商業銀行績效審計評價指標體系構建研究

呂平章 任甜甜

摘要防范和化解重大風險是全面建成小康社會決勝期的三大攻堅戰之一，也是當前審計工作的發力點。國家高度重視金融安全問題，把防范和化解系統性金融風險放到突出位置。績效審計在維護商業銀行安全穩定方面發揮著重要作用，而建立科學合理的評價指標體系又是績效審計的關鍵所在。文章從信貸系統性風險防范視角，對構建商業銀行績效審計評價指標體系，制定合理有效的目標，結合相關的原則，從經濟性、效率性、效果性三個維度確定具體的評價指標，建立一套完整的商業銀行績效審計評價指標體系。

關鍵詞 金融安全；系統性風險；績效審計；評價指標體系

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.004

當前，國家審計在防范和化解重大風險的戰役中，防范系統性金融風險、維護國家金融體系安全的一項重要工作。我國商業銀行數量眾多，規模龐大，掌握著國家金融體系的命脈。然而，我國商業銀行大多依靠信貸業務來實現資金運營，商業銀行的各項貸款總額占比較高。因此，信貸風險成為我國金融領域面臨的突出問題，如果不加以關注，將有可能引發信貸系統性風險，破壞我國金融體系的穩定，危害金融安全。績效審計是維護商業銀行安全穩定的必要保障，是推動商業銀行健康發展的有效措施。建立科學合理的評價指標體系是績效審計工作的基礎和關鍵，績效審計評價指標體系能夠有效評價商業銀行信貸業務的風險狀況，及時發現問題并提出整改措施，從而實現防范信貸系統性風險的目的。

一、信貸系統性風險概述

（一）信貸風險與系統性風險

信貸風險是指由于一系列因素的變化，使得借款人在主觀或者客觀上償還貸款的能力下降，甚至導致借款人償還能力喪失，從而給貸款人造成巨大損失的可能。由于銀行系統的整體性、關聯性、系統性、內在脆弱性等特征，商業銀行的信貸風險不僅局限于單個個體銀行，而且還表現在整個銀行系統和金融體系中。信貸風險又分為信貸系統性風險和信貸非系統性風險。信貸非系統性風險是指單個銀行存在的信貸風險，該風險單一存在，不會波及其他領域。然而，當各種宏觀因素變化導致經濟波動或金融影響擴大時，信貸非系統性風險可能會從單一領域發展到整體層面，甚至波及其他領域，形成信貸系統性風險。

系統性風險是金融市場中常見的一種風險，相對于非系統性風險它更具突發性、傳染性和破壞性，難以發現和把控，常常被忽視。由于金融市場關系到整個經濟體系的平穩運行，因而在某一金融領域、金融機構或金融業務所產生的風險，如果未被及時發現和化解，就會不斷地疊加蔓延至其他的領域，形成系統性風險，對整個金融市場產生巨大的危害[1]。

（二）信貸系統性風險的危害

與信貸非系統性風險不同，信貸系統性風險并非單個商業銀行在信貸領域中存在的風險，它的形成過程比較復雜、隱蔽，表現形式更加突發、多變，難以發現和應對。信貸系統性風險達到一定程度后可能產生嚴重的后果，甚至引發系統性金融風險，威脅整個金融體系的安全穩定。

我國商業銀行在金融體系中占據主導地位，掌握著國家經濟的命脈。商業銀行是一個以經營貨幣借貸為主的企業，貸款業務是其經營的主要業務，也是支撐其發展的最基本業務。如果商業銀行的不良貸款率過高，將會使信貸資金周轉困難，大大削弱貨幣供給的能力，增加其經營性風險，甚至引發信貸系統性風險。而信貸系統性風險一旦發生，由于其具有破壞性和傳染性的特征，會產生一系列連續的破壞，影響到整個金融市場的穩定，危及整個金融體系的安全，阻礙國民經濟的健康發展。

二、商業銀行績效審計的現狀分析

（一）績效審計環境薄弱

在績效審計的要求下，審計機關不能局限于傳統的審計模式，不僅僅關注被審計單位的財務收支、業務經營、資產管理等狀況，還要關注被審計單位經營的效益性，要全面、客觀評價被審計單位的經濟效益、社會效益和環境效益等[2]。審計機關應針對績效審計中發現的問題，提出具體的整改措施，敦促被審計單位及時整改，完善相應機制。然而，當前審計機關對商業銀行的審計工作，仍局限于傳統的審計模式，缺少對經營績效方面的監督與評價。在現實工作中，審計人員缺乏必要的績效審計意識，又缺少統一的績效審計評價指標，難以有效監督和評價被審計單位的效益狀況，使得績效審計工作開展不順。

