會(huì)計(jì)思想史之先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想

【摘要】以“諸子出于王官”說、“六經(jīng)皆史”說為邏輯起點(diǎn)， 可以厘清先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的發(fā)展脈絡(luò)， 即百家由于出于王官， 對(duì)制度設(shè)計(jì)均有關(guān)切， 在發(fā)展和流變中逐漸形成了各自不同的財(cái)會(huì)思想， 包括現(xiàn)存五經(jīng)中的財(cái)會(huì)思想和各家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想。 總體來說， 先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想具有三個(gè)共同的特點(diǎn)， 即都具有較強(qiáng)的農(nóng)耕文明色彩、偏重國家財(cái)計(jì)制度、注重分配與平等。 先秦經(jīng)典是中華文明最初的高峰， 其財(cái)會(huì)思想雖然較為樸素和原始， 但作為后世我國會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)文化形成的理論根基， 仍然有極大的學(xué)術(shù)意義。 研究先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想， 對(duì)以古鑒今、樹立文化自信有著一定的積極作用。

【關(guān)鍵詞】先秦經(jīng)典;諸子百家;六經(jīng);財(cái)會(huì)思想;文化自信

【中圖分類號(hào)】 F230? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）13-0060-5

2019年是我國會(huì)計(jì)史研究成果極為豐碩的一年。 是年九月， 我國會(huì)計(jì)史巨擘郭道揚(yáng)教授的鴻篇巨制《中國會(huì)計(jì)通史》問世。 《中國會(huì)計(jì)通史》之完成， 對(duì)于會(huì)計(jì)史研究來說， 并非終點(diǎn)， 對(duì)于后輩學(xué)人來說， 更是起點(diǎn)。 正如《中國會(huì)計(jì)通史》課題組所指出的， 在完成會(huì)計(jì)通史之后， 接下來有必要推進(jìn)專題會(huì)計(jì)史研究， 將通史中的內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化、理論化。 首要任務(wù)就是梳理我國古代經(jīng)典、杰出人物有關(guān)財(cái)會(huì)的思想雛形與原初理論， 描述我國各民族共同建構(gòu)會(huì)計(jì)文化、商業(yè)倫理的過程， 并將其與外國財(cái)會(huì)思想對(duì)比， 樹立文化自信， 亦即文化自信視角下的會(huì)計(jì)思想史研究。

觀其源可以知其流， 因其流亦可溯其源。 進(jìn)行會(huì)計(jì)思想史研究， 有必要回歸起點(diǎn)， 將目光聚焦在先秦經(jīng)典之上。 先秦經(jīng)典作為中華民族的寶貴財(cái)富， 在其中找尋財(cái)會(huì)思想， 有助于析清我國古代財(cái)會(huì)思想的發(fā)展歷程。 雖然先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想與現(xiàn)代財(cái)會(huì)有很大差距， 更接近于思想雛形和原初理論， 在進(jìn)行研究的過程中， 不應(yīng)該牽強(qiáng)附會(huì)， 過于拔高， 但不可否認(rèn)的是， 先秦經(jīng)典當(dāng)中， 確有一些可供今日財(cái)會(huì)理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐借鑒、吸取的養(yǎng)分。 因此， 探索制度創(chuàng)設(shè)和沿革背后的思想脈絡(luò)， 并以此為基礎(chǔ)闡發(fā)前賢的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)， 探究與西方會(huì)計(jì)理念不同的中國式會(huì)計(jì)文化， 在會(huì)計(jì)思想層面樹立文化自信， 既有理論價(jià)值， 也有現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)研究綜述

