國有企業財務內部控制問題及對策剖析

陳麗

隨著經濟的快速發展，各企業之間的競爭日趨激烈，國有企業作為我國社會主義市場經濟發展的主力軍，需要良好的內控管理制度為其發展保駕護航。而財務內控管理是企業管理的重要組成部分，財務內控管理所起的作用已受到國企管理者的高度關注。但目前部分國企內部控制制度尚不完善，或控制制度執行不到位，造成財務內部控制流于形式。基于上述問題，國企管理者應重視財務內部控制制度的建設，細化財務內部控制活動，讓控制手段落地執行，使財務內控管理工作真正落到實處，從而充分發揮財務內控管理的作用，保證企業的良性持續發展。

一、引言

國有企業是我國社會主義經濟發展的重要支柱，在我國公共經濟領域發揮著特有的宏觀調控能力，對社會主義市場經濟建設具有不可替代的位置。因此國有企業管理層要清楚的認識到財務內部控制的重要作用。但目前國有企業的財務內部控制存在著各種問題，需要企業管理者進一步加強企業的財務內部控制，完善財務內部控制的管理機制，使其發揮出重要的作用，這樣國有企業才能在市場經濟的各種風險中負重前行，保持穩定的可持續發展。

二、國有企業財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制環境不夠完善

企業財務內部控制環境是企業實施內部控制的根本，是其他內部控制因素的基礎。隨著社會經濟的發展，國有企業都需要逐步進行制度改革。部分國企受傳統管理理念的影響，對內部控制的理解出現偏差，雖然形式上已經進行了改革，但實質上變化甚微，沒有及時根據公司的實際需求對內控管理制度進行完善補充，導致內控管理制度流于形式。

（二）財務內部控制活動不夠細化

1.未遵循不相容崗位相分離原則。為節省人工費用，現在許多企業人員配置相對較少，尤其財務人員，經常會出現一人兼職多崗的現象，例如會計崗位兼任出納，資金收支、銀行未達賬項的挑對、憑證編制等，都由同一人完成，這種工作安排為舞弊行為的產生提供了條件，企業財產安全存在較大風險。

2.賬務處理不當導致資產管理出現盲區。企業將一些應該資本化的資產在進行賬務處理時直接進行了費用化，比如購進金額較大的車用發動機等配件，根據會計制度要求完全可以資本化，但有些企業處于各種原因，購入時直接作為維修配件予以費用化，導致這部分資產沒有在資產賬面上進行反映，盤點時處于盲區，不利于企業對資產的管理。

3.預算控制流于形式。預算是企業未來一定時期內經營、資本、財務等各方面的收入、支出、現金流的總體計劃。但目前部分國企在進行年度預算編制時，缺少編制標準，預算編制隨意性太強，預算數據不合理;執行過程中則剛性不強，預算頻繁調整，失去了預算控制的真正目的。

4.運營分析未發揮指導作用。運營分析的主要目的是通過對比分析、因素分析等方法，對企業運營情況進行分析，發現存在的問題，及時查明原因并進行改進。但部分企業的運營分析內容過于簡單，或者不全面，分析結果未能體現出企業的實際運營效率和效果，不能及時發現企業運營中存在的問題，對優化企業管理未起到指導與參考的作用。

（三）財務內部控制對風險的防范效力有待提升

隨著國有企業的改革和發展，企業的整體管理體系和管理模式在不知不覺中發生著巨大的變化，與此同時，企業風險也隨之增加，尤其是財務風險。而財務風險的存在，會引起企業運營過程中一系列風險的產生，例如：國有資產的多元化投資方面所存在的風險、國有企業日常經營管理方面存在的風險、決策層面存在的風險、相關政策調整時存在的風險等。然而財務風險是國有企業在面對市場經濟競爭時不可避免的。所以國有企業應提高財務風險的管控能力，及時制定財務風險應對策略，不斷完善內控管理制度，將風險控制在可承受范圍內。

（四）內控評價覆蓋面與深入程度不夠

對國有企業內部控制設計和運行的有效性進行評價，企業通常授權內部審計部門或稽核部門來完成，但部分企業的內控評價部門缺少獨立性和權威性，無法真實體現評價結果，使得審計稽核管理流于形式。同時，部分國企不重視對內部審計人員的培訓，內審人員專業知識不全面、企業相關規章制度不熟悉，導致內審內容缺失或深入程度不夠，不能真實反映內控管理存在的問題。

三、國有企業財務內部控制優化的對策

（一）完善財務內部控制環境

公司領導應高度重視內控制度的建設和落地執行，不能將內控管理流于形式。首先要根據公司的實際情況，制定切實可行的財務內控管理制度。比如，制定適合本企業的會計核算準則、明確資金支付流程、明確費用報銷審批授權、制定預算編制標準、預算執行情況預警制等，使財務內部控制標準化、流程化、規范化。其次，財務內控相關制度和規定要監督落實執行到位。公司可授權內審部門定期對各部門執行情況進行審計，查出違規情況予以重罰，保證內控制度真正落地執行。同時，財務部要承擔起相關的審核把關職責，勇于拒絕違規操作。另外，根據公司的發展需求，內審部和財務部需及時將與公司發展相悖的制度和流程反饋管理層并提出改進建議，保證內控管理制度的適用性。

