新金融工具會計準則對商業銀行會計信息披露質量的影響分析

摘 要：金融工具復雜性、專業性強，傳統的會計準則無法滿足精確計量與核算的要求。近年來，我國財政部出臺多項新金融工具會計準則，互相關聯、相互促進，形成一個體系，推動我國金融會計準則體系朝著更好的方向發展。同時，對商業銀行會計工作影響巨大。本文重點探討新金融工具會計準則對商業銀行會計信息披露質量的影響相關問題。

關鍵詞：新金融工具會計準則;商業銀行;會計信息;披露;影響分析

隨著我國經濟全球化程度的不斷加深，國內經濟形勢發生巨大變化，為了適應經濟和社會發展新需求，新金融工具會計準則應運而生，對我國銀行業的健康穩定發展產生重要影響。接下來，談談新金融工具會計準則對商業銀行會計信息披露質量影響的幾點思考。

一、新金融工具會計準則對商業銀行發展的影響

1.有利于規范銀行衍生金融工具業務

隨著經濟全球化程度的不斷加深，我國社會主義市場經濟體制深入改革，未來匯率、利率的波動幅度顯著增加，企業在發展過程中，無法從根本上消除利率與匯率風險。為了有效降低風險，市場針對匯率、利率的期權、期貨等衍生金融工具的需求不斷增加。商業銀行傳統業務盈利少，如果不加以突破，將限制長遠發展，因此衍生金融工具業務得以出現和發展。現階段，衍生金融工具擁有很大的受眾群體，成為全世界范圍內銀行機構一大收入來源。但是，衍生金融工具有利也有弊，在管理一些風險的同時也會增加新的風險，如不及時準確的計量、分析與披露，依然會讓銀行遭受嚴重損失。我國金融企業制度要求在會計報表附注中明確寫出衍生金融工具，投資者不能從會計報表中掌握銀行金融衍生產品交易行為及存在的風險，更甚者會掩藏風險，進而使得風險聚集，提高管理部門監管工作難度系數，對衍生金融工具的健康可持續發展產生較大的負面影響。根據新金融工具會計準則來看，需要通過公允價值來對衍生金融工具進行精準計量，并在損益表中準確記錄當期公允價值變動產生的損益。如果企業要想進行套期保值，可在遵循標準、符合條件的前提下運用套期會計法，通過會計處理來精準區分現金流量套期、公允價值套期、境外經營凈投資套期等因素，從而為商業銀行衍生金融工具業務發展夯實基礎。

2.對商業銀行會計信息披露質量存在較大的影響

新時代，新金融工具會計準則要求商業銀行必須嚴格遵循公允價值計量原則，把有關的公允價值變動納入所有者權益或者當期損益當中。目前來看，利用公允價值計量的金融負債與金融資產能在很大程度上反映其真實、客觀的價值，提升會計信息關聯性。其次，新金融工具會計準則在很大程度上改變了商業銀行會計報表結構，提升了商業銀行會計信息披露質量與水平。傳統模式下，商業銀行會計信息披露工作存在諸多問題，屬于銀行工作中比較薄弱的一項，如商業銀行會計信息披露不完善，很多關鍵信息弄虛作假，或者直接不對公眾披露，對投資者決策產生嚴重的誤導，進而導致不可挽回的損失，監管部門無法第一時間掌握商業銀行經營管理中潛在的風險，不利于監管工作的開展，最終阻礙商業銀行健康可持續發展。但是，新金融工具會計準則要求在計量金融資產時，必須嚴格利用公允價值進行計量，還要把當期公允價值變動造成的收益與損失納入損益表當中，進而提升會計信息的客觀性、準確性和有用性，也滿足當下全球銀行業風險管理技術與慣例，從而確保投資者能夠第一時間掌握商業銀行真實財務情況，為投資者、投資機構科學決策，為監管機構有力監管夯實良好的基礎。另一方面，在新金融工具會計準則的應用，規范了商業銀行減值準備金提取行為。如，商業銀行在開展資產貸款業務時，可通過未來現金流量折現法，以攤余成本計量的金融資產減值計提。如此一來，在進行計提減值準備階段，工作人員能綜合考慮債務人所在行業的市場、技術、法律等實際發展情況，并考慮到未來發展前景等因素。由此可見，這種計提方法下的工作更加精準、客觀和公允，有利于提高商業銀行會計信息對外披露質量與水平。

