新形勢下行政事業單位經濟責任審計的風險及防控

摘? 要：經濟責任審計是一種特殊的審計類型，在行政事業單位，其發揮出了健全干部監督管理、維護財政及國有資產完整、保護自然資源及生態環境、促進組織紀律建設等重要作用。但在行政事業單位實施經濟責任審計的過程中，由于多種原因，仍然存在著各式各樣的問題及管理局限性，不利于審計工作的開展，同時也影響了經濟責任審計結果的公正性，由此產生了多方面的經濟責任審計風險。為優化經濟責任審計工作，制定具體的風險防控方案，防止審計風險造成的嚴重后果，審計機關要有針對性地優化審計環境、加強內部管理，制定具體的風險防控措施，從而完善對審計風險的預警、評估及控制，減少檢查風險，使審計風險處于可接受的水平范圍內，保證經濟責任審計對責任人及財政財務收支方面的真實評價。

關鍵詞：行政事業單位;經濟責任審計;審計風險;防控措施

引言

近些年，隨著我國社會經濟的快速發展，國家對行政事業單位的管理也在不斷改革。社會以及行政事業單位對審計工作的重視不斷加強，逐漸強化紀律意識、狠抓經濟責任、規避財經風險、提高各項財政資金使用質效是目前審計工作的主要任務。由于我國行政事業層級設置及資金撥付渠道眾多，社會事務較為復雜等原因，使得我國行政事業單位的審計工作存在一定的困難和局限，對審計全覆蓋提出來新的挑戰。當前，我國審計工作中的審計風險主要來源于審計制度不健全、審計隊伍專業化程度不齊、審計手段對經濟活動快速發展的適應不足，而面對各行業各部門的經濟活動風險不可預知，審計人員收集審計依據鏈條不完整，審計結構不合理，不能滿足新時期行政事業單位審計需求等，所以要從審計風險形成因素出發，著力降低審計風險，為行政事業單位的經濟活動做好監督工作。

1 行政事業單位經濟責任審計風險概述

行政事業單位主要領導干部人員履行經濟責任審計主要是上級審計部門對下級政府及其屬下單位、部門進行審計或同級政府審計部門對同級政府屬下的行政事業單位、部門進行審計，又或者上級審計部門委托下級審計部門對下級政府、機關、事業單位的主要領導干部人員履行經濟責任情況實行交叉審計，如某省審計部門委托省內 A 市審計組對 B 市政府、機關、事業單位進行審計，B 市審計組對 C 市政府、機關、事業單位進行審計，C 市審計組對 A 市政府、機關、事業單位進行審計，并針對相關責任人貫徹落實國家經濟方針政策、重大經濟決策與執行效果情況、組織紀律建設情況、生態環境保護及民生改善等進行審查、考核，評價責任人是否履行經濟職責、是否嚴格執行財政紀律。在執行經濟責任審計的過程中，由于各類不確定因素，發表與事實真相或經濟責任不符的審計評價結論，造成各類損失，即為經濟責任審計風險。

2 經濟責任審計風險的特征

一是經濟責任審計對象的雙重性。經濟責任審計的顯著特征在于其審計對象是因職務行為而特定化的“人”。經濟責任審計以領導干部為客體，具有既對“人”監督又對“事”審核的“審事議人”特性。在審計中，不僅關注并審查領導干部對黨和國家重大決策部署和政策措施貫徹落實、領導干部所在單位資金資產資源管理、重大宏觀經濟風險防控等情況以及相關績效水平，還要對領導干部在這些經濟活動中所發揮的作用和履職情況進行評價，也就是經濟責任審計對象的雙重性。二是經濟責任審計內容涉及領域多、范圍廣。目前，經濟責任審計重點關注權力運行和責任落實，審計內容既涵蓋黨和國家政策措施落實、重大經濟決策、經濟財政金融發展、經濟風險防范、生態環境保護、重大工程項目建設、社會民生保障與改善等多個領域，還包括被審計領導干部落實黨風廉政建設責任、遵守廉潔從政規定情況等內容。這些內容涉及的領域較多、專業性較強，同時領導干部的任期一般為 5 年，審計范圍的時間跨度較大、內容較多、情況復雜。此外，領導干部的經濟責任也并非“千篇一律”，不同層級、不同類別、不同崗位的被審計領導干部在任期內應當履行的經濟責任各不相同。如何在有限的審計時間內將經濟責任審計復雜的審計內容審深審透，獲取充分、適當的審計證據，客觀準確地評價領導干部履職盡責情況，對審計發現的問題進行責任認定，對經濟責任審計人員的專業水平和業務能力提出了較高要求。

