業務接待費用的審計方法探討

羅文敏

【摘 要】本文通過大數據分析方式建立審計模型的工作思路，對業務接待費用審計提出構建業務數據庫、建立審計模型、多維度賦值、根據分值篩選樣本的方法，盡可能減少主觀抽取樣本的不足，在保障審計質量的同時提高審計效率。

【關鍵詞】接待費用;審計;數據分析;方法

一、業務接待費用審計背景

業務接待費是企業為業務經營的合理需要而支付的接待費用。但“八項規定”前業務接待費多用于跑關系、講人情、政府公關等活動，存在著賬目不清，數額過大，接待無標準，支出類型名目繁多、花樣百出，如釣魚費、手機話費、娛樂費、禮品、禮金等，一些難以報銷的費用均列入“業務接待費”報銷。不必要的業務接待及無效接待支出導致運行成本增大，降低生產效率及競爭力，滋生腐敗。

2012年12月4日，習近平總書記在中央政治局會議上提出“輕車簡從”、“精簡會議”、“厲行節約”等改進工作作風、密切聯系群眾的“八項規定”，明確要求各機關單位減少進行與本單位工作無關的活動。“八項規定”頒布后，業務接待費（公務接待費）作為行政事業單位三公經費的一部分，逢審必查;各單位包括企業也逐步加強了接待支出的內部管控，不必要的業務接待支出逐年下降。

不管審計行政事業單位還是審計企業單位，業務接待費用都是審計的重要范圍，如何開展業務接待費用的審計就是相關審計的重點。

二、業務接待費審計的必要性

企業的“吃喝”開支包含三大部分：一是維持正常商業關系和活動的開支;二是高管私人職務消費的開支;三是維持同政府關系的開支（Cai等，2011）。Cai等（2011）研究發現，企業“吃喝”費用能夠幫助企業獲取更好的政府服務、更低的稅率、與供應商或客戶更長久的關系建立，以及作為高管薪酬的補償。從管理層角度出發，腐敗表現為管理層權力的濫用，行為包括公款消費、在職消費、奢侈浪費、超標接待等（周美華等，2016）。盧銳等人（2008）、馮根福等人（2012）的研究表明，在職消費（業務接待費）越多，企業績效往往越差，企業價值和公司營運效率也越低。有研究表明，業務接待費與過度負債顯著正相關，即民營企業所發生的業務接待費越多，過度負債現象越嚴重（吳秋生、江雅婧，2019）。

楊理強等（2017）研究發現，業務接待費用下降企業的經營效率和業績（包括會計業績和市場業績）顯著改善，表明反腐倡廉使得企業管理者將精力更多轉移到經營活動中，提高了企業的績效。對于上述結論，國有企業較之非國有企業變化更為明顯。

綜上所述，加強業務接待費用的內部管控和外部監督，對企業發展和行政事業單位管理提升有明顯的助力作用，能夠提升單位效率和業績。

三、業務接待費用的審計方法探討

對業務接待費用審計，比較常用的一種方法是設立審計點，羅列關注事項，進行原則性指導，如楊海濤等（2017）提出從預算管理、接待管理、接待開支三個審計方向開展工作;另外一種常用方法是問題導向，通過可能存在的問題倒推審計程序和關注點，列出審計程序表作為審計實踐工作中的參考（陳晨，2016）。王雪（2019）提出完整性檢查、合規性檢查、真實性檢查和交叉索引的審計方法。

上述審計方法對接待費用審計做出了方向性指導，對于審計接待費用比較少、接待業務發生頻率不高的單位比較適用。對接待業務發生頻率高、接待費用金額大的單位，大部分審計人員沒有形成整體審計概念，還停留在大額抽樣、隨機抽樣的審計思路上，主觀性比較強，未針對業務招待費用的特性和相關關鍵點有針對性地進行分析并固化分析成果，無法在大量的業務接待支出中有效抽取審計樣本、抓住審計重點。

審計接待業務發生頻率高、接待費用金額較大的單位時，結合審計實踐中通過大數據分析方式建立審計模型的工作思路，對業務接待費用審計提出如下方法供探討：

1.重視對業務接待費用相關的內部控制測試。

（1）詳細了解業務接待發生的業務循環，通過了解業務接待工作程序，明確業務接待的發起部門和業務負責人、審核部門和業務負責人、執行部門和業務負責人、報賬部門和業務負責人等，掌握業務接待相關法規和制度要求。

