新形勢下增值稅減免稅會計處理

黎昊巖

摘 要：本文研究的主要目的是為了明確新形勢下，企業該如何核算國家的稅收優惠，通過對新舊制度中稅收核算的特點分析，找到企業對于增值稅減免稅的正確會計處理方式。此次研究選用的是文獻研究法，通過對相應文獻的查找，為文章的分析提供一些理論基礎。通過文章的分析得知，企業對于國家的各種稅收優惠核算應該根據稅種、性質、所屬期間進行不同的處理，保障企業能夠正確的享受各種稅收優惠的權益。

關鍵詞：新形式;企業;增值稅;減免稅;會計處理

在新《企業會計準則》中關于企業對于國家優惠稅收的處理規定與《企業會計制度》存在著不同，而且對于國家給與的各種稅收優惠，企業需要根據自身的實際情況進行會計和稅務處理，對于不同性質、不同稅種以及不同所屬期間的稅收會計處理是不一樣的。因此，本文此次研究的內容對于企業在新制度中如何正確進行會計核算具有理論性意義，對推動新制度的實施具有現實意義。

一、《企業會計制度》中稅收的核算的特點

（一）增值稅

在《企業會計制度》的規定中，對于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅在進行賬務處理時，應采取借記：“銀行存款”，貸記：“補貼收入”的賬務處理方式，而對于國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的增值稅進行會計處理時，則采用借記：“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”，貸記：“補貼收入”的賬務處理方式。但需要區分的是，在交納企業所得稅時，直接減免以及即征即退的增值稅要作為企業當年（稅款所屬年度）利潤總額計算，而先征后退和先征稅后返還的增值稅，則計入企業實際收到返還或退稅款年度的企業利潤總額中。

（二）城市維護建設稅、土地增值稅、消費稅、營業稅、資源稅

在《企業會計制度》中規定，如果“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的城市維護建設稅、土地增值稅、消費稅、營業稅、資源稅被計入當年度的減免稅，那么企業應采取借記：“銀行存款”，貸記：“營業稅金及附加”的賬務處理方式，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調整”則作為把這些稅收計入前年度的減免稅中的賬務處理方式。在國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的稅收中，則不需要進行賬務處理。綜上所述，對于城市維護建設稅、土地增值稅、消費稅、營業稅、資源稅這類免征稅款而言，無論是被計入“營業稅金及附加” 還是不作賬務處理，都是在企業當年度的利潤（即本年利潤）中體現出來的。而在被計入“以前年度損益調整”時，就不會出現在當年度的利潤中，這是企業在進行賬務處理時必須要注意的。

（三）車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅

在《企業會計制度》的規定中，對于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅而言，采用借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”這種形式作為當年度的減免稅進行賬務處理，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調整”這種形式則作為以前年度的減免稅進行處理。同樣，對于國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理。綜上所述，如果車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅這類稅款而言，如果是作為當年度的利潤（即本年利潤），則計入“管理費用”，或者是不作賬務處理以將免征的稅款體現出來，而在被計入“以前年度損益調整”時，就不會出現在增加當年度的利潤中體現，這一點是企業在進行賬務處理時必須要注意的。

（四）所得稅

在《企業會計制度》的規定中，如果企業享受國家所得稅先征后返的減免政策時，企業應先計提和繳納企業所得稅，再對企業進行返還，然后企業對收到退稅款當期的所得稅費用進行沖減，這時采用的是借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的賬務處理方式。而對于國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免） 的稅款直接將稅前利潤變成稅后利潤，則不需要作賬務處理。也就是說，企業最終是以沖減收到退稅款當期的所得稅費用、或者是不作賬務處理的形式作為增加企業的稅后留利。但是當減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，那么減免稅額則要直接記入“資本公積”，這是企業必須要明確的一點。

二、新《企業會計準則》中稅收的處理方式

在新《企業會計準則》的規定中，關于企業享受稅收優惠的處理方式與《企業會計制度》既存在著不同的地方，又存在著相同的地方，從以下三個方面可以具體說明。

（一）簡化會計處理

在新《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南中，明確規定：企業按照對于“先征后返（退）、即征即退”制度收到的稅收返還款是政府以稅收優惠形式給予企業的一種補助政策，而且該補助與企業的收益相關，是被計入補償企業已經發生的相關費用中的。因此，采取的是借記：“銀行存款”，貸記：“營業外收入——政府補助”的賬務處理方式，并且被直接計入當期損益（營業外收入）中。另外，在新《企業會計準則》中，是沒有不同情形區分的，都是按照在取得時直接計入當期損益（“營業外收入——政府補助”）的統一標準進行處理，這是企業需要注意的一點。顯而易見，在新《企業會計準則》中對于企業享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優惠稅款的處理，是按照收付實現制的原則直接計入當期損益的。但是，有一點是企業需要注意的，在新會計準則中，對于按照銷售量和補助定額來計算的政府補助，是通過權責發生制來確認的。這足以說明在新會計準則中關于企業享受稅收優惠的會計處理進行了簡化，在這方面相比較《企業會計制度》是有著非常大的變化的，也是新準則中很明顯的一個特點。

（二）對于直接減征、免征等情況的處理

除了“先征后返（退）、即征即退”的優惠形式外，還有直接減征、免征和增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等不同的稅收優惠形式，在新《企業會計準則》中規定企業享受的各種稅收優惠，是不屬于政府補助的。那么，對于此類稅收優惠的處理，除了進行按比例計算減征幅度或免征額度、計算增加的計稅抵扣額及計算抵免部分的稅額這些必要的處理外，可以參考《企業會計制度》中的規定，不做計提和交納相關稅款的帳務處理。不過企業必須要明確一點，對于國家有關稅收法律、法規規定直接減免的增值稅，仍然要采取借記：“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”，貸記：“營業外收入——政府補助”的賬務處理方式，不同的只是由《企業會計制度》中規定的“補貼收入”科目變為“營業外收入”科目。

（三）對于計征所得稅的處理

在根據《企業所得稅法》中規定，關于企業享受的稅收優惠統統被列入企業當年度（或處理年度）的計稅所得額，照章計交企業所得稅，但不包括減免及返還的所得稅、國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的減免及返還的稅款。因此，在新《企業會計準則》與《企業會計制度》中都將企業享受的稅收優惠統一納入企業計稅所得額作計交企業所得稅的會計處理，但不包括減免及返還的所得稅及國家規定有指定用途的減免及返還的稅款。由此可見，新《企業會計準則》與《企業會計制度》對企業享受減免及返還所得稅的賬務處理規定是相同的。而關于企業沖減收到退稅款當期的所得稅費用和不作賬務處理的稅款，都是以增加企業的稅后留利的形式體現出來。不過在減免的所得稅是有指定用途的政策性減免的情況下，企業需要將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。

三、結束語

綜上所述，在新《企業會計準則》中，關于企業稅收優惠的處理規定與《企業會計制度》有相同之處，又有不同之處。因此，企業必須要準確掌握新準則中的規定，保證在新形勢下能夠對各種稅收優惠采取正確的處理方式。

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