（二）細化執行財務內部控制活動

1.實現不相容崗位相分離設置。財務內控管理的最終目的是為了規避財務風險，而財務風險中資金風險的管控是財務內控管理的重中之重。財務出納人員擔負著企業所有資金的收支管理，如果管控措施不當，企業資金會存在較大風險。所以，企業應單獨設立出納崗位，與出納工作相關聯的資金支付審核、銀行余額調節表的編制、報銷單據的審核、記帳憑證的編制等則應由其他會計人員完成。同時，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之工作相互監督又相互制約，形成有效的制衡機制，真正實現不相容職務相分離。

2.完善對企業財產的保護和控制措施。保障財產安全特別是資產安全是內部控制的重要目標之一，所以要建立健全針對資產管理的相關制度措施。首先，建立資產管理臺賬，對于一次性攤銷的低值易耗品、大額設備配件等 要建立資產管理臺賬，視同固定資產進行管理，確保資產管理無盲區。資產臺賬等登記資料要妥善保管，專人管理，防止損毀、被盜，如果有需要，應將重要的資料進行備份。其次要做到定期盤點和賬實核對。制定固定資產、存貨盤點制度，盤點方法可采取抽盤與定期盤點相結合，記賬人員和實物保管人員不能同時參與盤點，如出現賬實不符，應及時查找原因，落實責任，并完善管理制度。最后，財務單據要妥善保管，其他部門因工作需要借閱財務資料，需經授權人審批并在借閱登記簿登記，確保財務資料的安全完整。

3.建立健全預算制度控制體系。企業應當根據企業的實際情況建立預算編制工作制度，明確編制依據、編制方法、編制程序等，預算編制前，各預算指標關聯部門要進行充分溝通，保證預算數據科學合理，避免預算指標過高或過低。預算管理委員會要對提報的預算方案進行研究論證，確保預算方案要符合企業的發展戰略;財務部要承擔起預算指標執行分析的職責，對不達標預算指標定期進行通報預警;企業各部門要對各預算指標進行嚴格把控，非特殊原因，不得隨意調整預算，保證預算控制的剛性。

4.讓運營分析充分發揮其決策參考作用。企業應建立運營分析控制制度，綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，定期開展企業運營情況分析，根據企業管理需要進行獨立分析或綜合分析。分析結果要充分體現出企業整體及各部門運營效率和效果，從中發現企業、部門在運營過程中存在的問題，及時采取措施予以解決，充分發揮運營分析的決策參考作用。

（三）強化財務內控對風險的管控效力

財務內部控制的主要目的是控制財務風險，企業管理人員要具有風險防范意識，要具備對風險的識別和應對能力，通過對財務內控制度的建設和制度的落地執行，使財務風險控制在可承受范圍內。以企業存貨資金和應收賬款資金的風險為例，國有企業要嚴格根據國有資產監督管理委員會對于企業存貨資金和應收賬款資金的防控要求，做好企業存貨資金和應收賬款資金的把控工作。首先要建立存貨資金和應收賬款資金的風險責任制度，將對風險的管理責任落實到具體責任人，并簽訂目標責任書，督促并監督其對風險防控的責任工作的展開。其次是快速實現企業資金的回籠，可以根據不同等級客戶給予不同的信用額度并進行有效催收政策，將回收的風險控制放在事前。國有企業也要控制好營銷等相關部門的資金額度，同時明確營銷人員的收款責任，并將回收的資金金額作為對其的評價考核，進而達到企業資金回收的及時性。企業為了能夠加大對資金回收的力度，還可以與第三方進行合作，或者設立還款的激勵政策，或者通過法律的方法實現資金回收，進而使企業財務風險達到最小，企業資金得到最大限度的保障。

（四）完善內部審計與稽核的廣度與深度

國有企業需要按照《關于內部審計工作的規定》進行制度建設，確保企業內部審計機構或部門具有獨立性、權威性，保證企業內部審計、稽核人員能夠客觀、公平、公正地履行監督和評價的職責。隨著企業的發展，企業管理者與內部審計、稽核人員應積極主動學習現代企業財務內部審計與稽核的理論和方法，進一步完善企業內部審計與稽核制度，優化審計、稽核流程，提高審計與稽核的廣度和深度。國有企業更要加強對財務審計稽核內部人員結構的設置，提高內審人員整體素質，進而提升國有企業財務內部審計稽核的工作質量。

四、結語

國有企業持續穩定的發展，需要內部控制進行風險防范，而風險不是一成不變的，企業管理層要具有風險識別和應對能力，根據需要及時修改完善財務內部控制制度，并采取措施保證制度的落地執行。企業管理層要高度重視財務內部控制在企業發展中的作用，健全的內控制度是企業健康發展的重要保證，也是企業所有活動的重要基石，只有國有企業財務內部控制制度足夠完善，企業才能夠順利的進行運營發展，才能夠完成企業的整體發展規劃。

（作者單位：青島市固體廢棄物處置有限責任公司）