再論中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

施宏

摘 要：目前國際地緣政治、通貨膨脹、疫情等對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響，市場經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜。我國中小企業(yè)數(shù)量不斷增加，而隨著上述影響，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的增長漸趨緩慢，很多中小企業(yè)遇到了生存困境，其生產(chǎn)發(fā)展過程中存在的問題也日漸凸顯。中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立穩(wěn)腳跟并脫穎而出，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須有良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理。本文在前期相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題進(jìn)行研究，尋找實際中存在的問題，探索解決問題的途徑。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;體系建設(shè)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改善和發(fā)展，國內(nèi)外市場條件的不斷變化，民營企業(yè)自身規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其內(nèi)部控制制度越來越難以適應(yīng)日益激烈的市場競爭和自身的發(fā)展需要。對于私營中小型企業(yè)尤其如此。在這種背景下，一些民營中小企業(yè)陷入停滯，有些遭受重創(chuàng)，甚至宣布破產(chǎn)和破產(chǎn)。盡管企業(yè)的生存，繁榮和消亡是正常的，但民營中小企業(yè)的壽命短也是不可忽視的問題之一。中小企業(yè)的壽命很短，盡管這是多種原因共同作用的結(jié)果，但是企業(yè)自身的衰敗與其缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)息息相關(guān)。對于中小企業(yè)來說，薄弱的內(nèi)部控制制度并不能保證企業(yè)的快速發(fā)展，甚至?xí)?yán)重阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，由此可見缺乏內(nèi)控制度嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制理論起源于西方發(fā)達(dá)國家，目前學(xué)術(shù)界采用的主流框架也是由他們制定的。因此，對內(nèi)部控制方面的理論分析，有助于優(yōu)化和完善我國的內(nèi)部控制理論框架。

一、本文研究的理論基礎(chǔ)

關(guān)于內(nèi)部控制的研究，前期積累了大量的成果。前期研究認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段：內(nèi)部牽制階段;內(nèi)部控制制度階段;內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段;內(nèi)部控制整合框架理論;企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段。

我國學(xué)者孫亞男（2017年）研究認(rèn)為，內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。在民營中小企業(yè)快速發(fā)展的同時，還存在體制建設(shè)薄弱，企業(yè)與個人之間的財務(wù)界限模糊，人事機(jī)制家族化，缺乏討論和監(jiān)督程序以及缺乏內(nèi)部審計等問題。這些問題制約了民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而內(nèi)部控制在數(shù)據(jù)資料正確性和可靠性的提高、企業(yè)經(jīng)管目標(biāo)的實現(xiàn)等方面具有重大意義。王明慧（2019年）研究認(rèn)為“中小企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄”是目前中小企業(yè)存在的主要問題之一。中國大多數(shù)中小企業(yè)的管理者都著重于經(jīng)營，而忽略管理的思想，尤其還沒有形成內(nèi)部控制的管理概念。許多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人輕視內(nèi)部控制，反而習(xí)慣于行政命令。由于中小企業(yè)通常帶有濃厚的家族色彩，實行家長式管理，因此許多職位都是任人唯親，長此以往，他們形成了以領(lǐng)導(dǎo)講話為準(zhǔn)則的習(xí)慣，缺乏正規(guī)的管理，很少有合理有效的監(jiān)督機(jī)制。因此，管理者無法建立和改善內(nèi)部控制環(huán)境，從而影響企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制定義分析

中小企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，確保業(yè)務(wù)政策的實施過程以及確保財務(wù)報告準(zhǔn)確而做出的努力。企業(yè)內(nèi)部會采用一系列自我調(diào)整、限制、計劃、評估和控制的方法以達(dá)到目的，這些手段和措施的總稱就是中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

為了使中小企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)包括五個要素：（1）控制環(huán)境是指企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，通常包括管理結(jié)構(gòu)，組織設(shè)置，職權(quán)分配，企業(yè)文化，以及人事政策等;（2）風(fēng)險評估是指及時識別和系統(tǒng)分析與業(yè)務(wù)運(yùn)營中實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險，以及合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的方法;（3）控制活動是公司根據(jù)與控制措施相對應(yīng)的風(fēng)險評估結(jié)果采取的行動，以將風(fēng)險控制在容許范圍內(nèi);（4）信息和溝通是指及時準(zhǔn)確地收集和傳輸與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的信息，以確保該信息能夠在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效的傳遞和溝通;（5）內(nèi)部監(jiān)控是指公司對內(nèi)部控制的建立和實施進(jìn)行監(jiān)督檢查，評估內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)及時予以糾正。

