會計是一種技能

陳毓圭

題 記 2021年6月14日，中國會計學會高等工科院校分會在常州大學舉辦潘序倫會計論壇，徐光華會長邀我在論壇上致辭。會后，笑雪總編提議把我在會上講的整理出來，在他主編的《會計之友》上發(fā)表。為了有機會與更多的朋友交換意見，本人樂而為之，做成這篇文章，同時對他們兩位的盛情和鼓勵表示感謝，并歡迎讀者的批評意見。

今天這個會議以潘序倫先生的名字命名，是潘序倫會計論壇，趁此機會，向潘序倫先生以及潘序倫先生為代表的老一輩會計學家、會計教育家、會計職業(yè)家表示敬意。他們是中國現(xiàn)代會計事業(yè)的開拓者，改革開放以來中國會計事業(yè)畫卷之宏偉，得益于老一輩打下的底色。

我對會計教育抱有極大的敬意和興趣，這是因為：

第一，我們這些人之所以長些見識、干成一些事情，首先是教育的功勞。受過教育的恩惠，有責任做出回報，有錢出錢，有力出力，實在沒有什么可做的，就喊兩嗓子，就像此刻我所做的事情。

第二，干任何事情，首先在人才，人才的成長在教育，我們因為有人才而順利地推進了事業(yè)，也因為人才不足、人才不高，事業(yè)受到阻礙。會計事業(yè)乃至一切事業(yè)，對教育和人才有極大的需求，人才不足的挑戰(zhàn)仍是當前最緊迫的挑戰(zhàn)。

第三，我本人也兼職做一些教學工作，為了做好這份兼職，非常珍惜向教育界朋友學習的機會。

徐光華教授給我介紹了會議的安排，包括昨天召開的分會七屆三次常務理事會，感覺內(nèi)容很豐滿，粗略體會有三個維度。一是傳承先賢精神，從老一輩會計學家、會計教育家和會計職業(yè)家的思想和成就中汲取前進的力量;二是面向未來，研究推進會計教育事業(yè)，建設一流專業(yè)，這是前瞻性的話題;三是立足高等工科院校，辦出會計教育特色和品牌。圍繞這三個維度，我想談談對會計教育的認識。從會計是什么講起，從建設一流專業(yè)這個目標出發(fā)，下面所講的內(nèi)容有許多也是針對審計、財務、內(nèi)部控制等課程的。

——會計是一種技能。考察會計，可以有多個角度，從會計教育的角度看，首先應當認識到會計是一種技能。不應當過分拔高會計的學術性，否則，就背離了會計的本來面目，對思考會計教育問題沒有什么好處。

會計作為一種技能，之所以重要，不是因為它的學術性有多高，而是取決于它是一種什么樣的技能，在我看來，那就是職業(yè)判斷的技能。借費用、貸現(xiàn)金，是不需要大學教育就能學會的技能，會計作為一種可貴的技能，是在沒有現(xiàn)金的地方看到現(xiàn)金的實質、價值的存在和利益的歸屬，公允地確認、計量、記錄和報告。馬克思有句名言，他說會計是“觀念的總結”，從技能的層面理解，就是把觀念中的現(xiàn)金確認為賬面上的價值。要做到這一點，靠的是職業(yè)判斷。

職業(yè)判斷技能的養(yǎng)成需要實踐，并且是長期的實踐，在大學里是學不完的，但是應當在大學里開頭起步。大學會計專業(yè)畢業(yè)了，如果頭腦中沒有職業(yè)判斷的概念，不知道會計師最重要的是職業(yè)判斷能力，并做好職業(yè)判斷的準備，那所接受的會計教育不能說是成功的。所以，大學會計教育要圍繞培養(yǎng)職業(yè)判斷技能來進行，要向學生灌輸職業(yè)判斷的意識、解讀職業(yè)判斷的原理、指導學生做一些基礎性的職業(yè)判斷。國際財務報告概念框架在指導會計職業(yè)判斷方面發(fā)揮著重要的作用，應當作為重要的會計學問，置于大學會計教育的重點位置。

——會計是解讀經(jīng)濟利益實質的技能。會計作為一種技能，之所以重要，還在于它是達到怎樣一種目的的技能。在我看來，會計是解讀經(jīng)濟利益實質的技能。一筆業(yè)務，會給企業(yè)帶來什么樣的經(jīng)濟利益結果，資產(chǎn)或是費用，權益或是負債，是要靠會計來告訴大家的;某種情形，也就是國際會計標準所講的circumstance，比如官司的輸贏、應收款項能不能收回、商譽有沒有減值、是機會還是風險乃至損失，這也是要靠會計來告訴大家的。判斷經(jīng)濟利益實質的依據(jù)，是合同約定、市場形勢、經(jīng)營狀況、法律法規(guī)、治理結構、倫理特征等，會計的任務就是把經(jīng)濟關系、法律關系、權責關系、親情關系等背后的經(jīng)濟利益實質用會計語言分析出來，用會計標準識別出來，用財務報表呈現(xiàn)出來。