會(huì)計(jì)史屬于冷門， 會(huì)計(jì)思想史更是冷門中的冷門。 現(xiàn)有研究成果主要有《新中國會(huì)計(jì)思想史》[1] 、《民國會(huì)計(jì)思想研究》[2] ， 前者研究的是新中國成立之后的會(huì)計(jì)思想發(fā)展， 后者研究的是民國時(shí)期中國學(xué)人的會(huì)計(jì)思想， 從歷史分期上屬于近現(xiàn)代。 韓東京[3] 以我國各個(gè)時(shí)期商業(yè)金融活動(dòng)的發(fā)展?fàn)顩r為切入點(diǎn)， 以政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的政策為主線， 串聯(lián)起我國會(huì)計(jì)思想發(fā)展演變的全局， 以此為綱完成了《中國會(huì)計(jì)思想史》， 可謂是會(huì)計(jì)思想研究的重要成果。 但放到十余年后的今天， 仍有不盡如人意之處： 一是從體裁看， 近似史學(xué)中的“紀(jì)事本末體”， 更多強(qiáng)調(diào)單式會(huì)計(jì)思想、龍門賬思想、四腳賬思想的產(chǎn)生及沿襲， 仍然偏重于實(shí)務(wù)， 思想性尚有欠缺; 二是從寫作手法看， 有以西鑒中之感， 將我國會(huì)計(jì)思想“套”進(jìn)西式會(huì)計(jì)的條條框框之中。 因此， 在更加需要樹立文化自信的今天， 有必要進(jìn)一步完善之。

學(xué)者研究先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想時(shí)， 主要集中于《周禮》。 《周禮》發(fā)軔于西周、成熟于春秋、沿革于戰(zhàn)國， 是我國第一部通過官制來表達(dá)、設(shè)計(jì)治國方略的經(jīng)典， 其中有較為詳盡的財(cái)計(jì)制度， 研究起來易于著手。 對(duì)《周禮》財(cái)會(huì)思想的研究， 始于廣西前賢張心澂。 近年則有朱紅林[4] 對(duì)具專項(xiàng)資金色彩的“式法”之研究; 韓藝娜[5] 則從要會(huì)制度入手， 詳細(xì)研究先秦時(shí)期的上計(jì)制度; 黃赟[6] 通過對(duì)《周禮》月要?dú)q會(huì)勾稽、“式法”管理進(jìn)行研究， 認(rèn)為《周禮》已經(jīng)具備了初步的內(nèi)部控制思想， 并對(duì)今天有所啟示。 楊修[7] 則在前人研究的基礎(chǔ)上， 較全面地總結(jié)了《周禮》的財(cái)會(huì)思想。

有關(guān)諸子的財(cái)會(huì)思想， 現(xiàn)有研究主要集中于法家或具有一定法家色彩（如荀子本是儒家， 但其性惡論對(duì)法家影響頗大）的經(jīng)典， 如李敏[8] 、孫肖元[9] 、馬堯[10] 分別研究了管子、荀子和韓非的內(nèi)部控制思想， 孫童真[11] 則將韓非的內(nèi)部控制思想總結(jié)為三元架構(gòu)。

綜上所述， 國內(nèi)學(xué)者對(duì)先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想已經(jīng)進(jìn)行了探索性的研究， 但相對(duì)來說不成系統(tǒng)。 從具體經(jīng)典來說， 《周禮》財(cái)會(huì)思想研究較為成熟， 但對(duì)其他（儒家、法家、墨家）經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想研究仍有不足; 從學(xué)術(shù)流派來說， 法家或具有法家色彩的諸子相關(guān)研究成果較多， 但主要聚焦于內(nèi)部控制這一個(gè)側(cè)面。 因此， 對(duì)先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的研究仍有很大拓展空間。

二、先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的發(fā)展脈絡(luò)

從學(xué)術(shù)脈絡(luò)而言， 先秦諸子出于王官， 其論述多為闡發(fā)治國理念， 因此必然具備一定財(cái)會(huì)思想。 如托名管仲、成于稷下學(xué)派之手的《管子》， 內(nèi)含極為豐富的財(cái)計(jì)思想， 值得系統(tǒng)研究。 儒家則有稅收、分配等方面的財(cái)計(jì)思想， 其他各家也不例外。 除此之外， 子產(chǎn)、商君等治國之臣也有一些言論體現(xiàn)了他們的會(huì)計(jì)思想。 上述內(nèi)容有待于歸納和總結(jié)， 從源頭闡發(fā)我國財(cái)會(huì)思想之由來。 下面將秉承“諸子出于王官”說與“六經(jīng)皆史”說對(duì)先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行梳理， 為進(jìn)一步深入研究奠定基礎(chǔ)。