3.對風險管理的影響

現階段，針對商業銀行信貸資產風險有五個等級的分類，包括正常、關注、次級、可疑以及損失這五類。新金融工具準則中，信用風險增加十分突出，借助初始確認以及顯著性信用損失來確認得出相應的結果，這對于銀行風險管理工作開展帶來了一定的挑戰。

對于現階段的國內商業銀行而言，正面臨著金融市場的激烈競爭環境，銀行必須要切實提升自身的風險管理和競爭力，不斷鞏固自身在市場中的優勢，才可以保持市場份額擁有一席之地。目前，商業銀行銀行風險管理中，比較突出的問題主要集中在業務信息的大量缺失上，這樣銀行很難進行資產組合管理，也不能為風險級別的判斷提供可靠的依據。要想更好地識別風險，構建風險監管機制，確保銀行風險控制有效，就需要借助新金融工具準則來開展相應的風險分析工作，促進商業銀行整體風險防控水平的提升，這對于商業銀行的發展效益目標實現是有積極作用的。不過，商業銀行在金融工具應用上，要是有不合理的地方，也會導致風險管理的失效，嚴重情況下還會導致商業銀行的直接經濟損失，甚至導致銀行破產。可見，新金融工具準則對于商業銀行的影響是不可估量的，所以要想避免不利影響，需要商業銀行把握好風險管理的水平，切實提升風險管理效益。

4.對商業銀行損益帶來的影響

對于商業銀行來說，新金融工具在一定程度上改變了銀行的資產負債核算模式，尤其是對于銀行的貸款損失準備工作的影響較大。基于新金融工具準則的要求，商業銀行需要做好內部經營模式的修改和調整，針對相關的負債、資產以及所有權益做好調整工作。通過新金融工具使用，商業銀行能夠對于銀行中潛在的損失項進行明確，這樣方便銀行做好損失的預估和評價，做好相應的應對措施。此外，在商業銀行中，一些非信貸類的金融資產可能出現損失的概率不大，但是計提減值也會導致銀行利潤下降，商業銀行針對一個月以上的貸款開展風險判斷，要是對預期信用風險判斷有上升趨勢，說明銀行的損益可能會受到較大影響。

5.提升業務規范性

目前，我國的市場經濟體制不斷深入發展，對外開放的程度也在進一步加深，商業銀行外匯儲備增加，所以銀行的利率風險以及匯率風險都在增加，這是商業銀行需要面對的現實性問題。針對這些風險增長的情況，商業銀行要應對風險，就需要切實改變業務發展模式，而這一點上，僅僅依靠傳統銀行發展模式是遠遠不夠的，因為在市場經濟環境中，互聯網金融發展加速，銀行的傳統業務盈利空間不斷壓縮，銀行只有進行創新，才能加速業務轉型，促進自身發展。在目前的大多數商業銀行中，金融衍生業務成為了金融機構的重要收入來源之一，不過這些業務發展既是機遇也是挑戰，金融衍生業務發展一方面能夠為銀行的風險管理提供新的方式和技術支持，但是自身也存在一定的風險，要是不能做好及時的風險判斷工作，還會對銀行的經營發展帶來不利影響。新金融工具的應用會在一定程度上掩蓋風險，也會增加信用風險監管監督，這些對于金融工具的發展是不利的。