我的老師楊時展先生生前經(jīng)常講，會計學應當從最后一章講起，也就是從財務報表分析講起。因為當時的教科書都是在最后一章講財務報表分析。今天再來體會楊先生的論斷，我似乎懂得，如果不知道會計的終極目的是什么，怎么學好會計呢？我這里想把楊先生的論斷推向極端，提出這樣一個觀點，會計學應當從經(jīng)濟學講起。

提出會計是解讀經(jīng)濟利益實質的技能，還有另一層意義，這就是交易合約形式的多樣性、生產(chǎn)組織形式的多樣性、技術實現(xiàn)形式的多樣性以及其他許多方面的多樣性，使得經(jīng)濟利益實質的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)出復雜性，識別經(jīng)濟利益實質需要面對這種復雜性。不同的產(chǎn)業(yè)、不同的行業(yè)、不同的商品、不同的業(yè)態(tài)，交易合約形式、生產(chǎn)組織形式、技術實現(xiàn)形式不一定相同，經(jīng)濟利益表現(xiàn)形式、經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式、經(jīng)濟利益歸屬也往往不同，認識這些不同之處，找準其中的經(jīng)濟利益實質，是會計職業(yè)判斷更深層次的任務。如果從這一點出發(fā)，推動形成會計慣例，進而提煉出會計理論，那就更是功德無量。高等工科院校有各個工業(yè)門類知識的優(yōu)勢，有各類工程技術知識的優(yōu)勢，借助這些優(yōu)勢，深入研究針對不同行業(yè)企業(yè)、不同技術類型、不同產(chǎn)業(yè)組織的會計職業(yè)判斷特殊問題，似乎可以作為高等工科院校建設一流會計專業(yè)的考慮因素。

——會計是有制度價值的技能。作為會計學的核心命題，教科書里都會講到，在公司所有權與經(jīng)營權分離的情況下，出資人與經(jīng)營層之間信息不對稱，帶來一系列不良后果，會計有助于解決信托雙方的信息不對稱難題，從而使公司制度得以有效運行，這就是會計的制度價值。會計在發(fā)揮制度價值的同時，也把會計自身置于利益沖突的地位，面臨服從誰的利益的問題。處理利益沖突的出路，就是職業(yè)道德調節(jié)。潘序倫先生作為會計學家、會計教育家、會計職業(yè)家，事功卓著，但是公眾記住他最多的就是“立信”兩個字，這在很大程度上說明了會計作為一種技能的制度價值。

潘先生倡導立信，實踐立信，距離今天快有100年了，今天的會計職業(yè)道德已經(jīng)不再是精英人物的倡導和修為，而是已經(jīng)發(fā)展成了一本書（篇幅）的職業(yè)道德守則，具有行業(yè)法律的效力。國際會計職業(yè)道德委員會已經(jīng)成為與國際會計準則委員會、國際審計準則委員會并列的會計職業(yè)標準組織。但職業(yè)道德不夠高仍然是當前制約會計信息質量的重要因素。我們今天講傳承先賢精神，建設一流專業(yè)，應當從會計技能的制度價值這樣一個高度來認識會計職業(yè)道德在會計教育中的重要性，把職業(yè)道德作為會計學的重要一章來寫，把職業(yè)道德作為大學會計專業(yè)的主干課來講。

——會計是不斷升級的技能。我讀會計學是在40多年前，當時有一門珠算課，那個時候打算盤是重要的技能，也教怎么寫阿拉伯數(shù)字，那也是一種技能。不知道大學里現(xiàn)在還有沒有珠算課，但至少珠算已經(jīng)不是一項必備的會計技能了。會計電算化之后，填寫會計憑證、登記賬簿甚至編會計報表也不再是十分重要的技能了。隨著人工智能的運用，常規(guī)性的職業(yè)判斷都有可能被智能機器替代。相應地，已經(jīng)有人擔心，會計作為一種技能的價值會不會消失。

基于同樣的背景，2017年我在ACCA的場合談過自己的看法，我當時講，會計作為一種技能的價值不會消失，會計師作為一個專家職業(yè)也不會被替代，但是會改變會計技能的內(nèi)涵和會計師的工作狀態(tài)，所以，提出培養(yǎng)三類新型會計師的概念，這就是“創(chuàng)新會計系統(tǒng)的會計師、在新的平臺上工作的會計師、為企業(yè)創(chuàng)新提供會計服務的會計師”。創(chuàng)新會計系統(tǒng)的會計師指的是，隨著人工智能在會計領域的運用，相當一部分會計技能將被替代，會計師要主動地參與這個替代過程，而不是拒絕這個過程。怎么參與呢？就是參與人工智能系統(tǒng)的創(chuàng)造。今天我們討論建設一流專業(yè)，當然繞不開會計技能升級這個話題。我注意到，今天好幾位演講嘉賓都會講到這個話題，所以把培養(yǎng)三類新型會計師的概念作為對建設一流專業(yè)的建議。高等工科院校具備科學、技術、工程的知識優(yōu)勢，我們有理由相信——在培養(yǎng)新型會計師方面，高等工科院校能夠走在會計教育創(chuàng)新的前列。