企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造

戴玲霞

（新昌縣恒利軸承有限公司，浙江 新昌 312500）

一、論內(nèi)部控制運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)防范

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者會(huì)采取一系列科學(xué)的措施，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整，使其能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使管理者能夠根據(jù)財(cái)務(wù)信息制定正確的戰(zhàn)略。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造績(jī)效是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、內(nèi)部控制管理不善，企業(yè)缺乏有效的管理控制。加大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的資金投入，關(guān)注國(guó)家內(nèi)部控制相關(guān)政策的出臺(tái)，減少浪費(fèi)資金，降低重復(fù)勞動(dòng)。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度管理，企業(yè)要深入了解自身財(cái)務(wù)狀況，并結(jié)合自身實(shí)際建立起內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度宣傳，提高企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理，降低企業(yè)成本。內(nèi)部合理控制可以優(yōu)化資源配置，達(dá)到企業(yè)效益最大化，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值大于成本。簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制管理必須遵循成本效益原則，只有這樣才可以提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)實(shí)施良好的內(nèi)部控制制度。

每個(gè)公司都需要獲得更多的利潤(rùn)來(lái)作為生存的首要目標(biāo)，因此公司在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，必然面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。因此，做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范十分重要。目前，我國(guó)大多數(shù)上市公司在建立內(nèi)部控制制度規(guī)范體系的同時(shí)，還要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范功能的最大化，需要付出相應(yīng)的執(zhí)行成本。因此從某種意義上講，實(shí)施費(fèi)用投入的多少直接關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)的防范程度，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防治方法投入的人力、物力、財(cái)力越多，控制效果越好，風(fēng)險(xiǎn)程度越小。但經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期收益之間存在著正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制不僅可以消除風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可能破壞價(jià)值創(chuàng)造，接下來(lái)我們通過圖一直觀地比較內(nèi)部控制執(zhí)行的成本和預(yù)期收益[1]。所以企業(yè)需要在內(nèi)部控制成本的投入上找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)控制成本相對(duì)較小并取得可觀的預(yù)期收益。

二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制功能差異及其差別目標(biāo)融合的分析

從圖一中可以看出，OA 階段是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的第一階段，這一階段被定義為內(nèi)部控制缺失階段，其主要原因是：第一，內(nèi)部控制的實(shí)施將直接遵循成本最小原則；第二，雖然企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但需要不斷的維護(hù)和完善，不能因勢(shì)利導(dǎo)；第三，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏了解，需要對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行培訓(xùn)，以加深認(rèn)識(shí)；第四，重復(fù)工作內(nèi)控建設(shè)不當(dāng)，造成內(nèi)部控制工作時(shí)程計(jì)劃的缺失，也可能造成內(nèi)部控制制度的再檢查、再安排、再完善；第五，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制體系不健全，文件的保管程序不完善；第六，內(nèi)部控制外包等，咨詢費(fèi)上漲，相應(yīng)費(fèi)用增加。除了直接合規(guī)的費(fèi)用外，間接費(fèi)用是在內(nèi)部控制實(shí)施之初產(chǎn)生的。管理者注意力的轉(zhuǎn)移將降低企業(yè)的運(yùn)作效率，阻礙企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)前階段，風(fēng)險(xiǎn)控制投入加大，內(nèi)部控制制度逐步完善[2]。

企業(yè)AB 階段是內(nèi)部控制良性運(yùn)行的階段，又稱適度內(nèi)部控制階段。在經(jīng)歷了數(shù)不清的磨合、改進(jìn)和完善后，企業(yè)在經(jīng)歷了內(nèi)控缺失的階段后，逐漸形成了能夠有效運(yùn)行的完善的內(nèi)部控制體系，但并未如最初實(shí)施時(shí)那樣，設(shè)置了大量的控制點(diǎn)，改變了流程。將進(jìn)一步縮短工作時(shí)間或縮短工作人員，這將大大減少時(shí)間壓力，減少咨詢費(fèi)，同時(shí)，逐步消除員工之間、員工與部門、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與客戶之間的不適應(yīng)和沖突，使信息交換成本最小化甚至消失。這一時(shí)期內(nèi)，由于實(shí)行了內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)資源得到重組，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。顯然，在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制運(yùn)行的預(yù)期效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)施成本，從而體現(xiàn)為一種舒適度。這表明過度的內(nèi)部控制制度會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。

三、內(nèi)部控制運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)防范與創(chuàng)造價(jià)值