（一）“諸子出于王官”說

關(guān)于諸子百家的由來， 歷來存有爭(zhēng)議， 在數(shù)千年的中國學(xué)術(shù)史上， 也時(shí)常成為學(xué)派交鋒的主戰(zhàn)場(chǎng)。 在多種觀點(diǎn)當(dāng)中， 比較有代表性的當(dāng)屬起于劉向、劉歆父子， 成于《漢書·藝文志》的“諸子出于王官”說， 其指出先秦諸子在思想資料、思維對(duì)象、思維方式和思想范疇諸方面， 均與先秦王官之學(xué)有直接或間接的學(xué)術(shù)淵源， 解決了學(xué)術(shù)史的大問題[12] 。 簡(jiǎn)而言之， “諸子出于王官”說認(rèn)為諸子百家出于周官制度中的“王官”， 亦即中央政府官員。 考諸原文：

儒家者流， 蓋出于司徒之官……道家者流， 蓋出于史官……陰陽家者流， 蓋出于羲和之官……法家者流， 蓋出于理官……名家者流， 蓋出于禮官……墨家者流， 蓋出于清廟之守……縱橫家者流， 蓋出于行人之官……雜家者流， 蓋出于議官……農(nóng)家者流， 蓋出于農(nóng)稷之官……小說家者流， 蓋出于稗官……[13]

上古時(shí)期， 知識(shí)與技能由統(tǒng)治階級(jí)壟斷， 被視為權(quán)力的象征。 如與祭祀、巫術(shù)有關(guān)的上古史學(xué)與禮儀、與征戰(zhàn)有關(guān)的上古軍事學(xué)， 都集中在中央， 平民階層完全沒有機(jī)會(huì)接觸， 甚至大部分中小貴族都難以接觸到， 畢竟“國之大事， 在祀與戎”。 根據(jù)記載， 西周時(shí)期， 許多諸侯國的樂官都不掌握“天子正音”， 直到西周末年犬戎之禍時(shí)， 王室樂官們?yōu)榱吮茈y， 紛紛逃到各諸侯國， 諸侯國的宮廷才開始普及“天子正音”。 因此， 從歷史記載和文化知識(shí)傳播的規(guī)律分析， 掌握知識(shí)的諸子百家系出同源， 都來源于王官， 隨著王室權(quán)威的陵替逐漸向下普及， 由天子到諸侯國， 再從諸侯國到大夫之家， 等到孔子出世， “有教無類”， 進(jìn)一步擴(kuò)大教育面， 此后百家次第出現(xiàn)， 完全是合乎邏輯和規(guī)律的。 也就是說， “諸子出于王官”一說， 應(yīng)當(dāng)符合歷史事實(shí)， 在此過程中， 王官掌握的原始財(cái)政制度和統(tǒng)計(jì)方法也逐步傳到諸子百家手中。

除了指出諸子百家出于王官， 該說還認(rèn)為， 各家與周官制度中的特定官職存在一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系， 其有一定道理， 但未必準(zhǔn)確。 百家之中， 除道家的創(chuàng)始人老子據(jù)記載為周室守藏史， 即掌管國家圖籍的史官外， 其他各家的創(chuàng)始人或代表人物很難與上述特定官職完全對(duì)應(yīng)。 認(rèn)為縱橫家出于外交官、農(nóng)家出于農(nóng)官， 在沒有足夠歷史證據(jù)的前提下， 只能說是“想當(dāng)然爾”， 但是瑕不掩瑜， 不能以此否定“諸子出于王官”說的價(jià)值。

以該說為出發(fā)點(diǎn)， 在王官之學(xué)流布、傳播孕育出諸子百家的過程當(dāng)中， 必定會(huì)發(fā)生變化與融合。 但由于出于王官的特性， 自然會(huì)將注意力放在政治制度當(dāng)中， 各家均描繪了自己心目中的理想國， 而在這套體系當(dāng)中， 必定會(huì)涉及財(cái)計(jì)度支。 因此， 各家各派的思想之中， 都會(huì)有一些較為原始、樸素的財(cái)會(huì)思想。 雖然百家經(jīng)典由于年代過于久遠(yuǎn)， 不同程度上存在散佚甚至失傳的問題， 但從流傳至今的文本中， 依然可以找到惠及今人的吉光片羽。

