論作業成本法在酒店經營管理中的應用

孫 穎

(漳州華商酒店有限公司，福建 漳州 363122）

一、作業成本法的概念、特點及優勢

1.作業成本法的概念

作業成本法（Activity-BasedCost）又稱ABC 法，是一種成本核算方法，現已經被廣泛應用于企業運營管理中，具體方式為對資源變動的原因進行確認，基于作業動因進行準確計量，進而計算匯集到產品成本中的作業成本，系統反映出資源的耗費情況與成本之間的關系的分配方法。作業成本法在運用過程中作業的實施需要耗費資源，因此，成本又會反過來促進作業的發生，所以，成本費用計算的關鍵就是作業。

2.作業成本法的特點

作業成本法需要提前做好成本占比計算工作，要著重對企業生產產品或提供服務過程中人力或物力及技術上損耗進行確認，這樣更有利于對各項作業開展過程中每一部分所需要的資源情況進行以科學、合理的歸集和總結，將在作業過程中所用到人力及資源剔除后再剔除剩余部分后分配到產品或服務中，是實現企業精細化管理的重要途徑之一。作業成本法具有很強的針對性，不僅可以更加準確、全面地對小批量、高復雜程度的產品成本進行計算，而且還能夠實現各個部門和程序之間成本核算的獨立性。但是在這里值得注意的是，作業成本法可以將所有生產部門視為一個整體來進行成本核算，但是并不能夠通過計算來發現作業開展過程中如何取得企業經濟效益最大化的途徑，只能夠通過對每項作業活動成本進行逐一核算盡可能地實現整個生產流程的效益優化。

3.作業成本法相對于傳統成本法的優勢

作業成本法的優勢主要體現在以下三個方面。

（1）核算結果更加對象化、具體化。與傳統成本核算方法相比，作業成本法是基于產品來對間接費用進行分配，可以將產品服務制造和發生過程中所產生的各類間接費用進行分解，系統劃到各類作業活動中去，這一優勢更好地彌補了傳統成本核算方法難以準確分配小批量、高復雜程度產品的間接費用，進而導致成本核算精確性不足的缺陷，減少了企業定價決策出現偏差的頻率。

（2）有利于實現生產流程效益優化。以往傳統成本法在開展成本核算過程中都是針對各個部門進行逐一核算，這樣經常會出現一些部門業績非常突出，而所產生的成本卻偏低的情況，各個部門核算結果參差不齊不利于企業對產品服務發展方向進行一個宏觀判斷。而作業成本法雖然是對每項作業活動成本進行核算，但是卻可以通過核算反映出企業生產或提供服務整個流程的效益產生情況，有利于企業運營管理模式的及時調整。

（3）為企業成本決策和產品定價提供支持。以往傳統成本法在進行成本核算過程中都需要考慮到期初產品成本的影響，將期初成品成本納入其中進行核算并不利于成本準確性的提升。而作業成本法由于是基于本期發生成本進行核算，所以可以避免受本期期初產品成本的影響，這種非積累性特點可以實現產品成本發生情況的全程追蹤，進而有利于企業系統分析本期產品服務成本實際情況，切實提升企業成本信息質量。

二、作業成本法在酒店經營管理中的應用意義

酒店企業在應用作業成本法開展經營管理工作過程中基于所建立的作業庫，可以實現具體任務向作業中心的落實，這樣不僅能夠統一歸集和核算酒店各類業務開展過程中的直接成本和間接成本，而且還能夠對各類業務責任進行明確。通過系統分析核算之后，各類增值作用以及非增值作業將會準確、全面、真實地反映，不僅有利于酒店找出最優作業進行重點推進，而且還有利于及時清除一些非增值業務，實現資源優化配置，降低運營風險，對促進酒店管理質量和水平的提升有著重要的意義。