二、新金融工具會計準則下商業銀行會計信息披露工作具體對策

1.注重加強培訓工作，系統學習新金融工具會計準則和有關國際會計準則

眾所周知，新金融工具會計準則的全面落實在很大程度上依賴于商業銀行財務工作人員對準則的運用水平、業務水平與職業素養。新金融工具會計準則在很大程度上對商業銀行會計核算工作產生較大的影響，對不同級別的會計工作者專業素質、業務水平以及綜合素養提出更高的要求。基于此，要注重加強對業務人員培訓，引導他們對新金融工具會計準則進行正確的理解和掌握，對新金融工具準則主要變化及影響分析，金融工具分類、減值和估值方案，全系統主要產品分類、估值、減值操作示例等方面的內容進行多層次、全方位、有針對性的培訓，全面提升相關銀行工作人員對于新金融工具會計準則轉換的實務操作能力，為下一步順利執行新準則奠定基礎。從而加快有關會計準則的實施步伐與進程。作為商業銀行，要通過專業培訓學習引導員工深入理解和掌握新金融工具會計準則，并能在日常工作中正確運用，熟練實務操作，進而不斷提升商業銀行會計信息披露質量與水平。新金融工具會計準則的落實會增加一定的風險，且對商業銀行信息系統、運行理念、傳統經營管理機制產生較大的影響。所以，在開展新金融工具會計準則時，切忌只對財務專業工作人員進行培訓，更要注重對風險管理部門、銀行支行分行行長進行全方位、多角度的專業培訓。培訓要結合實際情況對新金融工具準則的主要變化和實務操作中面臨的問題進行講解，重點就金融資產分類方式變化和“預期信用損失法”下金融資產減值準備的計提方法做詳細闡述。確保培訓案例充分、分析透徹，使財務人員進一步理解新會計準則的變化和內涵，為新金融工具準則在集團全面實施打下堅實基礎。

分析新金融工具會計準則后不難發現，該準則對商業銀行會計信息披露質量的影響遠高于對財務會計專業的影響，特別是公允價值、“盯市”制度對商業銀行的發展影響巨大，由此可見，必須加強對工作人員的系統、專業培訓，從而將新金融工具會計準則的影響深入工作人員內心，不斷提升商業銀行會計信息披露質量與水平，促進銀行等金融機構又好又快發展。

2.配置完善的系統設施，創新商業銀行目前賬務核算體系內容

新時代，商業銀行要把握新金融工具準則的背景和意義、主要變化，新準則下金融資產的定義以及分類、金融資產分類的判斷方法、金融資產減值準備的計提方法、公允價值的確認和計量、債務工具和套期會計等相關內容。在實際的銀行會計和財務工作中，把握會計處理流程，針對平時監管工作中出現的有關問題，積極探討應對方案。要進一步提高相關工作人員對新金融工具準則的知悉程度和會計實務水平，為更好地開展會計信息質量檢查工作做好知識儲備。銀行要結合財政監管工作職能，加強理論學習，梳理新金融工具準則中和被查公司有關的具體內容，提高會計信息質量檢查工作效率，努力幫助被查公司有效規范會計核算、完善內部控制制度、防范金融風險發生。

新金融工具會計準則的全面實施，會在很大程度上改變商業銀行傳統會計科目體系。具體表現為以下幾點：第一，傳統的表外科目呈現表內化發展趨勢;第二，建立健全銀行衍生金融工具會計核算制度體系;第三，金融負債兩分類、金融資產四分類法嚴重沖擊傳統核算科目;第四，實際利率法下的“雙九十天”確認非應計貸款法遭受較大沖擊等。不難發現，新金融工具會計準則下，必須及時調整、優化商業銀行現有的核心會計科目與核算內容，確保與新金融工具會計準則相適應、相匹配，為商業銀行的健康可持續發展夯實基礎。

3.構建完善的新金融工具會計準則系統解決方案

目前來看，新金融工具會計準則對很多事項作出了具體、明確的要求，如公允價值計算系統、金融衍生工具風險管控系統等等都需要完善、系統的解決方案作支撐。早在21世紀初，SAP公司就與全球很多商業銀行達成密切合作戰略，且為商業銀行成功開發了“金融工具會計系統”，旨在滿足商業銀行執行國際會計準則的需求。詳細點說，SAP公司提供的解決方案內涉及集中金融數據庫，能在很大程度上讓銀行達到IAS39號中的標準。如，提供專業平臺，讓商業銀行能夠在該平臺上披露、評估不同金融資產。這一方案得到德國、希臘、澳大利亞等很多國家商業銀行的運用。現階段，我國各大商業銀行業紛紛采用SAP公司開發的先進系統，下一步可結合本國商業銀行發展實際情況來成功構建系統解決方案。

