公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)分析

南充市中心醫(yī)院 程 苗

在醫(yī)療體制改革的影響下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門也加大了內(nèi)部控制力度，由于財(cái)務(wù)管理極為重要，管理人員建立了相應(yīng)的規(guī)章制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，繼而順利推動(dòng)此類醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容與作用

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)成了醫(yī)院管理的多重要素，利用財(cái)務(wù)部門的管理制度，為其下屬崗位規(guī)定工作任務(wù)并限定責(zé)任義務(wù)等。內(nèi)部控制系統(tǒng)還包含考核與監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)施的多項(xiàng)措施全面圍繞會(huì)計(jì)工作，借用體制制度可有效彌補(bǔ)財(cái)務(wù)工作的失誤，及時(shí)應(yīng)對(duì)并消除多類財(cái)務(wù)隱患，使公立醫(yī)院的資產(chǎn)更為安全。

此外，在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中，管理人員應(yīng)遵循多項(xiàng)基本原則，比如，財(cái)務(wù)機(jī)制中的內(nèi)容要與財(cái)務(wù)制度、國(guó)家的法律法規(guī)相符，同時(shí)，在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)要依照公立醫(yī)院的具體情況，并有效約束其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員。內(nèi)部控制內(nèi)容要包含醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并及時(shí)控制關(guān)鍵性業(yè)務(wù)。醫(yī)院各崗位的設(shè)置需科學(xué)、合理，明確各部門間的職責(zé)權(quán)限，保證各崗位間的監(jiān)督與制約，并根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)逐步完善內(nèi)部管理制度。

（二）開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

首先，開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能起到資產(chǎn)的保障作用，運(yùn)用該系統(tǒng)能有效保證醫(yī)院的固定資產(chǎn)與資金收支，切實(shí)改善醫(yī)院的服務(wù)效率。借助內(nèi)部控制體系能增強(qiáng)醫(yī)院各部門間的聯(lián)系，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督工作，使公立醫(yī)院的職能高效發(fā)揮出來(lái)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還帶有管理作用，其能精準(zhǔn)控制醫(yī)院資金，增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，具體來(lái)說(shuō)，利用該系統(tǒng)能及時(shí)控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)、應(yīng)付應(yīng)收與資金管理，從而使其實(shí)現(xiàn)收支平衡，提升經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)可明確工作流程并完成各崗位的職責(zé)分配，有效降低醫(yī)療活動(dòng)中的隱患與風(fēng)險(xiǎn)，改善醫(yī)療活動(dòng)的次序性與規(guī)章性。

其次，預(yù)警作用也包含在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，采用內(nèi)控預(yù)警機(jī)制能改變公立醫(yī)院的多種風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中管理人員需嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度，減少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的使用頻次，科學(xué)規(guī)范諸多違法違規(guī)行為，如貪污腐敗、非法挪用資金等，一般來(lái)講，管理人員可將不相容的崗位分割，針對(duì)大額資金開展審批聯(lián)簽制度。

最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還帶有監(jiān)控作用，該系統(tǒng)內(nèi)部的重要工作為監(jiān)督檢查，該環(huán)節(jié)關(guān)系到醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況是否平衡、健康。利用監(jiān)督機(jī)制能有效探測(cè)出醫(yī)院當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，既要讓醫(yī)院的各部門保持財(cái)務(wù)平衡，還要對(duì)各部門及時(shí)開展責(zé)任制考核。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠

部分公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠，低效的財(cái)務(wù)管理并沒(méi)有給醫(yī)院帶去切實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在財(cái)務(wù)管理上，管理人員對(duì)部分制度的落實(shí)程度不強(qiáng)，限制其部門間的整體發(fā)展。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出多項(xiàng)關(guān)鍵性財(cái)務(wù)政策，既不利于財(cái)務(wù)政策的實(shí)施，也難以提升財(cái)務(wù)管理的總體效率。

（二）財(cái)務(wù)成本管理不完善

部分公立醫(yī)院在管理財(cái)務(wù)成本期間由于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，再加上內(nèi)部監(jiān)督不到位，其成本管理中的各項(xiàng)工作難以真正落實(shí)，也導(dǎo)致了大量財(cái)務(wù)資金的流失，無(wú)助于公立醫(yī)院后期的可持續(xù)發(fā)展。在開展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中由于部分管理人員未能有效控制與管理成本，也降低了醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完備