（二）“六經(jīng)皆史”說

有關(guān)六經(jīng)， 多認(rèn)為經(jīng)孔子刪削， 但關(guān)于六經(jīng)從何而來， 則難有定論。 自隋文中子王通開始， 許多學(xué)者認(rèn)為經(jīng)出于史。 這種觀點(diǎn)在清代達(dá)到了高潮， 浙江學(xué)人章學(xué)誠斷言“六經(jīng)皆史”， 謂《易》《書》《詩》《禮》《樂》《春秋》六經(jīng)， 皆為中國古代史書， 認(rèn)為六經(jīng)乃夏﹑商﹑周典章政教的歷史記錄， 并非圣人為垂教立言而作。 他提出“六經(jīng)皆史”“六經(jīng)皆器”等命題， 反對(duì)“離器言道”。 以此說為指導(dǎo)， 要求現(xiàn)代學(xué)人從五經(jīng)（《樂》已不存）中尋找先秦時(shí)期財(cái)計(jì)制度的線索， 佐以考古發(fā)掘結(jié)果， 對(duì)此加以勾勒。

章學(xué)誠此說比較接近歷史真實(shí)。 根據(jù)最基本的歷史規(guī)律， 制度是在歷史發(fā)展中逐步總結(jié)、完善的， 絕不是一蹴而就或由某個(gè)偉大人物憑空想象而設(shè)計(jì)出來的。 所以說六經(jīng)是先民歷史發(fā)展的反映和記錄， 很有道理。 《書》《春秋》自不待言， 本身就是歷史; 《禮》的文本中， 記載了儀式與制度的發(fā)展; 《樂》雖失傳， 但根據(jù)推論， 應(yīng)當(dāng)記錄了上古時(shí)代的文化生活; 《易》也有諸如“高宗伐鬼方”“帝乙歸妹”等史事的記錄; 《詩》作為我國最早的一部詩歌總集， 除了“觀民風(fēng)”忠實(shí)記錄當(dāng)時(shí)人民群眾的生活習(xí)俗， 也涉及“二子同舟”等歷史事件。 總之， 六經(jīng)中的確存有大量的史料。

結(jié)合“諸子出于王官”和“六經(jīng)皆史”兩說， 不難發(fā)現(xiàn)， 由于西周末年王室傾頹， 中央權(quán)威失墮， 以六經(jīng)為代表的官方知識(shí)逐漸向下流轉(zhuǎn)， 在此過程中逐漸產(chǎn)生了諸子百家。 諸子起源于王官， 他們共同遵奉的經(jīng)典， 就是六經(jīng)。 明白這一點(diǎn)， 先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的發(fā)展脈絡(luò)也就清楚了。 因此， 在歸納、分析先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想時(shí)， 有必要從六經(jīng)（現(xiàn)存五經(jīng)）出發(fā)， 把握諸子百家財(cái)會(huì)思想的源頭， 然后溯流。

除了從“諸子出于王官”說和“六經(jīng)皆史”說兩個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)， 還要進(jìn)行縱向和橫向的梳理。 首先是縱向的傳承， 百家思想并非孤立， 而是有所傳承的， 不同學(xué)派之間也會(huì)相互融合。 比如， 法家在政治哲學(xué)方面明顯受到了道家的影響， 而法家的代表人物吳起、李斯、韓非， 均出于儒家門下， 毫無疑問存在對(duì)儒家的吸收與揚(yáng)棄， 因此法家的制度設(shè)計(jì)（此處主要指財(cái)計(jì)制度）與道家、儒家相比， 能明顯看到傳承與發(fā)展， 這在以往的研究中常被忽略。 其次是橫向的比較， 百家既有時(shí)代上的先后順序， 也存在同一時(shí)代各擅勝場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系， 戰(zhàn)國時(shí)期的稷下學(xué)宮很好地體現(xiàn)了這一點(diǎn)， 各家為了顯示自己不同于別家的特殊之處， 都發(fā)展出具有學(xué)派特色的學(xué)說， 因此其財(cái)會(huì)思想既有同， 更有異， 有必要進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋?但目前尚無此類研究。

綜上所述， 先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的發(fā)展脈絡(luò)如圖1所示。

三、先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的主要內(nèi)容

先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想， 嚴(yán)格說來， 是先民時(shí)代的樸素財(cái)計(jì)思想， 與現(xiàn)在較為成熟的財(cái)會(huì)思想并不能相提并論。 研究先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想， 有必要遵循總—分—總的研究思路， 對(duì)研究內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。 而分析文本、提煉內(nèi)容在研究過程中占據(jù)著很重要的位置， 詳細(xì)介紹先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的主要內(nèi)容， 至少需要一本專著的分量， 此處僅通過上文對(duì)發(fā)展脈絡(luò)的歸納， 析出先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的主要內(nèi)容， 條列如下， 以供后續(xù)研究參考。