三、存在的問題分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)存在問題

中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度的意識較弱，沒有很好地把握和實施一些基本要點。例如內(nèi)控的主體應(yīng)該包括各職能部門員工，以及出資者、董事長、經(jīng)理，但是許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工并不了解內(nèi)控，片面的認(rèn)為內(nèi)控只是財務(wù)部的工作。因此，由此產(chǎn)生的管理制度實際上是無效的。管理層尤為重視業(yè)務(wù)經(jīng)營的高收益和低成本，沒有意識到業(yè)務(wù)活動與規(guī)章制度之間的相關(guān)性，因此無法有效評估風(fēng)險，更無法及時預(yù)防和控制風(fēng)險，從而使制度與業(yè)務(wù)斷開連接并且使內(nèi)部控制失去作用。例如，在以銷售部門為主導(dǎo)的公司中，銷售部門的業(yè)務(wù)發(fā)展程度直接決定了公司的收入狀況和利潤水平。如果沒有內(nèi)部控制制度的意識和思想，那么對銷售人員的工作質(zhì)量和工作結(jié)果就難以進(jìn)行有效的評估和分析。即使收入增加，但背后付出的費(fèi)用也成倍增加了，這實際上是該公司的失敗。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的失效將導(dǎo)致銷售部門的工作成果無法評估，最終影響整個企業(yè)的長期發(fā)展。

相較而言，中小型企業(yè)雇用員工更加隨意，主要依靠朋友介紹、員工推薦，并沒有嚴(yán)格的招聘程序，所以一般而言，中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)不高。又由于許多雇員是親戚和朋友，出于感情的原因，企業(yè)對新雇員的專業(yè)培訓(xùn)力度欠缺，對雇員的獎懲機(jī)制模糊。因而容易導(dǎo)致企業(yè)的崗位職責(zé)劃分不明，雇員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，使得內(nèi)部控制制度難以在企業(yè)內(nèi)部推行。

2、風(fēng)險意識存在問題

事實上，大多數(shù)的中小企業(yè)都是被動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，只有少數(shù)的企業(yè)會選擇主動識別風(fēng)險。且大多數(shù)中小企業(yè)缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估系統(tǒng)，因而其抗風(fēng)險能力較弱。但又由于中小企業(yè)的運(yùn)營容易受到內(nèi)部和外部環(huán)境不確定性的影響，隨時會面臨潛在風(fēng)險，所以企業(yè)一旦面臨風(fēng)險，如果沒有相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，就很可能給企業(yè)造成重大損失甚至于破產(chǎn)。

因此，企業(yè)要想健康、穩(wěn)定地發(fā)展，就必須隨時進(jìn)行風(fēng)險評估，找到適當(dāng)?shù)膶Σ撸扇∮行У念A(yù)防措施。誠然，中小企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制并不能消除所有風(fēng)險。但是，通過有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)合理化，建立相對健全有效的風(fēng)險防控體系，從而鼓勵管理者采取積極措施，自覺避免風(fēng)險。

3、制度建設(shè)與實施存在問題

目前，大多數(shù)中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)，即使擁有相關(guān)制度，在執(zhí)行方面也存在問題。大多數(shù)中小企業(yè)是選擇相較傳統(tǒng)的管理方法，并且在企業(yè)管理中也習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理方法。這就導(dǎo)致一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)非法或不當(dāng)行為，都是采取事后補(bǔ)救的方法，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理成本增高，效率低下以及內(nèi)部控制效率降低。 例如，在企業(yè)資產(chǎn)管理中，許多中小企業(yè)往往只關(guān)注企業(yè)有形資產(chǎn)的管理和控制，卻忽略了企業(yè)員工素質(zhì)和信息質(zhì)量的提高，使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。由于沒有建立相應(yīng)的考核評估機(jī)制，因此許多企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)措施無法實施，從而減少了員工在企業(yè)內(nèi)部實施相關(guān)制度的意識。

又由于中小企業(yè)的雇員人數(shù)相對較少，管理層無法涵蓋所有方面，因此企業(yè)很難集中精力于內(nèi)部控制措施的具體實施。員工管理中的缺陷，使得企業(yè)的內(nèi)部控制活動無法發(fā)揮其真正的作用。所以，即使在大多數(shù)中小企業(yè)都具備內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況下，內(nèi)部控制活動卻依舊無法跟上。

4、信息方面存在問題

信息方面存在兩個問題：內(nèi)部信息溝通與向外部獲取信息。中小企業(yè)規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，因而內(nèi)部溝通也更加順暢。但是由于企業(yè)大部分來之不易的資金都被投資于企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營，而用于建立和維護(hù)信息系統(tǒng)的資金卻很少。這導(dǎo)致許多中小企業(yè)根本沒有獨(dú)立的信息系統(tǒng)來獲取外部信息。因而使得企業(yè)在獲取外部信息方面比較被動，容易導(dǎo)致企業(yè)無法及時識別風(fēng)險和響應(yīng)風(fēng)險。