隨著醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)療體制改革的持續(xù)推動(dòng)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于提升其在市場(chǎng)中的份額，但要其履行內(nèi)部的各項(xiàng)制度。部分公立醫(yī)院在管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)由于評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完備，其難以分析與評(píng)價(jià)出不同階段的財(cái)務(wù)工作，此問(wèn)題或缺陷嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)，由于其較難正確判斷出正確的財(cái)務(wù)控制結(jié)果，其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體情況也較為模糊。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本控制

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需覆蓋其所有部門，管理人員應(yīng)設(shè)立專業(yè)的管理控制體系，不斷增強(qiáng)成本核算與成本控制，有效利用醫(yī)院內(nèi)部的多種資源，使醫(yī)療服務(wù)工作更加優(yōu)質(zhì)，改善醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。比如，對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部的成本核算，其單位需為每個(gè)部門，各個(gè)部門要承擔(dān)其對(duì)應(yīng)人員的工資、津貼與獎(jiǎng)金等，部門內(nèi)部的辦公用品或醫(yī)療機(jī)械設(shè)備也應(yīng)囊括在成本核算范圍中，每個(gè)部門完成自己的統(tǒng)計(jì)后再告知財(cái)務(wù)部門，此方式不但會(huì)極大縮減核算誤差，還能保證登記在冊(cè)的數(shù)據(jù)包含所有支出費(fèi)用。依照各部門的人員數(shù)量與等級(jí)確定相應(yīng)獎(jiǎng)金數(shù)額，既能有效確認(rèn)部門間的責(zé)任等級(jí)，還能切實(shí)改善員工工作的主動(dòng)性。各部門在開展成本核算時(shí)要依據(jù)核算制度，設(shè)置相應(yīng)的考核系統(tǒng)，并做好相應(yīng)的反饋工作。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)

公立醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，要時(shí)刻遵守財(cái)務(wù)管理制度，并通過(guò)逐步完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)范多項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，解決財(cái)務(wù)核算中可能遇到的問(wèn)題，完善醫(yī)院資產(chǎn)。

管理人員需定期開展財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督核查，及時(shí)檢查與監(jiān)督其內(nèi)部工作，并設(shè)置對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。與此同時(shí)，監(jiān)察人員還需提升財(cái)務(wù)管理與檢查的頻次，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的方式大多為核實(shí)與檢查財(cái)務(wù)資料，但隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，借用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)查看與追蹤，并依照其當(dāng)前的動(dòng)態(tài)情況給出相應(yīng)反饋，公立醫(yī)院所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)在財(cái)務(wù)管理制度的控制下進(jìn)行。比如，當(dāng)前醫(yī)院在加強(qiáng)資金管理的過(guò)程中，要改善存量資產(chǎn)，提升資產(chǎn)流動(dòng)的速度，其只有在資金充足的情況下才能開展多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而完善資產(chǎn)管理、改善資產(chǎn)運(yùn)用的靈活性極有必要。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的高效管理，可及時(shí)處理部分即將報(bào)廢的機(jī)械設(shè)備，其作為資金儲(chǔ)存后資金周轉(zhuǎn)的速度也可獲得顯著提升。依照當(dāng)前的社會(huì)需求，公立醫(yī)院還需增設(shè)多種服務(wù)項(xiàng)目，其服務(wù)水平應(yīng)達(dá)到各個(gè)層級(jí)的要求，從而使其醫(yī)療服務(wù)工作發(fā)展得更加全面。

（三）提升信息化管理水平

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速進(jìn)步與發(fā)展，其應(yīng)用到的領(lǐng)域也逐漸增多，公立醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制也可使用信息技術(shù)加強(qiáng)管理工作。一方面，運(yùn)用信息技術(shù)管理不僅能增強(qiáng)管理效果，其獲取到的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)也會(huì)更加全面，能為其各項(xiàng)決策提供數(shù)據(jù)支持。公立醫(yī)院應(yīng)逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理信息體系，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)綜合管理其財(cái)務(wù)、人流與物流等，在完成信息的存儲(chǔ)、分析與匯總后，其提供的信息內(nèi)容更為完整，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的專業(yè)性。比如，運(yùn)用信息系統(tǒng)管理人員可公布物價(jià)政策、實(shí)行信息傳遞與開展網(wǎng)絡(luò)計(jì)價(jià)等，不僅有效保障了病人的基本權(quán)益，還使內(nèi)部信息更加透明，也為人民群眾提供了便利。另一方面，借用信息系統(tǒng)有助于儲(chǔ)存各類藥品信息，在避免藥品積壓的同時(shí)，降低其損耗，改善資金使用效率。此外，管理人員在使用信息系統(tǒng)的過(guò)程中還能及時(shí)了解各項(xiàng)醫(yī)療動(dòng)態(tài)，明晰藥品使用狀況，實(shí)時(shí)追蹤與記錄藥品的庫(kù)存與消耗，更為全面地管理醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)容。