（一）現(xiàn)存五經(jīng)中的財(cái)會(huì)思想

前文已述， 按章學(xué)誠“六經(jīng)皆史”說， 《詩》《書》《禮》《易》《樂》《春秋》六經(jīng)均為上古歷史的記錄。 現(xiàn)存五經(jīng)都有豐富的歷史記錄， 除了制度沿革， 更有上古歷史人物的言論與行為。 這其中有許多原始、樸素卻影響深遠(yuǎn)的財(cái)會(huì)思想。 如《禮》中的“臨財(cái)毋茍得”， 強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)物取之有道， 不應(yīng)貪求， 可謂是我國最早有關(guān)商業(yè)倫理的觀點(diǎn)， “毋茍得”則暗示著“公財(cái)”和“私財(cái)”要嚴(yán)格分開， 不能含混， 對(duì)今天私營業(yè)主時(shí)常不解的“公司的錢和我的錢”二者之間的界限劃分， 仍然有一定啟示意義。 《易》中的節(jié)用、有余、中孚、未濟(jì)等思想[14] 以及噬嗑卦辭中“日中為市， 致天下之民， 聚天下之貨， 交易而退， 各得其所”的記錄， 更是說明了當(dāng)時(shí)已經(jīng)存在發(fā)展到一定程度的商品交易。 《春秋》中的叔向論貧富等言論， 也代表了當(dāng)時(shí)的賢明士大夫?qū)圬?cái)、理財(cái)、用財(cái)?shù)挠^點(diǎn)。 這些內(nèi)容足以說明， 現(xiàn)存五經(jīng)當(dāng)中有值得研究并加以總結(jié)的原始財(cái)會(huì)思想。

五經(jīng)既是諸子的思想原點(diǎn)， 也是百家的學(xué)術(shù)源頭。 據(jù)《國語》記載， 當(dāng)時(shí)貴族普遍用六經(jīng)教育子弟， 先秦各家均廣泛引用六經(jīng)原文， 足證其非儒家所獨(dú)有， 只是后世“獨(dú)尊儒術(shù)”， 儒家壟斷了經(jīng)典的解釋權(quán)。 因此， 要想回到先秦經(jīng)典的起點(diǎn)， 對(duì)其財(cái)會(huì)思想進(jìn)行總體評(píng)判， 析清傳承脈絡(luò)， 就要回歸經(jīng)典中的經(jīng)典——現(xiàn)存的五經(jīng)， 研究其中的財(cái)會(huì)思想。

（二）諸子百家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想

以“諸子出于王官”說為出發(fā)點(diǎn)， 不難解釋為何諸子百家的論述集中在表達(dá)政治理想方面， 并為實(shí)現(xiàn)政治理想設(shè)計(jì)了一整套治國方略。 先賢在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)， 無論如何也繞不開財(cái)政度支， 財(cái)會(huì)思想自然產(chǎn)生。 但由于各家主張不同， 其財(cái)會(huì)思想差別也較大。 大致可分為如下內(nèi)容：

1. 儒家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想。 儒家可以說與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。 《孟子·萬章下》中有這樣一段話： “孔子嘗為委吏矣， 曰： ‘會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣?！?這段文字說明萬世師表孔子本人， 曾經(jīng)從事過會(huì)計(jì)工作， 并且要言不煩地表達(dá)了自己對(duì)會(huì)計(jì)工作的看法， 即“當(dāng)而已”， 收支事項(xiàng)遵循會(huì)計(jì)制度， 是“當(dāng)”， 出入賬目清楚， 也是“當(dāng)”。 孟子則更為宏觀地闡述了自己的財(cái)計(jì)思想， 強(qiáng)調(diào)不與民爭(zhēng)利、“關(guān)市譏而不征”， 并且有較為原始的二次分配思想， 注重“均”。 荀子對(duì)相關(guān)內(nèi)容也有自己的見解。 而儒家尤其是孔孟的原始財(cái)會(huì)思想， 更成為后世中國制度建設(shè)的理論依據(jù)， 影響莫大， 因此有必要加以深入研究。

