如何規范制造性企業研發費用

曾勇

為了促進企業研發活動的有序開展，我們來探討一下：如何規范研發流程，加強研發過程管理，完善研發相關底稿資料，明確研發費用歸集范圍。

一、研發活動及研發費用歸集范圍

根據財稅【2015】119號文件，明確規定了：研發活動是指企業為了獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的，具明確目標的系統性活動。凡不屬于上述范圍的經濟活動，均不能歸集到企業的研發費用。

二、研發活動涉及到的相關組織及人員

一般來說是研發技術委員會、專家成員庫、研發執行團隊三層架構：

研發技術委員會下設綜合部、技術部、財務部、稅務部。其中：綜合部負責綜合統籌及審批;技術部負責技術支持;財務部負責研發費用歸集指導、預算執行分析;稅務部負責高新申報，所得稅加計扣除指導。

專家成員庫下設技術類專家和財務類專家。其中：技術類專家負責涉及技術領域的審核;財務類專家負責費用歸集真實準確性審核，預算執行分析審核。

研發執行團隊下設統籌部、技術部、核算組、稅務組。統籌部負責研發統籌、查新查重、專利申報;技術部負責研發提案、預算編制、實施、試驗、開發等工作;核算組按項目準確進行歸集、編制預算執行分析;稅務組負責高新申報和所得稅加計扣除的具體實施。

三、研發活動的階段劃分

根據《企業會計準則第6號--無形資產》的規定，接合自身研發業務的情況和特點，將研發活動的過程劃分為研究和開發兩個階段。

研究階段為內部研究開發而進行的市場調研、對技術進行前期分析以及立項可行性分析階段作為研究階段。該起點為研發部門的項目立項申請經分管研發的總經理或副總經理審核通過，終點為相關產品或技術可行性研究完成，項目試驗報告以及設計方案或圖紙等相關技術材料經分管研發的總經理或副總經理審核通過并下達《立項通知書》。項目研究階段的支出，在發生時計入當期損益。

業務部門提出需求和構想，明確產品的要求和特色，新產品的提供市場定位、競爭的產品以及目標用戶的分析，闡述產品核心競爭力。新工具、新裝備和新工藝需要提供研發目的和需要達到的效果。然后成立項目組，投入資源對產品進行研究、設計和試錯，著重對產品查找產品的相關標準，結合構想理論進行對照檢查，根據項目計劃逐一進行模擬實驗和試錯，并逐步建立產品的制作程序，形成產品制作說明書。同時初步提出產品的整體框架和產品草圖有條件的提供產品模型。 根據《研發項目說明書》制作出概念產品，并進行試驗、檢查。檢驗產品的外觀、性能以及各項指標，尋找產品存在的缺陷和技術性問題。并提出解決方案。

研究階段需要提供的資料有《開發計劃書》、《立項申請書》、《經費預算報告》、《查重查新報告（若有）》、《會議紀要》、《圖紙（若有）》、《產品說明書》、《項目進度管理表》、《試驗領料記錄》、《試驗報告》、《試驗過程圖片》、《經費投入情況表》。

開發階段的起點為相關產品或技術可行性研究完成，項目試驗報告以及設計方案或圖紙等相關技術材料經分管研發的總經理或副總經理審核通過并下達《立項通知書》，終點為研究開發項目效用情況說明和研究成果報告經研發專家小組質詢并審核通過。公司進入開發階段的項目支出，滿足資本化條件的，先在“開發支出”科目分項目進行獨立核算，在項目達到預定用途形成無形資產時轉入“無形資產”科目分項目進行明細核算并開始攤銷。

根據產品特性，有選擇的挑選實踐項目，以面向市場和批量生產、運用的品質要求為標準，全方位檢測產品的性能、效果。深一層發掘產品的缺陷，以及生產和運用過程中存在的問題。并有計劃組織客戶和公司內部員工進行現場體驗和觀摩，驗證新產品大眾認可程度和質量技術可靠度，并就產品相關問題提出改進性建議。根據實踐階段的反饋信息，組織改進生產工藝和技術，消除發現的產品缺陷，完善相關問題和建議。給產品起名并準備批量生產和對外銷售。組織成本效益分析和市場定價，制定經營計劃并進行目標分解。

