系統性加強審計成果運用的路徑

馬博

[摘要]審計成果的質量及運用程度決定著審計成效的發揮。本文深入解讀內部審計成果運用的內在機理和外部要求，通過剖析現狀，發現部分成果質量需要提升、審計整改機制存在不足、審計成果價值挖掘深度不夠等問題，最終導致總體成效欠佳。聚焦這些問題，應以“刀刃向內”的自我革新精神，對審計成果進行再審視、再優化;研究如何通過完善問題整改機制，促進管理閉環;并多方位探索成果運用價值延伸，系統性提出從審計成果向審計成效的轉化路徑，以期在新時代更好地發揮內部審計監督職能。

[關鍵詞]內部審計? ?成果運用? ?成效? ?系統性

一、引言

查找問題、揭示風險是審計發揮成效的前提;強化審計成果運用、促進問題解決是審計工作的最終落腳點，也是審計成效的價值“輸出點”。審計成果是指實施一系列審計程序后的結論，包括問題和建議兩個基本要素。審計成果自身的質量及審計成果的運用程度，直接決定著審計成效的發揮。本文結合審計工作實際，探討審計成果到審計成效的系統性轉化路徑。

二、審計成果運用的原理分析及相關要求

從內在機理來看，加強成果運用能真正實現管理閉環。一方面，成果運用是內部審計工作的成效體現。根據國際內部審計師協會（IIA）關于內部審計工作的定義，探究內部審計發展的歷史沿革可以看出，審計目標由單一的保障性服務，向改善組織運營、助力實現企業目標進行轉化;審計領域由財務會計領域，向組織的戰略及經營管理全方位進行延展;審計成效體現也由傳統的增收節支等基本功能，逐漸向顯性價值和隱性價值并重進行轉變。另一方面，成果運用是實現內部審計工作成效的關鍵。按照PDCA原理進行分解，審計全過程管理主要包括審前準備、審計實施、審計報告、審計成果運用四個階段。這四個階段環環相扣、相互配合，最終發揮作用。作為審計工作成效的“價值輸出點”，運用好審計成果，將整改落實與管理提升相結合，不斷堵塞管理漏洞，運用整改“倒逼”體制機制的健全和完善，能夠幫助企業防范經營風險、加強內部控制、優化價值鏈、完善公司治理，實現閉環管控。

從外部要求來看，強化審計成果運用是中央企業的重要職責。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）強調，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。強化內部審計成果運用不僅是審計工作的內在要求，更是重要的政治責任。同時，強化內部審計成果運用也必須完善配套機制。

三、內部審計成果運用的現狀剖析

長期以來，查問題、抓整改是審計的基礎性工作和常態化工作。筆者結合工作實踐，總結了在不斷檢查過程中暴露出來的審計成果運用方面的不足，如圖1所示。

（一）部分審計成果本身質量有待優化

1.審計問題方面。部分揭示問題“只見樹木、不見森林”，不夠全面系統，同屬一個業務鏈條的問題，分開取證、描述、定性，導致內在邏輯被割裂。未能透過現象看本質，原因分析不夠深入。部分問題僅從呈現的基本形態進行描述，未挖掘深層次原因。

2.審計建議方面。部分審計建議如“蜻蜓點水”，缺乏針對性和可操作性。一些審計建議可操作性差、內容空洞、模糊籠統，僅僅表述為“加強××管理”“夯實××基礎”“嚴格執行規章制度”等，缺乏深入細致的研究和規律性把握，未能從根本上提出改進方向、從方法上給出具體指導。

（二）問題整改機制存在不足

1.被審計單位角度。一是缺乏“釘釘子”精神。經濟責任審計中，由于“以前年度審計發現問題整改不到位”而承擔“直接責任”的例子屢見不鮮。首要原因是一些現任干部認為內部審計發現的問題是前任干部的問題，抱著“新官不理舊事”的態度，責任的傳遞性不強。二是部分整改“舉一反三”不夠。一些問題僅僅實現了“點對點”整改，沒有建立長效機制實現“建立一個機制，解決一類問題”。