2. 道家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想。 道家有濃厚的自然經(jīng)濟(jì)色彩， 不主張過度干預(yù)。 “太上， 下知有之”與亞當(dāng)·斯密的“守夜人”思想有異曲同工之妙， 老子更是明確提出“我無事而民自富”， 指出統(tǒng)治者不過度干預(yù)才能實(shí)現(xiàn)富民， 頗有自由放任主義之風(fēng)。 老莊的“無為”思想一是體現(xiàn)了對(duì)發(fā)展規(guī)律的尊重， 認(rèn)為應(yīng)順其自然， 二是體現(xiàn)了對(duì)民力的愛護(hù)， 其反對(duì)統(tǒng)治者好大喜功， 濫用民力， 造成民生凋敝。

3. 法家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想。 法家則更精于制度設(shè)計(jì)， 較成熟的官廳會(huì)計(jì)出現(xiàn)于戰(zhàn)國時(shí)期， 與法家有很大的關(guān)系。 戰(zhàn)國初期， 李悝、吳起、商鞅先后在魏、楚、秦三國領(lǐng)導(dǎo)變法， 推動(dòng)了封建采邑制向郡縣制的轉(zhuǎn)變。 其代表是上計(jì)制度， 即由地方定期向上級(jí)及至中央呈報(bào)文書， 報(bào)告地方戶口、錢谷、賦稅。 此類文書被稱為“計(jì)簿”， 中央據(jù)此考核地方官的施政情況。 戰(zhàn)國七雄均推行了上計(jì)制度， 強(qiáng)化中央對(duì)地方的財(cái)政控制， 標(biāo)志著中央集權(quán)的加強(qiáng)。

4. 墨家及其他各家經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想。 以墨家為代表的其余各家也有零星的財(cái)會(huì)思想， 有待于進(jìn)一步發(fā)掘。 比如墨子的平均主義， 強(qiáng)調(diào)節(jié)用， 但也認(rèn)為中央政府要有一定積累， “官府實(shí)而財(cái)不散”“官府實(shí)而萬民富”強(qiáng)調(diào)官府只有“實(shí)”才能更好地提供公共服務(wù)： “倉無備粟， 不可以待兇饑; 庫無備兵， 雖有義不能征無義; 城郭不備全， 不可以自守”。 而楊朱的“一毛不拔”也暗含了較為原始的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的思想。 總之， 這些其他各家經(jīng)典或人物言論中的財(cái)會(huì)思想也值得研究。

（三）先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的傳承與比較

首先， 各家各派雖然門戶有別， 但并非獨(dú)立。 如： 法家在哲學(xué)方面明顯受到道家影響， 以至于司馬遷在《史記》中將老子、莊子、申不害、韓非放進(jìn)同一列傳; 而法家的部分代表人物， 如吳起、韓非、李斯， 都是儒家人物的弟子; 韓非的內(nèi)部控制思想與其師荀子的性惡論關(guān)系密切。 在同一家之中， 也有傳承的分別， 如儒家到孟子和荀子， 分為兩個(gè)方向。 其次， 對(duì)于同一問題， 不同家往往觀點(diǎn)各異， 甚至截然相反， 有必要加以比較。 因此， 厘清先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的傳承并參合同異， 也是會(huì)計(jì)思想史研究繞不開的步驟。

四、先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的共同特點(diǎn)

本文擬對(duì)先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想進(jìn)行總體性論述， 初步總結(jié)了先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的三個(gè)共同特點(diǎn)， 為分別、專門的后續(xù)研究打下基礎(chǔ)， 條列如下。

（一）具有較強(qiáng)的農(nóng)耕文明色彩，較為樸素與原始

先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想與現(xiàn)代財(cái)會(huì)思想有很大區(qū)別。 先秦時(shí)代， 我國仍處于農(nóng)業(yè)社會(huì)時(shí)期， 且為比較不發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)社會(huì)。 這一時(shí)期， 已經(jīng)形成了社會(huì)分工， 也出現(xiàn)了商品交易， 但不存在現(xiàn)代企業(yè)， 更不可能存在現(xiàn)代財(cái)會(huì)思想。 在重義輕利思想的影響下， 士大夫恥于言利， 在群星璀璨的百家爭(zhēng)鳴時(shí)代， 有農(nóng)學(xué)、兵學(xué)， 但沒有任何一本關(guān)于商業(yè)的著作。 被后世奉為“商圣”的陶朱公， 也只有他三致千金三聚三散的記載， 而有關(guān)陶朱公是如何“三致千金”的， 并沒有具體記錄， 現(xiàn)在看來， 陶朱公的事跡更偏重于傳說。 至于據(jù)傳為范蠡老師的計(jì)然， 更是神龍見首不見尾， 所傳計(jì)然七策也散見于后人言論[14] 。 而先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想往往基于農(nóng)業(yè)國家， 具有較強(qiáng)的農(nóng)耕文明色彩， 如對(duì)田賦貢稅的記載與討論， 都與農(nóng)業(yè)社會(huì)相表里。 總之， 先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想較為樸素和原始， 對(duì)現(xiàn)代有所啟發(fā)與借鑒， 但也存在時(shí)代局限性， 不應(yīng)對(duì)其迷信。