（二）審計人員素質不強

開展績效審計工作，需要審計人員有較強的綜合能力，如果審計人員能力不足，將不能勝任高效的績效工作。由于過去對商業銀行的審計都是局限在業務經營的真實性與合法性，審計人員并沒有關注系統性風險領域，以宏觀、全面的視角看問題。現今在防范信貸系統性風險的視角下，需要審計人員具有綜合性的視野和知識，同時需具備相應的獨立性和業務能力，需要有宏觀性的視野。而從實際情況來看，現有審計人員的整體知識結構單一，缺乏全面的復合型人才。在審計工作中不能夠廣泛應用大數據、區塊鏈等先進的計算機審計技術，因而不能有效發現系統性風險領域，這就使得目前商業銀行還不能開展高效的績效審計工作。

（三）績效審計標準不統一

由于績效審計的對象有所差別，范圍比較分散，要求有所不同，審計機關很難找到一套統一的績效指標。不同的審計對象有不同的績效考核標準，不同的時間范圍也會有不同的績效評價標準[3]。而績效考核與評價標準的不統一，直接影響到審計范圍與審計結果，這給商業銀行績效審計工作帶來很大困難。此外，績效審計缺乏統一的方法和技術，大數據、區塊鏈等計算機審計技術還沒有在商業銀行績效審計中得到廣泛的應用，這增加了獲取相關數據的難度，也導致一些績效評價標準難以量化，使得審計結果缺乏相關性與可靠性。

（四）績效評價指標體系不健全

目前，現有的商業銀行績效評價指標體系還不夠健全，缺乏科學性、系統性和完整性，難以指導績效審計工作的高效開展[3]。誠然，經濟性、效率性和效果性是績效評價的三個基本要素，而現有的商業銀行績效評價指標不能夠充分反映被審計單位對資源成本的控制情況、投入與產出的確切關系，以及經營目標與預期結果之間的差異，各評價指標之間也沒有形成明確、量化的關系。缺乏完整的績效審計定量評價指標體系，不能有效對商業銀行資源使用情況的經濟性、效率性和效果性進行合理評價，就不能及時發現問題，有效查找分析原因和提出整改措施。

三、商業銀行績效審計評價指標體系的構建

（一）商業銀行績效審計評價指標體系構建的目標

1.完善商業銀行績效考核指標體系

根據商業銀行信貸業務的特征與流程，結合實際情況，構建一套健全完整的績效審計評價指標體系，為當前績效審計工作提出切實可行的工作依據和工作方法，同時，也為各商業銀行內部審計工作提供科學有效的評價機制和考核準則，以保證績效審計工作的高效開展。此外，構建商業銀行績效審計評價指標體系，要采用定性分析與定量分析相結合的方法，全面分析問題，客觀公正地評價被審計單位對資源利用的經濟性、效率性與效果性。

2.防范商業銀行信貸系統性風險

在績效審計工作中，通過對評價指標體系的應用，可以有效評價商業銀行的信貸業務，發現并揭示商業銀行信貸業務的一系列問題，主要包括內部監督、審批流程、審批效率、風險管理等方面。同時針對信貸業務存在的漏洞，提出具體的整改措施，敦促被審計單位及時整改，糾正錯誤，查漏補缺，完善相應機制，加強監督管理。將審計中發現的問題及時消滅于萌芽狀態，防止其形成信貸系統性風險，有利于金融體系的安全穩定和商業銀行的健康發展[4]。

（二）商業銀行績效審計評價指標體系構建的原則

1.全面系統性原則

構建商業銀行績效審計評價指標體系時，要有科學的理論依據作為指導，選擇與商業銀行信貸績效目標有直接聯系的評價指標，全面系統地反映商業銀行的信貸業務情況。指標設計要綜合考察項目的整體情況，從經濟性、效率性和效果性三方面進行定性和定量考察，從多方面進行評估，使得指標更加全面和系統。