（四）改善內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)

在改善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中，管理人員應(yīng)抓住內(nèi)控工作的關(guān)鍵點(diǎn)，即預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)及成本核算控制等。

具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)控制，醫(yī)院管理人員需借助自身的發(fā)展目標(biāo)詳細(xì)編制工作計(jì)劃，如圖1所示，開展預(yù)算編制，各部門間的合作要更為緊密，聯(lián)系也需不斷增強(qiáng)，可有效降低數(shù)據(jù)的主觀臆斷，使預(yù)算編制更為完整與科學(xué)。在執(zhí)行預(yù)算業(yè)務(wù)期間也要及時(shí)追蹤各項(xiàng)資本性支出或?qū)ｍ?xiàng)資金，提升預(yù)算控制力度，從而完善項(xiàng)目資金預(yù)算，改善事前預(yù)算的精準(zhǔn)度；而在項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)也需及時(shí)上報(bào)到管控平臺(tái)，對(duì)工作人員實(shí)行定期考核與監(jiān)督，有效降低事中風(fēng)險(xiǎn)；到事后則可將預(yù)算公開，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息更加公開、透明。

在改善收支業(yè)務(wù)控制的過(guò)程中，公立醫(yī)院需設(shè)立專業(yè)化的財(cái)務(wù)崗位，將收、管、付等工作有效分離，確認(rèn)各個(gè)崗位的對(duì)應(yīng)性職責(zé)權(quán)限。對(duì)于收入業(yè)務(wù)其應(yīng)嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，及時(shí)開展核算業(yè)務(wù)，運(yùn)用支付寶、微信或銀行卡等多類形式支付賬款，管理人員也需掌握當(dāng)前收款進(jìn)度。

圖1 成本預(yù)算編制的構(gòu)成

在控制固定資產(chǎn)的管理時(shí)，該項(xiàng)工作需由多部門共同參與，其包含審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)部門等，要詳細(xì)分析大型醫(yī)療設(shè)備引進(jìn)與使用的可行性，并依照規(guī)定將該項(xiàng)費(fèi)用納入預(yù)算中。針對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)、檢查與維修工作，工作人員需做好詳細(xì)記錄，繼而嚴(yán)格控制此三項(xiàng)費(fèi)用，在處置固定資產(chǎn)時(shí)要進(jìn)行逐級(jí)審核，待獲得批準(zhǔn)后才能執(zhí)行相應(yīng)工作。

在進(jìn)行成本核算控制期間，公立醫(yī)院不但要確認(rèn)成本管理的工作流程，還要設(shè)計(jì)科學(xué)的成本管理制度，改善成本數(shù)據(jù)的及時(shí)性與準(zhǔn)備性。開展成本核算前應(yīng)明確核算病種、項(xiàng)目、單元與對(duì)象等，在完成成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)一后實(shí)行數(shù)據(jù)分析，將分析、研究后的數(shù)據(jù)與成本管理建議巧妙結(jié)合，確認(rèn)成本控制計(jì)劃，劃定成本管理的考核指標(biāo)。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容還有內(nèi)部審計(jì)工作，公立醫(yī)院可設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，并使用專業(yè)審計(jì)人員，其需擁有較為豐富的理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并為其劃分相應(yīng)的義務(wù)與權(quán)利。審計(jì)人員要全程參與到內(nèi)部控制中，其應(yīng)公正、客觀地評(píng)價(jià)當(dāng)前醫(yī)院的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，提升各部門整體效益。此外，管理人員還需定期觀察財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的合理性，并進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，若發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)問(wèn)題或執(zhí)行不到位，需及時(shí)提出改良意見，立即優(yōu)化該項(xiàng)系統(tǒng)，讓內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值最大程度地發(fā)揮出來(lái)。

四、總結(jié)

綜上所述，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)極為重要，其影響著醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展脈絡(luò)，管理人員需不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，將科學(xué)化手段運(yùn)用到系統(tǒng)中的各個(gè)方面，從而改善公立醫(yī)院的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。