稅收工作中稅收效率和稅收成本管理研究

丁桂霞

摘 要：稅收是國家財政收入的主要來源，是國家調控經濟的重要手段，近幾年來隨著市場經濟的發展速度加快，國內稅收收入增長，財政收入也隨之增長。但是稅收工作中的稅收效率和稅收成本問題越來越突出，如何降低成本提升稅收效率是現階段財政單位需要重點考慮的問題。本文主要對稅收工作中的稅收效率和稅收成本管理展開研究，在文章中提出大力發展經濟、持續完善稅收法規體系、強化稅收成本意識等措施，旨在于提升稅收效率和降低稅收成本。

關鍵詞：稅收工作;稅收效率;稅收成本管理

稅收成本廣義上是指稅收法律制定成本、稅收征收管理成本、稅收法律缺失成本，通常情況下稅收成本主要研究狹義層面的稅收征收管理成本，是稅務機關向其他納稅機構征稅過程中發生的成本。稅收效率主要有兩個方面，稅收行政效率和經濟效率，稅收成本影響稅收效率但并不是唯一因素。根據目前的實際情況來看，在稅收工作中，關于稅務機關稅務征收工作的評價指標側重于任務完成進度層面，對稅收成本的重視不足，在一定程度上影響稅收效率，所以，提高稅務征收管理水平，必須要加強對稅收效率和稅收成本的研究。

一、稅收效率簡述

所有經濟活動都需要考慮效率問題，稅收工作同樣要高度重視稅收效率，稅收效率實質上是通過最小的稅收成本獲得最大的稅收收入，具體反映的是稅收工作征管費用支出和收入的關系。稅收效率表現在多個方面：從市場資源配置角度來講，稅收工作應當要能夠促進市場資金配置效率提升，社會經濟增長速度可提升;從經濟機制層面來看，稅收必須要保證市場經濟穩定運行;從行政角度來分析，稅收制度需簡潔明了，稅務征管和繳納對象耗費最少的資金。稅收效率主要可以分為兩個內容：行政效率和經濟效率，第一，稅收行政效率，稅務機關在遵守公平性和經濟性原則下盡可能多的征收稅務，滿足政府財政收入需求，而且稅收征管花費的資金要盡量減少，避免納稅機構承擔過重的成本。稅收行政效率具體可以通過分析稅收成本和實際入庫稅收的比率，比率越小，稅收效率越高，反之則越小。第二，稅收經濟效率，從全局角度考慮稅收效率是否能夠推動資源配置和經濟機制有序運行，關于稅收經濟效率的評判主要是依據稅收過程中產生的經濟成本和實際收益的比率，提升稅收效率最主要的是通過低成本取得最高的經濟收益。

二、稅收成本與稅收效率的關系

稅收成本對稅收效率有直接影響，但是并不是改變稅收效率的唯一因素，若是從稅收成本管理方面分析，提升稅收效率最關鍵的是減少稅收成本。國內推行新稅制改革不能說明稅收成本降低，但是在此環境下稅收效率實現增長，換而言之稅收成本降低不能完全認為稅收效率同步提升。稅收成本和稅收效率之間的關系不是單純的此起彼落，提升稅收征收效率需要考慮和稅收成本，提升稅收管理效率則需要綜合分析稅收制度、稅種、稅率等多個方面的因素。

三、稅收成本高的原因

稅收成本過高勢必影響稅收效率，關于稅收成本高的原因有以下幾點：首先，稅收成本觀念薄弱，稅收單位在實際工作中將其當做一項行政工作，忽略了稅收成本問題，稅收相關人員在工作中致力于完成稅收目標，產生較多的不必要成本支出，比如，某稅收單位投入較多的資金購入信息設備，但是關于信息設備的養護和專業人才培訓工作不到位，設備未得到充分利用，造成稅收成本浪費。第二，目前提出的部分稅收制度和法規內容籠統，可操作性低，而部分內容過于瑣碎，重點不突出，具體實施過程中間接導致稅收成本增加。第三，征稅體系仍需要改進，國內經濟產業類型豐富，且稅源分布較廣，稅收管理難度隨之提升，優質的征稅體系能夠嚴格管理各個地區的稅收工作，但是目前稅收征管機制、稅收機構、稅收方法等缺乏合理性，稅收成本以及稅收效率都受到一定的影響。

四、提升稅收成本管理優化稅收效率的有效措施分析

（一）加快發展經濟豐富稅收來源

大力發展經濟是豐富稅收來源以及增加稅收收入的有效手段，稅收成本與稅收收入的比率減小，稅收征收管理的投入也減少。全面推進集約經濟發展同時重點培養稅收來源是政府控制稅收成本的關鍵，稅收來源集中則征收投入的管理資金減少，征稅成本降低，例如國內東部地區的稅收成本遠低于西部地區。國外稅收成本低的主要原因之一是經濟市場活躍，經濟發展速度快，且基本實現各類型經濟基本實現集約化，能夠以最低的稅收成本取得最大的稅收收入。從經濟層面管理稅收成本主要可以從以下幾個方面著手，首先，全面優化資源配置，重視調控產業結構，推行集約化經濟發展，如加大對農業、工業、高新技術等行業的扶持，進一步豐富稅收來源。其次，促進消費進而帶動經濟增長，結合市場需求培訓培養新的稅收來源，催生新的產業類型，出臺政策鼓勵企業與國外企業合作，引進海外投資，從而增強國內企業的整體經濟實力，通過增加稅收收入的方式減少稅收成本。最后，加快發展區域經濟，縮減各地域經濟差距，通過針對性的投入幫扶達到平衡各地區的稅收成本的目的，保障稅收征收管理工作順利開展，稅收成本也可同步降低。