2.成本效益性原則

績效審計指標數據的獲得應當考慮實際情況、可行性與便利性，符合成本效益原則。這說明評價指標并非數量越多越全面，太多的評價指標反而會違背成本效益性原則。選擇的評價指標要具有代表性、說服力，能夠準確反映商業銀行信貸業務績效目標的實現情況[5]。

3.可操作性原則

評價指標體系的設計要以少量的指標來反映全面的內容。因此，要充分利用數據資源來收集相關數據，確保數據真實可靠且易于理解，容易操作。此外，還應該努力確保設計的評價指標易于收集和分析，以及數據來源的可靠性。只有數據信息可靠，才能設計出一個完美、可操作的指標體系。

（三）商業銀行績效審計具體評價指標

文章從經濟性、效率性、效果性三個指標維度，構建商業銀行績效審計指標體系。二級指標根據商業銀行信貸業務的特征，并查閱參考相關資料做出具體細分。各級指標由上到下關聯緊密，并選取針對性高、可靠性強的指標數據。據此構建指標如下：

1.經濟性評價指標

設計經濟性評價指標時首先考慮信貸部門的崗位設置、業務流程設置、運營設備配置，以及各項資源的使用是否合理。其次考慮信貸部門對經營目標、信貸政策、信貸程序的制定是否合理。最后考慮貸款項目的成本支出，包括貸款資金成本、管理成本等，從而確定信貸資金的成本計算是否合理。評價指標由業務合規性、制度健全性、目標合理性、貸款占比重、成本可控率和預期收益率六項構成。具體指標見表1。

2.效率性評價指標

設計效率性評價指標時首先考慮信貸審批環節的規范性與時效性，考慮是否在規定的時間內完成所有的項目審批。其次考慮內部控制、內部監督是否健全有效，是否能夠及時發現漏洞，發揮監督的作用。最后考慮是否存在因決策失誤而降低信貸審批效率等情況。評價指標由審批規范性、監督有效性、資金到位率、信貸完成率、信貸失誤率和資源使用率六項構成。具體指標見表2。

3.效果性評價指標

設計效果性評價指標首先考慮信貸目標的完成情況，比較實際收益與預期收益，重點關注不良貸款率的變化趨勢。其次考慮信貸收益的合理性，比較信貸風險與信貸收益之間的關系，關注本期實現利潤和費用控制等情況。最后考慮本期信貸的壞賬比例是否合理，以及對各種風險因素的控制情況。評價指標由實際收益率、不良貸款率、成本節約率、利潤增長率、壞賬減少率和風險可控率六項構成。具體指標見表3。

（四）商業銀行績效審計評價指標權重的確定

文章采用層次分析法來確定各層級指標的占比權重。層次分析法（AHP）是一種層次權重決策分析方法，其主要原理是根據設定目標的特征，將設定目標細化分解為不同的組成因素，再根據各組成因素特征，將其組合成一個多層次的分析結構模型，包括：總目標層、子目標層和方案層。具體方法是構建判斷矩陣，并計算求出矩陣特征向量，將每個指標層因素進行量化，然后進行一致性檢驗，最后得出指標權重[6]。

應用層次分析法，首先，要對設定目標進行針對性分析，將目標詳細分層為目標層、中間層、方案層，明確各層級指標之間的聯系。其次，對每個層級內的具體指標構造兩兩矩陣，計算各指標的占

比權重。在確定各層級指標權重時，要避免主觀因素影響，采用問卷調查方式咨詢相關專家，對相關專家的意見進行統計分析，從而構造各層級的矩陣。最后，使用Yaahp輔助軟件建立層次結構模型，計算判斷矩陣數值，得出各評價指標權重。具體方法如下：

1.建立層次結構模型

文章依據三個階層構造層次分析模型。第一層是總目標層，即綜合評價；第二層是中間標層，即評價的基本要素；第三層是方案層，即評價的詳細方案。見表4。

2.構建判斷矩陣

判斷矩陣的構建，要對中間層和方案層的具體指標進行兩兩互相比較，根據比較結果來確定各層指標比較因素之間的關系，評定量化各層指標的重要性，構建出適用的判斷矩陣。通過問卷調查結果來確定各層指標中各要素的重要性，并根據九級標度法轉化為數字矩陣。