三、現階段我國酒店成本管理現狀

現階段，我國已經進入了經濟緩增長時代，國內外政治、經濟等各類因素的影響使得我國第一、第二、第三產業都受到了一定影響，酒店行業作為第三產業的重要內容難免由于這種負面連鎖反應而導致行業競爭日益激烈。為了能夠更好地適應當前嚴峻的生存形勢，我國很多酒店尤其是一些具有一定規模的酒店開始重視自身成本管理。但是由于作業成本法等一些較為先進的成本管理方法引入時間不長，并沒有實現方法應用的全覆蓋，我國一些酒店的成本管理仍然存在著一定的滯后性。酒店的主營業務主要是客房服務、餐飲業務、商務服務以及娛樂服務等，并不像工業企業那樣通過實物產品生產來實現盈利，所以酒店不僅具有一般企業的成本特點，需要對營業成本、銷售費用、管理費用以及財務費用等成本進行核算，而且這些間接費用金額相對于工業企業來說占總成本的比重較大，不僅通過清潔用品、低值易耗品消耗支出體現，而且還包括設備的折舊、維修、洗滌費用，水電費、辦公費等，這些費用都需要進一步細化，以便于更好地進行控制，促進酒店資源優化配置的實現。目前很多酒店都在運用傳統成本法對這些費用進行核算，并不能夠實現對各類費用進行細化，而是籠統地將客房、餐飲、會議的共同服務消耗費用均作為期間費用處理，進而在月末按照各產品的收入比例，將總費用分配給各種產品，最后計算出各種產品的成本。這樣不僅主觀性較強，難以突出這些費用分配標準的科學性，而且還有可能導致酒店成本中的間接費用比重急劇增加，并不能夠對服務對象的消耗進行正確的反饋，進而造成服務成本扭曲，不能夠為酒店發展決策的制定提供準確、有效的基礎信息，不利于酒店各類資源的優化配置，容易引發運營風險。隨著現階段各地區一些酒店業務多元化的實現以及規模化的形成，傳統成本法的弊端逐漸凸顯出來，其中有部分酒店已經開始引入作業成本法應用于日常經營管理之中，幫助酒店正確制定經營決策、準確進行產品服務定價以及實現科學盈利分析，但是由于應用時間存在著局限性，一些程序細節仍需要進行不斷優化和完善。

四、作業成本法在S 酒店經營管理中的應用情況分析

要想科學、合理地將作業成本法應用到酒店經營管理中去，必須對作業成本法的應用流程進行全面了解和掌握。本節以S酒店為切入點對其作業成本法的具體流程和實際應用情況進行了系統分析，具體如下。

1.S 酒店簡介

S 酒店成立于2005 年，位于北京市，注冊資本1000 萬元人民幣，是一家國有性質的三星級酒店。該酒店交通位置良好，可以為前來入住的顧客提供集客房、餐飲、娛樂、商務以及娛樂等多元化服務項目。S 酒店在經營發展過程中始終秉承“顧客至上，銳意進取”的經營理念，不斷創新服務為顧客提供優質服務。現階段，酒店組織結構主要包括9 個部分，分別為客服部、餐飲部、商務部、休閑部、辦公室、財務部、人事部、工程部以及保安部等。

2.S 酒店經營管理作業成本法應用現狀

S 酒店規模巨大，隨著業務多元化的實現，該酒店引入了作業成本法來實現成本管理效率的提升，現階段該酒店作業成本法應用流程主要包括六個部分，具體分析如下。

(1)對作業中心進行確定

S 酒店在應用作業成本法過程中首先對作業中心進行確定，根據自身經營實際情況以及各部門的運營特點設置了客房服務作業中心、餐飲服務作業中心、商務服務作業中心、休閑娛樂服務作業中心等，具體作業中心內容如表1 所示。

表1 S酒店作業中心具體內容

(2)對各個作業中心資源配置情況進行明確

S 酒店在對作業中心內容進行確定之后，基于具體業務進一步對這些業務的資源配置需求進行明確，為作業成本法的妥善應用夯實基礎。具體來說，S 酒店將各個作業中心業務進行分類，具體分為人工成本、能源消耗成本、折舊費用以及其他成本等四大類。從人工成本角度出發，這部分成本不僅包括職工薪資，而且還包括福利、社保以及其他人工成本；從能源消耗成本角度出發，這部分成本主要包括運營過程中產生的水、電、熱能等能源消耗費用；從折舊費用角度出發，這一部分成本主要包括酒店建筑設施、車輛、家具、辦公固定資產，以及機械設備的折舊等；從其他成本角度出發，主要包括食材、床單、被罩、洗漱用品、餐具等日常消耗的低值易耗品等。

(3)對資源配置動因進行明確

S 酒店能夠認識到資源配置的具體原因以及配置模式，在對以上所明確的作業中心配置情況基礎上，進一步確定了資源配置動因，實現了人工成本通過工時以及產品數量核算方式進行分配。對于有可能出現折舊的資源，可以根據資源屬性以面積、周期、時間、次數等方式進行進一步分攤。同時，對于業務開展過程中所產生的能源消耗成本則基于能源銷售實際數實現分配。此外，對于一些直接成本，該酒店則根據購買、使用、消耗、周期等進行配置。