（二）持續完善國內稅收法規體系

稅收法規是明確稅收征管方和繳納方權責義務的重要依據，持續完善國內稅收法規體系是提升稅收管理效率和降低稅收成本的基礎。目前國內稅收法規體系并不完美，還有部分缺陷影響稅收工作，比如稅收法規體系的層次不清晰導致稅收成本控制難度高、稅收效率提升慢[3]。關于完善國內稅收法規體系提出以下設想：第一，健全稅收立法機制，基于國情和市場經濟體制及時更新稅收立法觀念，規范稅收立法程序，明確建立稅收法規體系必須將規范征納稅雙方義務責任最為基本要求，建立稅務法規執行監督機制，確保相關法規得以穩定執行。第二、各地稅務機關必須堅持依法辦事，堅持稅收公平，要求稅收相關人員以法律要求自身行為，杜絕出現不合理稅收征管行為，同時對于納稅機構違反稅法的行為要嚴加懲處。完善的稅收法規體系是保障稅收征管行為合乎規范的關鍵，稅收單位在法規體系的約束下，稅收征管按照流程開展，實際工作中不必要的成本支出得以減少，稅收效率也逐漸提升，政府財政收入穩定增長。

（三）強化稅收成本意識

在傳統工作模式下，稅收工作的重心并未放置在稅收成本方面，導致稅收成本、稅收成本核算等重要因素被忽略。雖然現階段稅制改革過程中，稅收成本重要性顯露，但是稅務單位的稅收成本核算制度仍有部分內容不完善，且缺少稅收成本數據，鑒于此稅收單位必須要進一步強化稅收成本意識，逐步加強稅收成本管理工作，在稅務總局的指導下完善稅務成本核算制度，建立稅收成本賬戶，在會計科目中增加可以反映稅收征管費用支出明細的科目，在稅收成本費用管控方面充分發揮會計核算作用，同時會計核算結果也可為之后的稅務改革提供數據支持。稅務單位需要定期統計分析以及預測稅收征管成本支出數據，及時對外公開，提升稅務征收管理的透明度。

（四）建設現代化稅收征管機制，提升稅收效率

現階段經過稅收體制深入改革，稅收征管機制得到初步更新，稅收征管質量顯著提升，但是根據實際情況來看，稅收征管還需要從稅收成本角度出發進一步更新完善，建設現代化稅收征管機制，實現降低稅收成本和提升稅收效率的目的。首先，針對納稅人建立自助納稅申報繳納制度，節省稅收征管時間成本和管理成本，利用信息技術工具展開稅收管理工作，對稅收核算、稅金運行進行實時監督，節省出人力投入其他稅收征管工作中。同時將納稅人按照納稅能力、納稅主動性、納稅人信譽等多個維度區分納稅人，對其分類管理，通過硬性指標考核評估納稅人確定其是否可以享受稅收優惠政策。若是納稅人符合享受稅收優惠政策的條件，則可以主動向稅務機關申請，在得到準確的審核回復后可以享受優惠，基于優惠政策的鼓勵可以帶來兩方面的積極效果：一是納稅人由于獲得政策優惠，部分稅務支出減免，其未享受更多的優惠政策則會積極主動納稅繳稅，從一定程度上來講，減輕了稅收單位征管的難度;二是稅收單位通過強化基礎管理工作減少了重復審核納稅人資料的成本支出，未能享受稅收優惠政策的納稅人，在大環境的影響下也不得不致力于提高納稅申報質量，有效配合稅收單位的工作，爭取享受稅收優惠政策。稅收單位通過區別對待納稅人的稅收征管模式能夠有效減少稅收征管成本，提高稅收效率。其次，稅收單位在稅收工作中要充分應用信息技術工具，加快實現智能化管理，提高稅收征管效率，實時掌握稅收成本支出和實際收入。最后，規范納稅程序，減輕納稅人的壓力，從而提升納稅人對稅收工作的積極性，復雜的納稅流程和計算方式都增加了納稅人的工作難度，在一定程度上打擊納稅人的積極性，且稅收工作中資料審核、監督等工作投入成本增加，不利于減少稅收成本，所以稅收單位應當在稅收法規允許前提下規范納稅流程，間接的減少稅收征管的費用支出。

五、結語

綜上所述，現階段市場經濟形勢不斷變化，市場經濟發展增速較快，稅收是國家財政收入的主要來源，稅收工作也是決定市場經濟發展的核心因素之一，在多變的稅收環境下，如何控制稅收成本以及提升稅收效率是當前的重要任務。經濟發展勢必增加稅收收入，而稅收工作中的不必要的成本支出，導致資源浪費，稅收征管成本大幅度提升，不利于政府稅務系統的穩定運行，也影響稅收效率，所以必須要加大對稅收成本的管控力度，從宏觀經濟、稅收法規、稅收成本意識等多個方面提出強化稅收成本管理的建議，保證稅收單位能夠在稅收工作中全面控制并降低稅收成本，提高稅收效率，為市場經濟發展夯實基礎。

參考文獻：

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