3 產生原因

3.1 行政事業單位內部審計

部門缺乏獨立性及權威性是行政事業單位審計工作得以順利進行的重要保障。缺乏獨立性與權威性會大大增加單位內部審計風險。目前，我國一些行政事業單位的審計部門通常不是一個獨立的部門，其地位和職責常常不夠明確，其往往依附于一些重要部門之下，譬如，有的審計部門是財務、紀檢等部門的分支機構，或者有的單位的確設立了專門的審計部門但其主要領導同時也是其他部門的分管領導。這種情況使得審計部門在進行審計工作時極易因牽涉到與其關聯部門的利益而不能客觀出具審計意見，其審計工作在實施過程中會受到一定程度的限制及阻礙，導致審計工作覆蓋不全面、不細致，不利于審計部門發現單位內部存在的問題，更不利于單位針對問題進行糾偏溯源。加劇了行政事業單位內部審計風險的形成。

3.2 與領導干部自然資源資產離任審計的統籌有待加強

一是由于沒有統一的統籌協調指導意見和辦法，審計組對發現的自然資源資產管理和生態環境保護領域方面的問題，是歸入領導干部自然資源資產離任審計內容，還是作為經濟責任審計中“經濟責任”方面的內容，主要依靠審計人員的專業判斷，具有一定的主觀性，導致各審計組之間存在較大差異。二是對審計中發現的自然資源資產管理和環境保護問題的責任認定方面不協調。領導干部自然資源資產離任審計在審計意見中只做評價不界定責任，但由于缺乏定量評價標準，導致評價等次較難把握;而經濟責任審計要求既要對審計對象進行評價，又要對發現的具體問題予以定責。

3.3 財務管理的監督機制及內控機制不健全

受行政事業單位傳統管理理念的影響，很多行政事業單位管理人員認為事業單位的內控機制僅僅是一種財務管理手段，導致行政事業單位的內部控制機制與監督機制沒有發揮出其應有的作用，使得行政事業單位在出現內部管理相關問題時沒有辦法查找問題根源，大大增加了行政事業單位的審計風險。目前，很多基層行政事業單位沒有建立起完善高效的內部控制機制及監督機制，往往通過學習國家審計政策及文件來指導本單位相關工作，但事實上，國家政策具有普遍性，其不具備本單位的實際發展運營特點，導致相關部門的工作人員在工作中常發生審查出的問題找不到處理依據的現象，特別是對于資金的收支管理、預算與實際出入較大，資源配置不合理，甚至出現因資金緊缺造成項目被迫暫停等情況時有發生。

4 行政事業單位經濟責任審計風險防控措施

4.1 保障行政事業單位審計部門的獨立性和權威性

由于歷史的原因，傳統行政事業單位的內部管理容易因部門之間的人事關系等因素而損害審計部門的獨立性和權威性。獨立性和權威性是審計工作的核心和靈魂。為保證審計工作的良好運行，行政事業單位首先要建立科學的審計組織結構，獨立于本單位內部各部門，配備專業的審計管理人員，只對行政事業單位主要領導負責，不隸屬于其他部門;其次，要在行政事業單位內部加強宣傳審計工作，樹立審計部門的權威性。行政事業單位內部審計要實行對行政事業單位所有部門全覆蓋的審計監督，要力求行政事業單位內部所有部門人員都認識到審計工作的重要性，爭取各部門領導對審計工作的理解和支持;最后，審計部門中的各崗位人員要明確自身審計職能，要保證審計業務精湛，在審計工作實施過程中要耐心細致，確保收集的材料信息準確、來源可靠、能保證時效性及必須合乎相關法律法規。同時，還要注重審計結果的客觀性，要擺脫其他因素的干擾，將審查出的問題進行詳細研究、分析、判斷，確保審計結果的客觀公正，避免因為人情關系避重就輕，提高單位的審計風險。

4.2 探索建立不同領域層級領導干部履職責任評價體系

經濟責任審計評價應當緊扣領導干部權力運行和責任落實兩條主線，以資金資源資產管理、分配和使用為基礎，客觀評價領導干部履職盡責情況。在權力運行方面，主要圍繞領導干部重大政策制定執行、管理資金資源資產、重大項目決策、重大事項審批等方面開展 ;在責任落實方面，主要圍繞領導干部貫徹落實上級重大決策部署、精準脫貧、民生保障和改善、自然資源資產管理和生態環境保護、重大經濟風險防范等方面開展。審計機關在總結不同層級的領導干部普遍性職責基礎上，圍繞不同領域、不同層級領導干部的責任和權力，設定差異化的責任評價指標，探索建立不同的領導干部履職責任評價指標。既突出共性，又兼顧各層級各行業各部門的個性。全面、客觀、歷史地看待問題，遵循“三個區分開來”，以定量與定性評價相結合的方式，建立評價目標明確、評價指標可用、評價標準合理、評價過程獨立客觀的評價指標體系，并注重揭示深層次問題，從體制機制制度層面提出審計建議，促進行業系統治理。