（二）偏重國家財(cái)計(jì)制度

由于諸子出于王官， 因此百家先天具備較濃厚的政治色彩， 對(duì)政治制度也有較深刻的了解; 再加上處于時(shí)代的洪流之中， 諸子百家作為有強(qiáng)烈社會(huì)責(zé)任感的智識(shí)階層， 對(duì)于什么是最好的政治制度都提出了自己的觀點(diǎn)。 因此， 先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想均偏重國家財(cái)計(jì)制度， 屬于初步的官廳會(huì)計(jì)思想， 由此發(fā)展出上計(jì)、勾稽等與中央政府職能緊密相關(guān)的財(cái)會(huì)思想。 在財(cái)會(huì)思想的發(fā)展過程中， 也能看到由封建到郡縣， 中央對(duì)地方控制的不斷加強(qiáng)。 而由于戰(zhàn)亂頻仍， 貧富差距加大， 下層人民處于苦難之中， 百家或多或少也產(chǎn)生了較為原始的分配思想， 認(rèn)為中央政府應(yīng)該發(fā)揮分配職能。

（三）注重分配與平等

相對(duì)西方初民的財(cái)會(huì)思想， 先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想更加注重分配與平等， 有一定宏觀調(diào)控意識(shí)。 即認(rèn)為政府應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行干預(yù)， 通過二次分配實(shí)現(xiàn)“均”“平”。 從孔子的“不患寡而患不均， 不患貧而患不安”到孟子的“五畝之宅， 樹之以桑……”， 儒家體現(xiàn)了較強(qiáng)的社會(huì)關(guān)切， 尤其是孟子的“王道”， 就是以養(yǎng)民的仁義為核心， 強(qiáng)調(diào)不與民爭(zhēng)利。 而有一定自然經(jīng)濟(jì)思想的道家， 在“雞犬之聲相聞， 老死不相往來”背后， 也暗含對(duì)于聚斂和掠奪的抵觸。 被孟子譏為“無君”的道家別流楊朱主張“古之人， 損一毫利天下， 不與也; 悉天下奉一身， 不取也。 人人不損一毫， 從不利天下， 天下治矣”， 強(qiáng)調(diào)雖不愿損己利人， 但更排斥損人利己， 也有較為樸素的平均主義思想。 法家集大成者韓非也在《韓非子·五蠹》中認(rèn)為“其商工之民， 修治苦窳之器， 聚沸靡之財(cái)， 蓄積待時(shí)， 而侔農(nóng)夫之利”， 即認(rèn)為“商工之民”是國家的五種蛀蟲之一， 雖然有對(duì)商業(yè)的偏見， 但也反映出其平等觀。 從先秦經(jīng)典注重分配與平等的財(cái)會(huì)思想開始， 中華文明“均平”的文化逐步形成， 直接或間接影響到當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)政策。

五、結(jié)語

本文首先梳理了先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想之發(fā)展脈絡(luò)， 在此基礎(chǔ)上包舉了先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的內(nèi)容， 分析了后續(xù)研究方向， 并初步歸納了先秦經(jīng)典中財(cái)會(huì)思想的共同特點(diǎn)。 先秦經(jīng)典是中華文明最初的高峰， 其歷史地位如何推崇都不為過。 其財(cái)會(huì)思想雖然較為樸素和原始， 但作為后世我國會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)文化形成的理論根基， 仍然有極大的學(xué)術(shù)意義。 因此， 研究先秦經(jīng)典中的財(cái)會(huì)思想， 對(duì)以古鑒今、樹立文化自信有著一定積極作用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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