營改增背景下企業納稅籌劃策略分析

張鵬兵

摘 要：自2016年以來，營改增政策在各行業和領域貫徹落實。營改增政策的實施雖然在一定程度上避免了企業重復征稅，形成了良性的稅務管理循環系統，但稅收政策變更必然會影響企業的稅務籌劃工作，甚至給企業帶來稅務管理風險。企業為了盡快適應財稅體制改革，必須要全面掌握營改增政策相關內容，合法合理編制納稅籌劃方案。

關鍵詞：營改增;企業;納稅籌劃

一、營改增背景下企業納稅籌劃的基本原則

“營改增”政策的實施轉變了企業的納稅形式，并對企業發揮著引導和支持作用。企業也需要積極適應稅收政策環境，對產業結構進行調整和升級，采取更科學的稅務籌劃手段。具體來說，在營改增背景下，企業開展納稅籌劃的基本原則主要體現在以下幾個方面：其一，規避稅務風險。企業在開展稅務籌劃工作的過程中，應當將稅收相關政策與操作實務相結合，在全面掌握行業相關稅收條例的情況下，結合企業的業務活動對籌劃方案的可行性進行事前規劃，事中控制，降低企業稅收風險和訴訟風險;其二，控制企業稅務成本?！盃I改增”政策的實施能夠避免重復征稅現象，在納稅籌劃階段，稅務管理人員應當樹立正確的稅務籌劃理念，采取合理的手段實行合法籌劃，拓寬企業的稅務籌劃空間，進一步達到降低企業稅負的目的。其三，合理遞延納稅。延遲納稅是企業充分利用資金時間成本實現節稅目的的一種手段，對于提升企業項目投資效益、降低資金周轉壓力等具有一定意義，也是現代化企業稅務籌劃工作中的重要環節。

二、營改增背景下企業基本涉稅項目的納稅籌劃方案

（一）把握稅收政策動向

營改增是對我國稅收體制的一次重大變革，該政策的實施改變了市場上很多企業的生產經營模式，對于企業財務管理模式轉型也具有一定的引導作用。為了盡快適應新的稅收政策環境，現代化企業應當在稅務籌劃工作中樹立全局觀念，了解稅收政策傾斜行業，并及時調整企業的經營投資戰略。一方面，在投資方向選擇層面，企業應當以稅收政策導向為依據，除了主營業務以外，將更多的資金投入到國家重點扶持項目和產業當中，享受所得稅稅收優惠政策。例如：現行的所得稅稅收政策統一為25%，但相關稅收政策規定，從事環境保護、節能節水及公共基礎設施建設項目可以享受減征或免征的稅收政策，高新技術企業可以減按15%的所得稅稅率，企業購入環境保護、節能節水，安全生產的設備可按投資額的10%抵免應納稅額，企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷等等。從而有效拓寬企業所得稅減免范圍。另一方面，在投資區域選擇層面，國家為了平衡地區經濟發展，對部分地區實行差異化的稅收政策。企業可以利用“稅收洼地”政策的優勢，選擇滿足適稅條件的投資區域。例如：部分經濟特區推行招商引資政策，企業在中西部地區設置分公司或入駐當地產業園區，就能夠享受相對較低的稅收政策，且產業園區的企業還能夠享受到當地政府的稅收返還政策。此外，企業在投資環節，還要依據稅收政策確定合理的融資方式。不同的融資方式所適用的稅收政策也存在差異性，例如：銀行貸款方式所產生的利息費用可以以25%的稅率進行稅前扣除;而企業利用股票發行的方式開展權益融資，則無法享受稅前扣除優惠政策。通過事前規劃，能夠明確企業的投資方向、投資方式和資金運營計劃等，測算出投資項目的稅費，合理把握成本與效益的臨界點，確保投資活動價值最大化。