此外，大多數(shù)中小型企業(yè)出于成本收益的考慮，信息披露會帶來額外的運(yùn)營成本，并且不會增加公司的額外收入，因此他們不愿積極披露相關(guān)的財務(wù)信息和公司信息。

5、內(nèi)部監(jiān)督存在問題

內(nèi)部監(jiān)督通常是企業(yè)內(nèi)部審計部門的職責(zé)。但由于我國絕大多數(shù)中小企業(yè)是家族企業(yè)，規(guī)模比較小，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，員工數(shù)量相對不足，所以沒有配備相應(yīng)的審計師。部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)由財務(wù)人員持有，這會干擾內(nèi)部審計的真實性，使得會計監(jiān)督的獨(dú)立性較差。此外，盡管有些企業(yè)設(shè)有專門的內(nèi)部控制管理部門，但它們往往缺乏相關(guān)有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，因此無法真正反映和評價其內(nèi)部控制是否有效。

不僅如此，許多中小企業(yè)的關(guān)鍵部門是由企業(yè)所有者的親戚或朋友擔(dān)任的。 由于人事關(guān)系較為復(fù)雜，許多情況下內(nèi)控管理部門無法進(jìn)行內(nèi)部審計工作。對中小企業(yè)的所有者而言，他們往往更關(guān)心業(yè)務(wù)績效和盈利能力，一旦管理方法和業(yè)務(wù)績效發(fā)生沖突，他們往往傾向于業(yè)務(wù)績效，也就是說，只要業(yè)務(wù)績效良好，就完全可以接受存在違反公司規(guī)章制度的行為，這也使得內(nèi)部審計工作變得尤為困難。

四、研究建議

1、重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化的一種，它將直接影響員工對執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。要為企業(yè)創(chuàng)建一個適宜內(nèi)部控制生存的環(huán)境，有必要增加管理層對內(nèi)部控制環(huán)境的重視。領(lǐng)導(dǎo)者的想法和意識將直接影響企業(yè)制度的實施。領(lǐng)導(dǎo)者需要學(xué)習(xí)如何在各個層次上有效地平衡和協(xié)調(diào)關(guān)系，以創(chuàng)造公平公正和民主的企業(yè)氛圍。

2、培養(yǎng)風(fēng)險意識

風(fēng)險意識是可以培養(yǎng)的，通過了解國內(nèi)的政治、經(jīng)濟(jì)形勢，了解企業(yè)面臨的競爭，學(xué)習(xí)成本管理等專業(yè)知識，都能夠起到一定的風(fēng)險意識的培養(yǎng)作用。隨著企業(yè)的發(fā)展，它們不可避免地會遇到各種各樣的風(fēng)險，例如投資風(fēng)險、合同風(fēng)險和信用風(fēng)險等，因此風(fēng)險評估是必不可少的。當(dāng)企業(yè)將要做出重大決策時，應(yīng)將風(fēng)險評估作為最重要的基礎(chǔ)，然后仔細(xì)考慮，考慮是否繼續(xù)進(jìn)行，并采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對策略，以盡量降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。

3、設(shè)立良好的控制活動

建議先對部門進(jìn)行分工，明確各部門的職責(zé)，使職能明確、分工合理。每個員工都有科學(xué)的分工，崗位之間應(yīng)該互相約束，互相監(jiān)督，互相制衡，避免人員重疊，促進(jìn)工作質(zhì)量和效率的提高;其次，建立了授權(quán)和批準(zhǔn)控制系統(tǒng)。從財務(wù)內(nèi)容和相關(guān)工作的責(zé)任范圍方面而言，

4、建立有效的信息渠道

企業(yè)可以采取以下措施來建立和完善溝通與信息獲取渠道，提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。首先，成立專門的信息部門，以便及時準(zhǔn)確地獲取外部信息;其次，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，以確保信息的及時溝通，再次，將相關(guān)信息放置于企業(yè)的各個級別、各個業(yè)務(wù)部門之間，在部門與部門之間以及企業(yè)與外部之間建立有效的溝通渠道;最后，及時發(fā)布并解決信息通信過程中的問題。

5、完善內(nèi)部監(jiān)督體系

建立內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部審計制度，聘請或培養(yǎng)內(nèi)部監(jiān)督專業(yè)人員。內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)的風(fēng)險防范具有非常重要的作用。如果企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)可以選擇外部專業(yè)人員對本企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查和評價。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫亞男. 民營中小企業(yè)內(nèi)部控制研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2017.

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