企業(yè)合同管理過(guò)程中如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

李文芳

經(jīng)濟(jì)合同決定業(yè)務(wù)流程；業(yè)務(wù)流程決定法律關(guān)系認(rèn)定；法律關(guān)系認(rèn)定決定稅收計(jì)算。在交易中我們只有遵循實(shí)際交易的原則，遵守法律法規(guī)，實(shí)時(shí)把握稅收征管新格局下的稅收政策，才能正確地處理財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中遇到的問(wèn)題。因此，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有效的重要工具。

需要重點(diǎn)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)合同涉稅條款

簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，交易雙方往往只重視雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)方面的條款，雙方納稅義務(wù)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定，卻很少關(guān)注涉稅條款，稅企爭(zhēng)議源于合同涉稅條款的不明確。我們?cè)谟喠⒑贤瑫r(shí)要關(guān)注下列涉稅條款。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面的有關(guān)條款

在合同中確定的貨款結(jié)算方式，是判斷直接收款、賒銷、預(yù)收貨款模式的首要依據(jù)。企業(yè)在合同中應(yīng)當(dāng)明確付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn)等信息，以便確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定具體可歸納為以下幾種情況：直接收款方式的本質(zhì)是錢貨兩清，采取直接收款方式的，確定好開(kāi)具發(fā)票時(shí)間、收到銷售款項(xiàng)或者可以索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)間，以發(fā)生在前的時(shí)間作為納稅義務(wù)時(shí)間。

賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付時(shí)間與收款時(shí)間的分離，貨物發(fā)出即取得收取貨款的權(quán)力，帶有明顯的隱形融資性質(zhì)，在賒銷合同應(yīng)明確收款時(shí)間。采取預(yù)收貨款方式的，因?yàn)槭窍仁湛钪蟛虐l(fā)貨，所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

有關(guān)發(fā)票的涉稅條款

企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中要注意以下條款：一是明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間，合同中應(yīng)約定為“根據(jù)采購(gòu)方實(shí)際支付金額由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，而不應(yīng)約定“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”之類的內(nèi)容，以免不能取得全額發(fā)票。二是明確供應(yīng)商應(yīng)按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)，不是僅注明“取得合理票據(jù)”，以避免收到與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

在訂立采購(gòu)貨物的合同中，如果本企業(yè)是增值稅一般納稅人，一般應(yīng)注明供應(yīng)商必須提供增值稅專用發(fā)票，以免造成因取得普通發(fā)票而損失不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是合同中必須完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息，重大信息變更及時(shí)通知條款。四是合同中應(yīng)當(dāng)明確金額、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等，采購(gòu)合同中對(duì)不同稅率（或征收率）的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)定價(jià)。

例如：在一項(xiàng)施工合同中，建筑企業(yè)作為發(fā)包方將建筑服務(wù)分包給施工單位，如果施工單位為一般納稅人，此施工單位采用甲供材、清包工、建筑工程老項(xiàng)目這三種形式，施工企業(yè)計(jì)征增值稅可以選擇一般計(jì)稅方法，也可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如果雙方協(xié)商一致同意，施工企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，“發(fā)票開(kāi)具”條款中應(yīng)約定：施工企業(yè)提供的建筑服務(wù)應(yīng)按照扣除甲方提供設(shè)備、材料、動(dòng)力等的金額向發(fā)包方開(kāi)具3%稅率的增值稅發(fā)票，并注明是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。五是企業(yè)必須嚴(yán)格規(guī)定不合規(guī)發(fā)票的賠償責(zé)任。如果供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定而出現(xiàn)涉稅問(wèn)題時(shí)，開(kāi)票方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。

工作中，如果出現(xiàn)了只開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有貨物往來(lái)等未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的情形，可能被視為虛開(kāi)發(fā)票，虛增限額扣除費(fèi)用的扣除基礎(chǔ)，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，這樣將會(huì)面臨稅務(wù)罰款并責(zé)令限期改正，而且可能會(huì)多繳納印花稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