對此，商業銀行在系統建設方面，應該重點把握以下幾點：

第一，做好金融資產減值系統建設，將這一系統和相關業務和新系統對接起來，以便對銀行的風險資產數據信息進行全面采集。在新金融工具會計準則下，資產風險可以劃分為三個階段，借助資產減值系統應用，能夠對于不同階段的減值數據進行準確計算，做好數據分析和處理。

第二，做好金融資產估值系統建設。目前，大多數商業銀行還沒有建立起自身的數據估值系統，很多商業銀行開展金融資產估值都是通過中央結算公司數值來進行的，對此商業銀行在新金融工具準則下，可以積極構建金融資產估值系統，結合自身實際情況，設計和自身發展需要、特點相適應的資產估值系統，確保資產價值估計的有效開展。

第三，做好業務核算系統改造。在新金融工具準則下，商業銀行要積極做好相關業務核算系統改造工作，結合準則的實際情況，基于銀行損益、資產以及表外等項目，做好制度完善和調整，針對相應業務系統操作做好準確的方法應用，確保有效適應新變化。

4.加強同行業間的深入交流

現階段，中國建設銀行、交通銀行等各大商業銀行紛紛全面實施新金融工具會計準則，時刻秉承會計準則要求開展會計信息披露。但也有不少銀行尚未采取新金融工具會計準則。基于此，各大銀行之間應積極開展同業交流，及時掌握同行業中率先實施新金融工具會計準則的工作安排與具體流程，借鑒在實施新會計準則方面好的經驗與方法，進而不斷提升整個商業銀行業對于新金融工具會計準則的實施能力與水平。

5.建立健全風險管理機制

風險管理主要涵蓋風險識別、風險分析與風險規避等內容，其中風險識別和風險分析是提高風險管理質量的基礎和前提，高質量的風險識別與風險識別工作，有利于全面掌握商業銀行的真實、全面的業務信息，要強化風險意識、強化責任意識，牢牢守住不發生系統性金融風險底線，常態化開展新冠疫情防控工作;要提升全行金融消費者權益保護意識，加強對相關監管規章制度的理解與內化。在商業銀行貸款不斷突破的業務快速發展形勢下，全行要以更加積極主動的態度抓好風險內控工作，迎難而上，抓重點、抓主要矛盾，資產質量管控和貸后管理工作要常抓不懈，貫穿于全年的經營活動中，實現全行業務的高質量發展，實現發展與效益的同步提升。為了最大程度降低商業銀行經營管理風險，各大商業銀行要結合本行實際情況，明確金融工具風險管理目標，制定完善的實施方案，綜合考慮選擇最優質、最有效的金融工具，從而精準掌握商業銀行金融資產與金融負債的比例。并立足于商業銀行的實際情況來建立完善的風險管理機制。本質上來說，風險管理機制是一個整體系統，具體涉及風險預警體系、風險識別體系、風險評估體系、風險分析與報告體系。現階段，商業銀行應全方位、多角度進行分析，從而構建更加優質、高效的商業銀行風險管理機制。

三、結束語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革，我國大部分商業銀行都開始實施新金融工具會計準則，且建設銀行、交通銀行都已成功上市，會計信息披露質量與水平對商業銀行的長遠健康發展存在巨大的影響。基于此，各大商業銀行應高度重視人員培訓工作，提高財會人員、風險管理部門、分支行行長全面掌握新金融工具會計準則，不斷提升自身的業務水平與職業素養，還要注重開展同業之間的溝通交流，掌握同行業發展較快商業銀行實施新金融工具會計準則的先進經驗與做法，配置完善的系統設施，創新商業銀行目前賬務核算體系內容，構建完善的新金融工具會計準則系統解決方案，構建完善的風險管理機制，最終提高整個商業銀行會計信息披露質量與水平。

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作者簡介：王媛（1985.06- ），女，山東臨朐人，碩士研究生，山東省農村信用社聯合社