（2）熟悉業務接待的內部控制，選擇1～2個樣本進行穿行測試后，能繪出業務接待的流程圖，列出關鍵控制點。

（3）基于訪談、穿行測試等審計工作成果，標記內部控制薄弱點。

（4）通過對內部管理規定和流程的了解，審閱業務單元的業務接待費預算和實際支出情況，初步判斷審計重點方向。

通過上述工作，審計人員能夠標示出內部控制的薄弱控制點，結合審計重點方向的分析，針對薄弱控制點加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業務接待費用分析數據庫。

（1）建立業務接待費用分析臺賬，臺賬初始字段與財務系統導出字段保持一致，方便數據拷貝。

（2）從財務系統導出業務接待費用明細賬，數據處理后拷貝至業務接待費用分析臺賬。

（3）從財務系統導出可能變相列支公務接待費事項開支的會議費、差旅費、教育培訓費以及食堂經費等明細賬，篩選疑點支出拷貝至業務接待費用分析臺賬。

3.增加專用字段，建立審計模型，多維度賦值篩選審計樣本。

實務工作中，審計人員對業務接待費用進行多維度分析，根據業務接待費用的特性增加專用字段，建立審計模型，對上述維度進行賦值。賦值的目的是將審計人員對業務接待費用多維度分析的專業判斷用數值的形式固化下來，并通過模型能夠對大批量的業務接待支出進行賦值排序，盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過程中，對異常現象和異常指標賦值較高，能夠達到審計模型抽取時重點關注的效果。

在審計模型中，對多維度賦值通過建立公式自動計算每筆業務接待支出的抽樣分值，按照抽樣分值排序后，結合異常現象和異常指標的篩選比對，高效抽取審計樣本。

（1）來訪單位、來訪職務、來訪人數。

關注來訪單位是否與本單位有相關業務往來、來訪人員的職務是否與業務往來相關、來訪人數與接待事由是否匹配。對非業務往來單位或接待人員與業務無關的業務接待支出應通過賦值達到100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關注接待事由是否與本單位業務相關，同一來訪單位同一接待事由是否發生多次業務接待、合理性是否充足，同一來訪單位多次接待的相關工作內容是否與來訪單位的工作性質匹配。

（3）接待頻率。

計算同一來訪單位或人員的接待頻率，關注接待頻繁的來訪對象或人員，審核接待時間段內是否有相關業務發生，同時考慮接待事由與來訪人員的關聯度。

（4）平均接待金額。

對平均接待金額較高的來訪單位或人員，作為抽取重點進行進一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特別關注接待金額高的原因，審核是否發生違反規定的接待支出。

（5）陪同人數。

綜合考慮來訪人員職務和人數、接待事由等方面，判斷陪同人數是否虛高。實務中部分單位為保證接待支出不超人均標準而虛增陪同人員數量，從而降低人均接待支出。對存在虛高嫌疑的接待支出應重點抽取。

（6）接待時間。

核對接待時間是否為正常工作時間，接待發生時間是否與對應的業務發生時間匹配，對節假日發生接待支出的應通過賦值100%抽取。

（7）接待地點。

對較頻繁發生接待支出的接待地點，應關注支出發生的真實性，是否存在拆分接待支出的情況，應通過賦值增加抽取樣本量。

（8）接待標準。

計算業務接待是否超標準支出，對超標準的接待支出通過賦值100%抽取。

在業務接待費用的專項審計中，還可以考慮增加發票號碼、發票時間、接待人員、銀行卡刷卡時間等字段進行篩選和比對。

4.對樣本進行實質性審計。

審計人員對抽取的樣本按照審計程序表的要求開展完整性檢查、合規性檢查、真實性檢查。在檢查過程中，要特別關注審計模型中有關聯的接待業務支出交叉索引審計方法，在實質性審計過程中應有針對性地抽取有關聯的接待業務支出和交叉比對，如在同一用餐地點的接待支出是否存在拆分接待支出報銷的情況，銀行卡刷卡時間段接近的接待支出是否存在規避管理規定的情況等。

四、應用及成效

通過數據分析和審計模型的應用，在審計實踐工作中，審計人員能夠較快速、有針對性地抽取業務接待費用的樣本，并且能夠保證審計質量，提高審計效率，取得了較滿意的審計效果。

········參考文獻·····················

[1]周美華，林斌，林東杰.管理層權力、內部控制與腐敗治理[J].會計研究，2016，（3）.

[2]盧銳，魏明海，黎文靖.管理層權力、在職消費與產權效率——來自中國上市公司的證據[J].南開管理評論，2008，（5）.

（作者單位：中南智華會計

師事務所（廣東）有限公司）