合同中的價(jià)格條款和包稅條款

在訂立銷售合同時(shí)最好采用含稅價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，所說(shuō)的含稅價(jià)是價(jià)稅合計(jì)。實(shí)踐中我們的合同價(jià)格通常是含稅價(jià)。訂立采購(gòu)合同時(shí)最好采用不含稅價(jià)，約定本合同相關(guān)稅費(fèi)由購(gòu)買方或者是銷售方承擔(dān)。如果采用含稅價(jià)，購(gòu)買方會(huì)承擔(dān)銷售方的稅金，作為非納稅義務(wù)方會(huì)出現(xiàn)負(fù)擔(dān)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納稅款的情況。如果約定購(gòu)買方包稅，必須在合同中載明稅前金額，要把合同的不含稅收入還原為含稅收入，再計(jì)征稅款，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

訂立包稅條款一定要分析有可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不要認(rèn)為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由購(gòu)買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。簽訂合同時(shí)，如果稅金均由對(duì)方承擔(dān)，要督促對(duì)方把在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的包稅金額繳納完畢后，才能付清購(gòu)買價(jià)款或者由本企業(yè)在支付時(shí)進(jìn)行抵扣，這樣才能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

合同中的違約金條款

企業(yè)所得稅前能否扣除所支付的違約金，要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否開(kāi)具發(fā)票來(lái)定。如果采購(gòu)方違約，銷售方收取違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，要交增值稅，要開(kāi)發(fā)票，否則是漏稅風(fēng)險(xiǎn)。如果銷售方違約，采購(gòu)方向銷售方收取違約金不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)，不需要開(kāi)具發(fā)票，否則多交稅風(fēng)險(xiǎn)。

簽訂合同主體與“三流一致”問(wèn)題分析

企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否繳稅以及按照什么標(biāo)準(zhǔn)繳稅，不僅只是看企業(yè)會(huì)計(jì)核算或?qū)嶋H操作是如何進(jìn)行的，還要看企業(yè)所簽訂的合同是否符合稅法的要求。

分公司的合同簽訂和稅務(wù)處理

分公司以自己的名義簽合同，但分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。總分公司增值稅的處理根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)按照稅法有關(guān)規(guī)定采取匯總、分別申報(bào)納稅或者視同銷售納稅；但是企業(yè)所得稅應(yīng)該由總公司匯總計(jì)算繳納。例如：簽訂一份互聯(lián)網(wǎng)專線租賃合同，聯(lián)通公司某地分公司可以與本公司直接簽訂，相關(guān)民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。

合伙企業(yè)的合同簽訂和稅務(wù)處理

合伙企業(yè)應(yīng)根據(jù)合伙企業(yè)的正常業(yè)務(wù)類型，區(qū)分不同的稅率和征收率正常對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，正常繳納增值稅即可。合伙制企業(yè)本身并不具有法人地位，不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)按“先分后稅”原則繳納所得稅，即合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人的性質(zhì)，決定是繳納個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅。

三流一致問(wèn)題分析

三流一致是指資金流、發(fā)票流、物流（或勞務(wù)流）的一致。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，確保三流一致，首先必須清楚同一個(gè)法律主體的概念，收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方（勞務(wù)提供方）需要保持法律主體的一致性，付款方、貨物采購(gòu)方（勞務(wù)接收方）也需要保持法律主體的一致性；其次要確保經(jīng)濟(jì)合同與企業(yè)賬務(wù)處理、稅務(wù)處理相匹配、與企業(yè)的發(fā)票相匹配，保證法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相統(tǒng)一。三流一致是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的必備條件，如果三流不一致，必須留存資料證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。例如：聯(lián)通公司某地分公司與本公司簽訂了一份互聯(lián)網(wǎng)專線租賃合同，發(fā)票開(kāi)具方和收款方是總公司，總公司和分公司是同一個(gè)法律主體，這個(gè)業(yè)務(wù)三流一致、真實(shí)合法。

關(guān)于付款條款：切忌采用現(xiàn)金收款這種結(jié)算方式，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式付款，并保存好相關(guān)銀行的回單、對(duì)賬單。如果銷售方需要變更收款單位，必須提供變更附加說(shuō)明并提供完整的變更手續(xù)，必須采用書面形式由雙方蓋章確認(rèn)后方可變更。例如：一項(xiàng)專利申請(qǐng)費(fèi)業(yè)務(wù)，開(kāi)票方為國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局，附件資料為由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局出具專利申請(qǐng)受理通知書，收款方為XX知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理有限公司，實(shí)際收款單位和開(kāi)具發(fā)票方不一致，這就需要提供注明開(kāi)票方和收款方分別是誰(shuí)、代為收款的收款方賬戶信息的專利費(fèi)用清單。