公司存在的意義在于為股東提供相應(yīng)的價(jià)值。具體而言，通過分析可以看出，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，有時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須在價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)防范兩個(gè)方面取得平衡，并以此為中心，實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)管理并采取合理預(yù)防措施；控制活動(dòng)是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以保證不超過企業(yè)承受能力。因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的過程中，需要建立合理的評(píng)價(jià)警報(bào)預(yù)測(cè)機(jī)制，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)和分析，并對(duì)企業(yè)當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行時(shí)實(shí)監(jiān)測(cè)，進(jìn)而為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出準(zhǔn)確的預(yù)估。通過評(píng)價(jià)警報(bào)預(yù)測(cè)機(jī)制就可以在企業(yè)遇到經(jīng)營(yíng)瓶頸或是發(fā)展困惑時(shí)，及時(shí)給企業(yè)內(nèi)部的管理者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，讓企業(yè)管理者采取相應(yīng)的處置措施幫助企業(yè)恢復(fù)正常運(yùn)營(yíng)。此外在設(shè)置評(píng)價(jià)情報(bào)預(yù)測(cè)機(jī)制評(píng)定內(nèi)容的過程中，需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)評(píng)定內(nèi)容采取一定的針對(duì)性，從而合理預(yù)測(cè)企業(yè)在內(nèi)部控制運(yùn)行中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，首要基礎(chǔ)便是保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整性，因此企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門需要為企業(yè)的決策管理層提供真實(shí)完整的信息，并借助這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息幫助企業(yè)健康有序運(yùn)行。

通過分析可以看出，大多數(shù)上市公司在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，都比較重視風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理。為使內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能最大化，需要對(duì)相應(yīng)的執(zhí)行成本進(jìn)行投資，即執(zhí)行成本中的投資金額與風(fēng)險(xiǎn)之間的直接聯(lián)系。AB 級(jí)內(nèi)部控制分為 AB 級(jí)，中度內(nèi)部控制級(jí)，AB 級(jí)是內(nèi)部控制良性運(yùn)行階段，即中度內(nèi)部控制。三是 BT、內(nèi)部控制的過渡階段。從圖一可以看出，BT 階段是內(nèi)部控制運(yùn)作的過渡階段，也就是過渡階段。在此期間，如果管理者過分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，那么管理者就會(huì)不斷強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。本階段為內(nèi)部控制過渡階段。主要有兩個(gè)方面的影響：一是對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的負(fù)面影響，因?yàn)槠髽I(yè)要想發(fā)展，就必須及時(shí)準(zhǔn)確地抓住商機(jī)。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制和商業(yè)機(jī)會(huì)也需要權(quán)衡。所以，風(fēng)險(xiǎn)最小化的起點(diǎn)不一定是企業(yè)價(jià)值平衡的關(guān)鍵；另一方面，如果要把風(fēng)險(xiǎn)最小化作為起點(diǎn)，就必須為風(fēng)險(xiǎn)控制制定一套復(fù)雜而又繁瑣的程序，以使企業(yè)的管理者能夠在多大程度上通過風(fēng)險(xiǎn)控制，將企業(yè)可能面臨的錯(cuò)誤和欺詐控制在可接受的最低水平，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策和行動(dòng)遲緩，相應(yīng)的反應(yīng)速度和反應(yīng)能力降低，從而無(wú)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。應(yīng)該說(shuō)，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于內(nèi)部控制失靈所造成的問題往往是人們不能完全正視的，只注意到內(nèi)部控制缺失，而忽視了過度內(nèi)控的問題。但過度的內(nèi)部控制問題卻十分普遍。本文認(rèn)為，過度內(nèi)部控制和過度內(nèi)部控制的根本區(qū)別在于：過度內(nèi)部控制是對(duì)管理人員風(fēng)險(xiǎn)的低估，在某種意義上說(shuō)，由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善，導(dǎo)致了該制度的缺失。這就需要政府給予必要的法律支持和行政約束，并通過外部壓力來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善、實(shí)施和實(shí)施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資源的合理控制，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文最后探討了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)防范和附加價(jià)值，希望能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有所幫助。具體地說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在制定和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)動(dòng)態(tài)演化過程，因此，作為企業(yè)管理者，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須兼顧成本與效益。期望能為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與管理提供新的工作思路與方法，使內(nèi)部控制更加完善與完善，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造中的作用，達(dá)到兩者之間的平衡，更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。