2.審計部門角度。重問題發現、輕督促整改。雖然問題的整改責任主體是被審計單位，但定期回訪、檢查整改效果，有利于形成長期持久的整改動力。目前，審計部門在督促整改、強化落實方面還需要進一步發揮建設性作用。

3.評價機制角度。一是評價主體單一。目前，審計整改評價主體主要是上級審計部門。這一做法存在一定局限性，導致評價結果往往不夠準確。比如，一些被審計單位的問題，究其深層次原因，與上級相關業務職能部門相關，屬于“根子在上面”。二是評價標準不細致。關于問題整改的標準，目前審計實踐中主要按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”的“三不放過”原則進行把握，但在實際操作過程中應結合實際問題進行顆粒度細化，進一步明確評判標準。

四、系統性實現審計成果到審計成效的路徑思考

基于上述分析，系統性實現審計成果向審計成效的轉化，一要千方百計提升審計成果本身的質量;二要完善問題整改閉環管控機制;三要延伸審計成果應用范圍，深度挖掘審計成果內在價值。如圖2所示。

（一）對審計成果進行再審視、再優化

1.提高審計項目質量，為問題“產出”創造良好前提。（1）以問題風險為導向，深入推進審計全覆蓋。一是橫向到邊，實現問題全覆蓋。檢查內容方面，在傳統審計關注點的基礎上，將國家重大政策措施落實情況、國家審計檢查重點在內部審計中進行延伸，突出對“三大攻堅戰”、國資國企改革、境外資產安全、優化營商環境等改革熱點、經營難點、管理痛點的審計。組織方式方面，構建任中、屆滿相結合的經濟責任審計與同級審計、機動式審計相結合的審計格局。二是縱向到底，實現可控風險全覆蓋。將問題審深審透、融會貫通，既審視頂層設計，又聚焦“底板”漏洞，最大程度抵御可控風險。要由表及里、循序漸進，注重分析“內因”，把握規律，促進體制機制障礙得到根本性解決，促進制約企業發展的因素得到真正根除。（2）強化自我監督，推行項目審理制度。引入獨立的審計項目質量評價機制，實現“做項目”與“審項目”分離，強化內部牽制。

2.以問題為切入點，提供全面有建設性的審計建議。（1）進行全面客觀的總體評價。審計報告的“總體評價”部分應全面、客觀地描述被審計單位的管理現狀，既著重揭示存在的問題及風險，又實事求是地對好的經驗做法給予正面評價。（2）提升審計建議的建設性作用。一要可操作，深入分析被審計單位的經營狀況和客觀環境。二要有層次，采取“總分”的形式。在審計主報告中，審計建議要針對主要問題領域進行宏觀審視，提出薄弱環節和改進方向;在問題清單中，要逐一提出細致的操作建議，避免泛泛而談。三要有針對性，聚焦深層次原因，做好“經濟體檢”的同時，著重“治已病”“防未病”。

（二）完善問題整改閉環管控機制

1.整改責任機制。一是被審計單位落實主體責任。被審計單位是整改工作的責任主體，被審計單位的主要負責人是審計整改工作的第一責任人。要從“要我整改”向“我要整改”轉變，主動營造合規審慎的正能量。二是審計部門落實跟蹤責任。按照“誰審計、誰負責”的原則，審計部門要對被審計單位提交的整改方案、整改計劃進行嚴格審核把關，對于審計整改應加強跟蹤、主動協調。三是主管職能部門落實監管責任。針對系統性、全局性問題，主管職能部門要“分兵把守”，切實負起監督管理職責，牽頭研究解決根本性問題。

2.整改目標“雙向確認”機制。一是自下而上。被審計單位應以審計建議為重要參考，主動思考問題的根源，剖析業務鏈條，注重標本兼治，制定切實可行的整改措施，杜絕“牛皮癬”現象。二是自上而下。被審計單位內部研究討論擬定的審計整改目標，應上報至上級審計部門及專業職能部門，共同審核把關。由此，經“雙向確認”的審計整改目標，不僅保證了目標的科學性、合理性、全面性，也為整改評價等后續工作提供一致性標準。