關(guān)于收款條款：如果實(shí)際業(yè)務(wù)中收貨方與付款方不一致，而合同中沒(méi)有約定此種情況，必須要求付款方出具書面說(shuō)明，表示這筆款項(xiàng)是代購(gòu)買方支付的款項(xiàng)，保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有效銜接，確保收款方收款合法，避免不必要的法律糾紛。

不簽合同的風(fēng)險(xiǎn)提示及應(yīng)對(duì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，合同對(duì)交易雙方經(jīng)濟(jì)行為的約束發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。合同是證明交易雙方之間發(fā)生真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要原始依據(jù)。為避免法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)訂立合同時(shí)應(yīng)采用合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等書面形式。企業(yè)所簽訂的合同文本，對(duì)重要的合同條款約定要明確，用專業(yè)的術(shù)語(yǔ)表達(dá)清楚，仔細(xì)斟酌文字表述，做到用詞的準(zhǔn)確性，認(rèn)真審查相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)問(wèn)題，避免產(chǎn)生歧義。如果不簽訂經(jīng)濟(jì)合同，雙方出現(xiàn)糾紛時(shí)無(wú)法維權(quán)甚至?xí)?dǎo)致敗訴，會(huì)面臨不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)；如果不簽合同可能會(huì)面臨企業(yè)所得稅無(wú)法稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)必須將合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等與稅前扣除憑證相關(guān)的資料留存?zhèn)洳椋瑏?lái)確保此項(xiàng)稅前扣除業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。如果存在不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證等，要想到相關(guān)的補(bǔ)救措施，例如能重新開(kāi)具合規(guī)發(fā)票的要及時(shí)開(kāi)具，能提供合規(guī)憑證的要及時(shí)提供，否則要提供證明該業(yè)務(wù)真實(shí)性的合規(guī)資料。

合同簽訂過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，必須事先對(duì)有關(guān)涉稅的條款進(jìn)行仔細(xì)推敲，積極應(yīng)對(duì)合同中對(duì)企業(yè)不利的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以免造成企業(yè)的資產(chǎn)損失。企業(yè)為在經(jīng)營(yíng)中規(guī)避各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)健康的經(jīng)營(yíng)，一定要重視經(jīng)濟(jì)合同的重大作用。

首先，應(yīng)簽訂分期收款合同比直接簽訂貨到付款的合同的納稅時(shí)間延長(zhǎng)，遞延納稅可以有效減少企業(yè)的資金壓力。其次，由于我國(guó)增值稅的稅率目前采用基本稅率、較低稅率、低稅率、零稅率形式，在簽訂合同時(shí)如果涉及兩種及以上稅率或有減免稅政策的業(yè)務(wù)，根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)如果能簽訂分稅率的合同，或者注明該筆混合或者兼營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)上分別核算銷售額，就可以適用幾種稅率來(lái)計(jì)算增值稅。再次，要設(shè)置稅收政策變化特別條款。如果稅率調(diào)整，企業(yè)簽訂的合同和開(kāi)具的發(fā)票也會(huì)相應(yīng)變化，在簽訂合同時(shí)明確交易價(jià)格是否含稅，以減少交易雙方圍繞增值稅引發(fā)的爭(zhēng)議，規(guī)避稅率調(diào)整帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)合同中要注意成本費(fèi)用的“價(jià)稅分離”，在降低成本費(fèi)用的同時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在訂立合同前應(yīng)該分析本企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出及資產(chǎn)科目，然后修訂采購(gòu)合同中涉稅條款，建立最大限度抵扣理念，要求相關(guān)業(yè)務(wù)人員盡可能取得抵扣憑證，修訂包含抵扣憑證管理的采購(gòu)管理制度，全面掌握出現(xiàn)異常事宜時(shí)能爭(zhēng)取的補(bǔ)救措施。

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