具體的實施過程之后，是一定要突出準確性和目的性的，審計對于經濟活動中的錯誤一定要敏感，發現問題要及時準確地去揭示；抵御功能是審計作用的最后一步，對于出現錯誤的經濟活動要提出改進意見和建設性意見，那就必須要求審計要深入分析出現問題的原因，提出治標又治本的改進意見。

國家審計的作用

經過我們上面對于國家審計發展歷史的論述以及審計的重要性、作用體現，我們發現雖然在不同時期以及不同的社會制度下，審計執行其作用的形式和審計存在的標準是不同的，對于國家以及社會做出的積極貢獻不盡相同，但是在維護國家自身穩定和發展，促進國家經濟和諧繁榮的發展，維持社會穩定的秩序，降低國家貧困率等大的層面上發揮著不可替代的作用。經過結合歷史發展的情況和國家現階段的實際情況，我們總結出國家審計對于國家治理積極的貢獻主要體現在以下幾個方面。

國家審計可以維護國家安全

維持國家安全是保證社會和諧穩定，保持國內經濟穩定和繁榮，維持國內社會各個體系部門正常運行的基礎，是國家治理的最基本的、首要的目標。而它作為國家治理不可替代的一個環節，對于國家的經濟體系，審計在國內財政金融穩定運行，保護國家信息安全，在地方性和國家債務甚至環境保護等層級都有著不可替代的作用，同時審計在這些方面也做出了越來越多的努力。

國家審計可以監督和規范權力的發揮

我們通過前面的論述可以知道，國家憲法是將國家審計寫進去的，國家憲法規定了國家審計的權威性，是審計實行其必要活動的法律保障。在社會體系的正常運轉中，是國家憲法賦予了各個政府部門和個人權力，擁有權力的部門和個人應用被賦予的權利去指揮下面部門的相關政策的執行。一旦相關部門和個人鉆法律的漏洞，應用上面的權力徇私舞弊，做出有損國家、社會和個人的活動，此時，國家審計就發揮了它的作用，通過對于權力的監督和威懾作用，去約束和制止相關違法活動，避免這種不良現象的出現。

國家審計可以有效防止腐敗活動

為了維護國家秩序以及促進國家經濟穩定繁榮地發展，最重要的一步就是保持國家資源在全國范圍內得到均衡有效的分配。但是一些腐敗活動的出現總是會使得資源不能得到有效的配置，從而制約實現國家治理的目標。從社會反應出的一些現實案例來看，國家審計在制止政府部門的腐敗舉動方面發揮了十分積極的作用，國家審計部門每年都會發現很多徇私舞弊的案件，并依法將這些違法行為向相關執法部門進行檢舉。這種現象不僅經常出現于我國的執法活動和審計活動中，并且在西方資本主義社會中也經常出現。

國家審計維護民生權益

民生問題一向是被我國重視的難題，這個問題是檢測一個國家和社會建設的好壞程度的一個重要指標。自從我國把經濟建設放在首位以來，就對相關問題做出了很多的政策性建議和許多令人印象深刻的努力。我國的國家審計，把保護個人的財產安全等作為首先要解決的問題，解決了很多由于上傳下達不符造成的問題，改正了很多對于人民生活嚴重不利的行徑，保障和改善了人民的生活環境，在加快我國和諧穩定社會的建設等方面發揮了重要作用。

結 語

本文從國家治理的角度，通過總結國家審計的發展歷程以及其對國家治理的重要作用，提出了對于國家審計在以后國家發展歷程中的發展方向和進步途徑的建議。國家審計與國家治理是相互作用、相互影響的。我國國家審計三十余年的發展表明， 我國的審計制度總體上是適合我國國情的， 無論是在審計內容、方法與程序方面， 還是在審計的影響力方面，我國的國家審計都不遜色于西方發達國家。在很多方面不僅體現了中國特色，而且在世界上處于領先地位。因此，對于我國國家審計制度， 沒有必要妄自菲薄，而應當看到我國審計制度的成功之處， 并在此基礎上進一步向前發展。國家審計的基礎性地位使得在沒有有效的國家審計制度的情況下，無法實現國家治理，政府應該完善國家審計相關制度，使國家審計更好地參與到國家治理當中，為國家治理服務。

（西京學院）

參考文獻：

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