3.進行一致性檢驗

依據構造的兩兩判斷矩陣得出指標權重，通過一致性檢驗確定不一致允許范圍，檢查矩陣內部邏輯。首先，計算判斷矩陣的最大特征根λ（max）的特征向量。其次，計算一致性指標CI=（λ-n）/（n-1），計算出的CI值越小，一致性越大；當CI值等于零時，說明有完全的一致性。最后，考慮到一致性的偏離或許是由于隨機原因造成的，所以在檢驗判斷矩陣是不是一致滿意時，還需得出一致性比率CR=CI/RI（RI表示隨機一致性指標數值），當一致性比率CR <0.1時，則該判斷矩陣通過一致性檢驗，否則，未通過一致性檢驗，要加以調整，重新構造判斷矩陣。利用Yaahp輔助軟件計算結果見表5～8。

綜合評價層一致性比例：0.0516；對“總目標”的權重：1.0000；λmax：3.0536，通過一致性檢驗。

經濟性指標層一致性比例：0.0000；對總目標的權重：0.2599；λmax：6.0000，通過一致性檢驗。

效率性指標層一致性比例：0.0000；對“總目標”的權重：0.3275；λmax：6.0000，通過一致性檢驗。

效果性指標層一致性比例：0.0022；對“總目標”的權重：0.4126；λmax：6.0138，通過一致性檢驗。

（五）設定評分標準

根據計算得出的權重結果，可以得到商業銀行績效審計評價指標體系中各級指標的權重比例情況，再由指標權重與各指標層權重相乘得出綜合權重。邀請在商業銀行信貸部門工作多年的信貸人員，與負責績效審計工作的審計人員組成專業組，根據綜合權重和調查問卷的結果，結合專家組的相關意見，設定評分標準。

根據綜合得分將評價結果劃分為A、B、C、D、E五個等級，A級（≥90分）說明被審單位信貸業務安全，其經營效率較高，效果達到理想的狀態；B級（≥80分，<90分）說明被審單位信貸業務較安全，整體狀況良好，但經營效率低，效果沒有達到理想的狀態；C級（≥70分，<80分）說明被審單位信貸業務狀況一般，在業務經營和管理方面存在一些問題，導致其經營效率低下，效果不佳；D級（≥60分，<70分）說明被審單位信貸業務為低風險狀態，內部控制薄弱，存在違規現象，經營效率極低，效果極差，但不易引發信貸系統性風險；E級（<60分）說明被審單位信貸業務為高風險狀態，不良貸款率超高，內部控制失效，違規現象嚴重，容易引發信貸系統性風險。如表9、表10所示。

其中60分為風險預警值，如果被審單位得分不低于60分，評價結果達到D級以上水平，則不需要考慮信貸系統性風險影響因素，只需根據被審單位的自身情況提出整改建議，督促其整改。反之，如果被審單位得分低于60分，評價結果為E級水平，則需要考慮信貸系統性風險影響因素，考慮該業務風險對其他業務和其他領域的影響程度，并提出具體的應對措施，以防范信貸系統性風險發生。

四、結論

構建商業銀行績效審計評價指標體系可以全面反映商業銀行信貸業務流程，有效評價商業銀行信貸業務的風險狀況。通過評價結果，能夠及時發現商業銀行信貸業務中存在的問題，及時提出整改措施，有利于防范信貸系統性風險的發生，維護國家金融安全，促進商業銀行的健康發展。本研究基于商業銀行信貸系統性風險防范的視角，構建商業銀行績效審計評價指標體系，可以得出結論：由于信貸業務流程的復雜性，商業銀行績效審計評價指標體系必然是一個多目標、多層次、多要素的復雜系統。應該從經濟性、效率性、效果性三方面綜合考量，從防范信貸系統性風險的角度出發，選取關聯性指標，從而建立健全的商業銀行績效審計評價指標體系。AFA

參考文獻

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[3]鄭石橋.論金融績效審計[J].財會月刊，2019（6）：84-89.

[4]閆長滿.宏觀審慎評估體系監管環境下商業銀行審計應關注的重要事項[J].中國注冊會計師，2019（2）：72-73.

[5]楊錄強.就業專項資金績效審計評價指標體系構建[J].中國注冊會計師，2018（11）：65-69.

[6]萬魏，張建文.基層人民銀行績效審計指標體系的構建與實證——基于層次分析法[J].中國內部審計，2015（7）：62-67.

（審稿：游宇編輯：馮金玉）