開發階段需要提供的資料有《立項通知書》、《實踐項目過程圖片》、《經費投入情況表》、《效用情況說明及成果報告》、《研發運用的反饋和效益分析》、《項目驗收申請》、《項目驗收審批》。

四、研發過程中的標準步驟

（1）各研發主體接合自身經營情況、技術情況以及高新認定需求來制定研發項目個數;

（2）各主體組織相關研發技術人員根據需求實質性改進技術、工藝、產品，提升產能、產效制定研發提案，并編制開發項目計劃書;

（3）各主體將提案資料提交至研發技術委員會審查，專利小組接合公司專利及提案情況，將重復項剔除或整合后，統一編排內部提案號，再發給財務中心研發組備案，研發項目優先分配給提案主體;

（4）研發項目分配到各主體后，研發技術人員對研發項目涉及的包括不僅限于人員、材料、試驗費等相關費用進行分拆，完成研發項目預算的編制以及項目進度管理表，財務人員核對金額;

（5）研發項目負責人向所在公司提出研發立項申請，公司總經理組織相關研發人員和財務人員召開研發會議，形成會議紀要，審核通過該研發項目立項;

（6）研發負責人是研發的第一責任人，應按開發計劃書制定的內容組織開展研發工作，研發過程中發生的人工、領料、試驗費等與之相關費用由研發負責人審批;研發過程中所做的試驗、檢驗、測試均需要有相關真實數據和試驗報告留底;

（7）財務負責人組織相關財務人員對研發項目發生的費用進行歸集、核算，每月應將該研發項目所發生的經費投入情況向研發負責人匯報;

（8）研發小組根據研發進展編制說明書，制作概念產品或工藝，并通過試驗、檢驗來獲取產品外觀、性能或工藝以及各項指標，尋找產品存在的缺陷和技術性問題，并提出解決方案。至此研發小組向所在公司提出研發立項通知，公司總經理組織相關技術人員召開會議進行審批;

（9）研發小組根據實踐情況及反饋信息，組織改進生產工藝和技術，消除缺陷，解決技術問題，完善相關問題和建議，并編制效用情況說明及成果報告;

（10）財務人員編制經費投入情況表，對比預算進行分析并向研發負責人匯報;

（11）研發小組組織業務部門、財務部門準備相關資料自行驗收;

（12）自行驗收后研發小組向研發技術委員會正式申請研目驗收，驗收時需要提交試驗報告、產品說明書、效用情況說明及成果報告、經費投入情況分析、業務部門使用情況反饋等資料;

（13）研發技術委員會根據研發項目板塊分類組織公司內相應板塊的專家、財務專業人員等對研發項目現場與遠程相結合的方式進行聯合驗收，合格后按公司相關檔案管理制度對驗收項目資料裝訂成冊，進行歸檔;專利小組向國家專利機關申請專利。

五、開發階段支出資本化的條件

開發階段支出資本化的具體時點是經過試驗階段并經評審通過。并同時滿足以下五個條件：

（1）公司在研發項目立項階段對研發項目形成的無形資產能夠使用或出售的技術可行性進行研究，并通過公司審核;

（2）公司的研發活動圍繞其主營業務的生產制造與銷售，研發項目立項以最終實現包括對外專利授權許可以及公司自用于生產、制造及改良構件產品為目標;

（3）公司在審核項目立項申請書、項目立項通知書以及研究成果驗收報告時，分析研發項目在技術及經濟上的可行性，并以最終實現包括對外專利授權許可以及公司自用于生產、制造及改良產品為目標;

（4）公司對技術的重視和專注，也體現公司有足夠的財物資源和技術不斷的來開發和探索這個行業中未知的領域。

（5）通過對研發項目的成果進行分段管理，對經費采取總預決算和分段預決算相結合的模式，使研發項目在整個研究過程中，每個階段的研發支出都能夠可靠核算和歸集。

六、開發階段支出確認無形資產的具體時點和條件

公司將各類技術人員資質進行收集，成立公司內部專家庫。根據研發項目技術特點和內容的不同，從專家庫挑選這方面最擅長的專家對項目進行評審。專家成員組出據《項目驗收審批報告》后，標志著研發任務完成，停止資本化。待研發項目投入商業化運營后，轉入無形資產。

綜上所述，規范制造性企業研發的流程、步驟、費用歸集的范圍及資本化相關條件，將有利于企業獲得高新企業認可，享受所得稅優惠政策。