（二）確定企業的納稅人身份

在營改增政策實施以后，原先營業稅的納稅人可根據企業的實際情況選擇一般納稅人或小規模納稅人，當企業納稅身份為一般納稅人時，則可以對外開具稅率為9%或6%的增值稅專用發票;當企業的納稅身份為小規模納稅人時，增值稅征收稅率為3%。這就需要企業結合自身的業務特征和經營規模選擇合適的納稅人身份，實現合理籌劃。一般納稅人身份的企業在產品銷售環節，可以對增值稅銷項部分進行進項稅抵扣，企業可以通過獲取專用發票、拓寬可抵扣范圍等方式實現稅務成本控制。而小規模納稅人適用采用簡易計稅的方法。雖然小規模納稅人不能享受增值稅抵扣政策，但可以將購入貨物或服務的增值稅計入成本費用當中，用于抵減企業的所得稅，且選擇小規模納稅人身份，企業月銷售收入不足10萬元，按季銷售收入不超過30萬元，可免征增值稅，2019年對小規模納稅人各項地方稅種，如房產稅、土地使用稅等可減半征收，對相關地方稅種可進行免征，從而達到降低稅務成本的目的。

（三）規范財稅處理工作

營改增模式下，以混業經營取代了傳統的混合銷售模式，需要企業針對差異化的項目收入分別核算并計稅。通過混業經營的核算方式，可以達到降低稅務成本的目的，例如：企業向其他合作單位提供加工修理、運輸服務等業務，如果采取傳統的合并核算方式，需要按照增值稅稅率最高點征收稅費;而在2019年國家下調增值稅稅率后，我國建筑服務、不動產銷售、交通運輸服務等業務項目的增值稅稅率統一為9%，其他銷售或進口貨物、有形資產租賃服務等業務項目的增值稅稅率下調為13%。在混合經營以后，通過區別核算可以降低增值稅稅點，更能體現節省成本的優勢。其次，確定企業的計稅依據。營改增政策將固定資產、旅客運輸、道路通行等費用全部納入增值稅抵扣范疇之內，部分施工企業在營改增政策實施以后所取得的不動產在建工程，也可以在2019年4月進行進項稅一次性抵扣。增值稅抵扣范圍的擴大，進一步降低了企業的稅務成本，企業可以通過稅務籌劃和投資結構調整，獲取更多的進項稅抵扣項目，即可享受該稅收優惠政策。最后，營改增政策內容的調整顯著提升了增值稅專用發票的管理作用，“以票控稅”的稅務籌劃方式取得增值稅專用發票不僅成為購買方的成本支出憑證，還能夠當作企業的收付款憑證。因此，企業應當加強對增值稅專用發票的管理，選擇能夠規范開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商，并針對增值稅發票管理工作制定相應的操作規范，為后續的納稅申報和稅務籌劃工作提供信息依據。

（四）重視稅務管理工作

營改增之后，國家又進一步實行減稅降費政策，這使得企業的稅收環境更加復雜。企業應當根據國家稅收政策，結合企業的實際情形，對企業的經營業務進行合理、合法的稅收籌劃，同時為了防范稅收風險，企業一方面應當加強對財務人員進行培訓，讓其能充分了解和正確解讀相關稅收政策內容，拓寬其知識體系，另一方面，企業可聘用稅務專業人員參與企業的稅收管理工作中，如稅務師事務所等，來協助企業相關人員做好稅收籌劃工作，提升稅務籌劃方案的可操作性。最大限度地降低企業的稅務成本。筆者在工作中曾遇到這樣一種情況，企業為了解決資金困難問題，引進了戰略投資者，企業注冊資本為4000萬元，而戰略投資者同意向企業投入1億元，但須占企業的股權為60%，企業原注冊資本不變，企業原準備向戰略投資者直接轉讓60%的股權，但由于企業資產評估后的價格較高，企業股東需繳納較高的個人所得稅，而戰略投資者的資金只能給企業使用。企業向筆者咨詢，我給企業的方案是，企業先給予減資，然后戰略投資者再進行增資，占公司的60%的股權，然后將戰略投資者將剩余資金匯入公司，公司計入資本公積中。從而達到最大限度的降低企業的稅收成本。

三、結語

綜上所述，伴隨著營改增政策環境逐步深化，企業的納稅籌劃工作必然會受到影響。在這一背景下，現代化企業應當將稅務籌劃工作作為財務管理中的重要組成部分，不斷完善稅務管理機制，并充分利用稅收優惠政策，在確保稅務籌劃合法性的基礎上，提升企業的經營效益。

參考文獻：

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