財務報表審計的風險及其防范措施

馮曼珍

摘要：財務報表審計工作是當前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中必不可少的一個環(huán)節(jié)，時常采取常規(guī)審計與高級審計等手段，對企業(yè)當前的經(jīng)濟狀況加以審核，以此通過科學導向來決策企業(yè)今后發(fā)展方向，并且有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟風險隱患。企業(yè)在進行財務報表審計工作過程中，需要增強審計工作人員專業(yè)技能，從而保證企業(yè)審計工作具有更高的準確性和可靠性，進而為企業(yè)提供精準無誤的審計結果，提高企業(yè)運營質量。基于此，文章在分析財務報表審計風險基礎上，提出了相應的防范措施。

關鍵詞：財務報表審計;風險;防范措施

財務報表審計內(nèi)容更多的是勾稽關系審計和常規(guī)性審計，也就是分析和審計財務報表中相關數(shù)據(jù)，驗證財務報表中的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務狀況相符與否，能否可以切實體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流動，同時將此作為依據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。在這個過程中，審計程序沒有審查出較大的財務風險，針對漏報及錯報的財務報表并沒有對應的審計措施，這也就是審計風險。審計風險是受到主客觀兩種因素共同影響而出現(xiàn)的，這直接影響到審計工作質量。因此，應如何有效防范審計風險，并將審計風險降到最低，是現(xiàn)階段審計工作急需解決的一大問題。

一、財務報表審計風險形成因素

（一）財務報表審計體系存在不足

對于企業(yè)來說，財務報表審計是企業(yè)發(fā)現(xiàn)本身存在問題的有效方式之一，企業(yè)需要合理使用財務報表審計來做好審計風險控制。雖然大多企業(yè)目前都進行財務審計工作，但是總體上來看，還未形成相對整體的體系。對企業(yè)來說，財務報表審計只是財務管理工作中的一個環(huán)節(jié)，所以沒有專門實施財務審計，并且財務報表審計工作制度不夠完善，制度內(nèi)容也不全面，因此難以細化財務報表審計工作。財務報表設計實際工作權力較小，同時在工作體系中并沒有與其他管理工作形成密切聯(lián)系，還需加強體系實施工作。

（二）審計工作流程與方法缺乏科學性

許多企業(yè)內(nèi)部審計制度除了不夠完善，甚至還存在極大的弊端，假如有關審計流程與方法僅存在于表面形式，不能對審計工作的實行和操作不能起到規(guī)范作用，不能詳實的判斷報表信息的合理性與準確性，不利于企業(yè)的發(fā)展。審計人員方法不正確或技術不先進，都會影響到審計工作的實行。此外，企業(yè)管理層風險防范意識淡薄，從而使得審計分析評價報告不能被采用，在一定程度上威脅到企業(yè)的發(fā)展。與實踐脫節(jié)的風險評估工作與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求不符，無法將風險評估轉換成可以化解實際問題的能力，也無法提高審計人員業(yè)務能力，尤其是在當前這個多元化發(fā)展的社會環(huán)境中，與社會發(fā)展要求的不相符的風險評估工作是難以為企業(yè)帶來較高利益。

（三）審計人員能力與經(jīng)驗受限

通常情況下，人們對審計有著較高的要求，并且這種要求要高于注冊會計師職業(yè)的認知，并且受到審計能力的限制，致使審計工作質量無法達到人們的期望值，在審計目標上，人們與企業(yè)審計工作存在的差距通常會令二者出現(xiàn)責任糾紛問題，唯有依賴法律才能有效調節(jié)。審計能力和人們之間始終具有一定期望差距，就我國來說，審計報表的存在只是做為一種意見，審計人員需要承擔一定的審計結果風險。在審計顯示數(shù)據(jù)接口特征后，審計工作對審計人員有了更高的要求，一旦審計人員沒有掌握計算機審計技能，將會加大審計風險。

（四）內(nèi)部控制體系不夠健全

一個企業(yè)的生存和發(fā)展受內(nèi)部控制體系的直接影響，如果不完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，就難以有效的做好風險預警，不注重內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)或不能及時甄別并警示潛在風險做好預警工作。企業(yè)有效利用內(nèi)部控制體系可以在搶占預防風險方面的先機，并且也可以幫助企業(yè)避免更大的損失，完成企業(yè)整體目標，最大化提升企業(yè)價值。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善將致使其內(nèi)部生成職責分工混淆，結構混亂及經(jīng)營目標戰(zhàn)略錯誤等不好的結果。另外，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)薄弱將會致使內(nèi)部控制環(huán)境失衡，而在財務報表審計工作過程中，注冊會計師面對企業(yè)這種失衡的內(nèi)部控制環(huán)境，將會限制其獲得有效信息。然而這些信息對注冊會計師辯識財務報表中存在的風險氛圍具有重要幫助，唯有明確財務報表審計工作的主要領域，才能進行具有針對性的審計工作。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理質量不高

企業(yè)在進行財務報表審計工作過程中，也就是存在客觀的內(nèi)部審計工作風險，并且還存在不可控的外部審計風險因素。審計工作要求要有工作人員來處理審計相關工作，而人員在進行審計工作過程中存在一定的風險，就算人為操作可以最大限度的降低風險，但是站在科學的角度來分析，工作人員面對繁重而復雜的審計工作壓力，工作風險概率依然是難以避免的。

（六）實際工作達不到預期規(guī)劃

在正式展開財務報表審計工作前，通常都會制定全面的計劃，以此來規(guī)范工作流程和形式，進而獲得審計報告，從最初提出到最后監(jiān)督也需要制定相應的要求和表達模式。在一定程度上推進了審計工作的正常開展，這也是長期以來操作實踐得出的結果，有助于降低風險概率。然而在實際操作中，一些單位為有效壓縮成本，節(jié)省審計操作時間而隨意改動計劃方案，甚至避開一些極為重要的操作步驟，形成極為混亂的內(nèi)容。導致部分工作流于表面形式，只是在特定時間內(nèi)做好規(guī)劃的工作，而不能嚴肅對待審計工作，無疑加大了風險發(fā)生率。

二、財務報表審計分析相關防范措施

從根本上來說，財務報表審計風險限制了企業(yè)的發(fā)展，難以確保財務報表審計工作正常開展。在新時期背景下，應該根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展需求，遵循相關的原則與制度，制定健全的審計風險防范措施，下面針對財務報表審計出現(xiàn)的問題提出以下具體措施。

（一）遵循審計原則，合理設置內(nèi)部審計機構

根據(jù)審計工作準則和相關法律規(guī)定，確定財務報表審計范圍，同時遵循審計程序和有關職業(yè)道德規(guī)范，保證審計工作具有公平性和客觀性，這是財務報表審計工作應該堅持的基本原則。確保審計具備法律效力的一種行政行為是依法審計。唯有遵循法律規(guī)定的審計程序，才能保證審計監(jiān)督具有權威性與合法性，防止出現(xiàn)審計風險。為更好的執(zhí)行審計程序，企業(yè)應在堅持獨立性原則的基礎上設立內(nèi)部審計機構，審計部門需要有獨立經(jīng)費與行駛職權，從而有效體現(xiàn)審計的公平性和客觀性。只有在獨立行駛職權的基礎上，才可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門的權威性，從而幫助審計工作人員進行審計工作，保證企業(yè)內(nèi)部審計職能更好的發(fā)揮。