3.整改評價機制。（1）由單一評價主體轉向多方評價。改進過去由審計部門主要認定整改結果的整改機制，讓各類審計問題的整改得到有關業務職能部門專業、規范、負責的審查，促進各業務部門廣泛知悉公司系統內本領域的風險點與存在問題。（2）細化評價準則。一是以“三不放過”原則為基本準繩，細化整改標準。二是客觀評價問題整改程度。將問題劃分為已整改、未整改、部分整改、現階段無法整改（歷史遺留問題）等類型。針對不同類型的問題，評價方應提出相應的后續整改建議。其中，對于已整改的問題，在問題臺賬上進行銷號處理。如表1所示。

4.問責機制。動員千遍，不如問責一次。充分運用問責這一“利器”，認真對照《中央企業違規經營投資責任追究實施辦法（試行）》等制度辦法進行嚴肅問責，發揮震懾作用，提升違規成本。

（三）全方位探索延伸審計成果應用價值

1.“一果多用”實現多元價值。一是審計專報。除了向被審計單位下達主報告以外，還應充分利用審計觸角廣泛的特點，針對審計中發現的特殊風險或突出問題出具審計專報，提供清晰、新穎的審計視角。二是審計要情。將審計主要發現問題以審計要情形式進行簡明扼要地展示，動態專報提交決策層參考。三是審計抄送。根據成果類別和實際需要，向同級合規管理部門、相關職能管理部門進行審計發現問題的抄送，便于其及時掌握情況，有助于各方密切配合、成果共享，服務公司監督體系。四是審計通報。在一定范圍和層級，將典型審計案例進行通報，發揮教育、預警和震懾功能，真正實現通報一個、警示一片的效果，體現審計的溢出效應。五是正向引導。對于審計過程中發現的經營發展、內控及風險管理等方面的經驗做法，進行一定程度地肯定和推廣，以正面引導鼓勵和督促第一、第二道防線真正發揮作用，發揮更大監督效能。

2.創新驅動挖掘潛在價值。充分利用企業信息化成果及數據式審計管理工具，進一步深化成果使用，以創新驅動助力審計成果價值挖掘。一是實現風險預警。運用大數據分析平臺、審計管理信息系統等手段，結合歷史審計成果和經營管理即時數據，直觀監控企業實時經營狀況，時刻保持對風險的高度敏感性和快速反應，提高企業的風險篩查、遠程監控及預警判斷能力。二是實現精準審計。對審計成果按照專業領域、單位、時間、問題類型、嚴重程度開展多維分析，全面把控業務薄弱點，為審計計劃編制、審計方案制訂提供決策數據支撐。開展跨區域問題排查、重大風險快速出擊，延伸審計成果輻射面，最大化利用審計資源。

3.支撐戰略發展實現高階價值。一是助力價值增值。綜合利用集團審計成果，關注國有資本實現保值增值的“出血點”，找到虧損企業的“止損點”;宏觀審視企業的經濟競爭力和核心競爭力;根據所屬單位特點，關注投資融資、產業培育、資本整合的實現路徑，促進優化國有資本布局結構。通過審計成果深層次運用，推動企業改革朝著“三個有利于”方向發展。二是致力成為戰略決策高參。內部審計應充分利用全面性、專業性和連續性優勢，敏銳洞察形勢，緊跟改革步伐，通過更高質量的審計成果不斷為公司提供有整體、有分析、有典型、有建議的決策支撐，以審計視角為企業發展貢獻智慧。

五、結語

新時代賦予內部審計工作新的職責使命。為全面發揮審計成效，必須聚焦審計成果這一價值“輸出點”，做好“前半篇文章”和“后半篇文章”。本文將研究關口前移，按照問題和建議兩種審計成果基本要素形態，以審計人的視角自我剖析，從成果質量提升、問題整改機制、成果價值延伸等方面進行系統性研究，以期全面實現審計成效，為企業高質量發展保駕護航。

主要參考文獻

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