4.3 優化經濟責任審計重點、手段及方法

經濟責任審計，要針對被審計單位領導干部人員是否履行其經濟責任，作為審計重點，側重行政事業單位的管理特性，針對領導干部人員履職期間重點經濟事項展開審計工作。與此同時，要嚴格執行審計程序，運用科學的審計手段及方法。首先，在準備階段，要對行政事業單位內部的固有風險和風險影響程度、風險控制措施進行評估，初步預測經濟責任審計風險可接受的風險類型，及風險影響程度，對被審計單位及責任人要做好審計前調查。并給合被審計單位實際情況制定審計方案，確保審計方案的審計目標具有可行性，審計范圍、內容和重點具有適當性，審計步驟和方法具有可操作性。這樣才能夠對各類不確定因素進行合理的預測，規避且減少審計風險，有效地確定審計工作重點。這不僅有利于提高審計工作效率，還有利于提高審計項目質量。其次，在審計過程中，要結合審計目標，針對重要性水平進行重點全面檢查、跟蹤各條線索、收集各類證明材料。除責任人本人以外，還要對同級及下級部門人員進行談話，了解情況，必要時可以延伸檢查;內外審計要結合、查賬與查實要配合，最大化地提升審計的公正性及合理性，從而減少審計結果不準確的風險。

4.4 強化行政事業單位財務工作的內控及監督管理

行政事業單位內部各部門的主要負責人要做好審計部門的配合工作，特別是在行政事業單位財務工作中做好內部控制工作，可以有效降低審計風險。單位的審計風險不僅來自于審計機構及審計人員的工作，也與行政事業單位內部運行情況有著緊密的聯系。事業單位的審計風險大部分來自于單位財務風險，應做好財務內控管理及相關監督管理工作。首先，要對經濟活動的預算進行科學編制，要對行政事業單位的資金收支執行嚴格的預算審批制度，財務部門要履行內控及監督職能，確保事前預算、審批;事中對經濟活動實時跟蹤把關，及時發現超預算范圍的偏差并相應調整;事后對該經濟活動相關責任單位實行嚴格考核評價，對于出現問題的單位及個人要給予處理，使其作為審計的第一道關卡，降低未來審計風險的發生概率。另外，要在單位內部建立相應的風險評估機制。審計人員要與風險評估部門實行動態融合工作機制，當審計部門發現風險時要及時與風險評估部門取得聯系，并協同分析風險等級，出具風險預警報告及時上報給單位主管人員。

4.5 進一步深化經濟責任審計結果運用

一是對于經濟責任審計中發現的普遍性問題，從體制機制制度層面尋根溯源，分析原因，提出切實可行的意見建議，堅持監督和服務并重，強調審計的建設性作用，推動審計結果運用上層次上水平，有效發揮審計“經濟體檢”和“治已病、防未病”的作用。二是編制整改責任清單，分類細化整改意見、責任主體和整改期限，落實專人跟蹤反饋整改進展意見，對照問題逐一銷號，避免整改不實等問題。三是加強審計機關與紀檢監察、組織人事、巡視巡察等部門貫通協作，健全適應新形勢新要求的審計結果運用機制，督促被審計單位執行審計決定，明確整改標準，落實整改建議，切實整改問題，必要時組織審計整改“回頭看”，并將審計整改情況作為下次審計持續關注點，推動被審計單位主動作為，提升監督效能，推進國家治理體系和治理能力現代化。

4.6 健全經濟責任審計操作規程

健全的經濟責任審計操作規程，是審計工作開展的有力保障，有利于優化審計環境，建立統一的審計評價標準。建立健全經濟責任審計操作規程的過程中，一方面要保證規程的可操作性，克服審計過程中無法可依或有法難依的困難，盡可能地對相關法規制度進行細化，建立實施細則。保證責任劃分的清晰、明確，審計內容科學、全面。例如，在經濟責任審計開展工作時間方面明確界定，要求在經濟責任審計開展期間，責任人必須在崗，且要配合審計組的經濟責任審查。再如，要明確界定經濟責任審計工作的開展范圍，針對具體責任人的職權范圍、經濟責任范圍，制定統一的可實施標準。這樣既能夠降低審計工作的開展難度，同時也有利于提升經濟責任審計工作的科學性及公正性。另一方面要在經濟責任審計操作規程中，落實風險控制，進一步規范化風險防控工作，通過制度的約束，及時發現審計過程中存在的各類問題，并加強審計組與各機關部門之間的配合協作，及時查找各類經濟責任審計風險，并妥善進行風險防控處理。

結束語

行政事業單位經濟責任審計包含諸多環節，且審計范圍廣、審計難度大，這其中任何一個環節出現問題，都將影響最終結論的準確性，造成審計風險。因此，行政事業單位，要健全經濟責任審計操作規程，完善履行經濟責任單位內部制度，并優化經濟責任審計重點、手段及方法，建立各機關部門溝通聯系制度，提高審計人員審計風險意識和專業素質，最大化地降低審計風險。

參考文獻

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作者簡介：段琨明，1898年03月21日，漢族，湖南邵陽城步，本科，中級會計師審計