(4)對作業成本動因進行明確

S 酒店秉承易懂、易分辨原則對作業成本動因進行明確，根據實際作業內容分類對作業動因進行確定。這里以餐飲服務作業中心為例，餐飲服務作業中心所包括的內容呈現出多元化趨勢，主要包括接待、點菜、下單、食材處理、烹制、出菜、巡臺、結賬、收車餐具等環節。其中接待作業動因為人次，點菜、下單、出菜、巡臺等作業動因為次數，食材處理、烹制工作等作業動因為工時，結賬作業動因為人數。

(5)實現作業成本的合理分配

S 酒店在明確作業成本動因之后需要對作業成本進行合理分配，納入到每一類成本對象中去，這些對象不僅包括客戶，而且還包括產品、服務、項目等。S 酒店成本動因一般都不是以實物形式存在的，而是以服務形式為主，鑒于此，該酒店在進行作業成本分配過程中將成本對象進行分類，主要分為普通客戶、團體客戶、VIP 客戶、會議客戶四大類，然后基于產品成本 =(作業成本額 ÷ 作業動因量 )× 產品消耗的該作業數量，這一成本核算公式來對各個作業庫成本進行確定和反饋。

(6)對所得出的成本信息進行分析核實

S 酒店在核算出經營管理過程中的各類成本之后，管理層對作業成本法所得出的結果進行定性和定量分析，通過綜合分析方式全面了解和掌握酒店經營管理過程中各個部門實際情況，進而制定和提出有關于酒店運行狀況和經營績效的優化建議，通過針對性的調整來實現成本管理的規范性，促進作業成本法在成本管理工作過程中有序開展，實現成本管理工作的良性循環，為實現資源優化配置，提升酒店綜合效益提供有力保障。

五、對于作業成本法在酒店經營管理中有效應用的經驗總結

上文以S 酒店為例對作業成本法在酒店經營管理過程中的應用方式進行了深入分析，相對于傳統成本核算方法來說，作業成本法可以對各類成本發生情況進行更加細致地劃分，這種方法高效、準確、快捷的特點，有利于酒店整體經營管理效率的提升。基于S 酒店作業成本法應用情況以及文獻調查獲取的數據，本節就作業成本法在酒店經營管理中的應用進行了經驗總結，具體總結出如下建議。

酒店在應用作業成本法過程中應當充分結合自身實際情況構建和完善作業中心，要進行不斷細化，并進行模擬試行，驗證符合實際需求之后在著重進行各個模塊的優化。在這里可以將成本具體分為實體成本以及虛擬成本兩部分進行優化，其中實體成本也就是酒店所產生的各類經營性、管理性成本，要根據業務上發生的改變而改變。而虛擬成本也就是酒店所產生的歸集成本和共享成本，這類成本對其經營管理的作用為過渡作用，在核算得出結果之后進一步歸集到實體成本中去。

酒店在應用作業成本法過程中應當充分結合當前國家稅收制度和辦法以及酒店管理規章制度，在進行作業中心內容設定過程中要安排專業對作業成本法內容與國家稅收制度和辦法以及酒店管理規章制度進行比對，及時發現矛盾所在并進行處理，調整具體作業中心，確保作業成本法應用的有序性。

酒店在應用作業成本法過程中還應當投入一定資金引入現代化信息技術，安排專業技術人員對其財務系統進行升級，在調整作業中心的同時，實現財務軟件的同步。在軟件中也要增加相應內容并增設新的功能，為作業成本法的應用夯實基礎，充分利用現代化信息技術來促進作業成本法價值的充分發揮，進而提升酒店經營管理效率。

六、結論

總而言之，作業成本法是基于企業活動開展具體成本管理工作，相對于傳統成本核算方法來說能夠更好地抓住企業矛盾重點，有利于企業實現經營管理的高效性。本文就作業成本法在酒店經營管理中的應用進行了深入研究，以S 酒店為切入點深入探究了該酒店作業成本法的應用程序，在此基礎之上提出了充分結合自身實際情況構建和完善作業中心、充分結合當前國家稅收制度和辦法以及酒店管理規章制度調整具體工作中心以及應當投入一定資金引入現代化信息技術，實現作業中心與財務軟件的同步，為作業成本法的有效應用提供一定基礎理論參考信息。