全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互協(xié)同的探討

梁汝堃

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的共同終極目標(biāo)是達成戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的實施能降低風(fēng)險、節(jié)約成本、優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)經(jīng)營效益，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。全面預(yù)算為戰(zhàn)略目標(biāo)的達成提供管控標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部控制則為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供過程管控，并且兩者之間相互協(xié)同。本文將基于企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相互協(xié)同及融合的目標(biāo)，分析企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制過程中面臨的困境，提出使全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制高度融合的對策，促進兩者的協(xié)同作用。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，全面預(yù)算管理的重要性越來越明顯，但在執(zhí)行過程中一直存在著各種各樣的問題，這就需要內(nèi)部控制體系為全面預(yù)算管理的實施效果進行保障，而內(nèi)部控制的成功實施也依賴于全面預(yù)算管理提供的各項業(yè)務(wù)的量化標(biāo)準(zhǔn)。下面將對企業(yè)全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制體系的高度融合及相互協(xié)同進行探討。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制管理體系與企業(yè)執(zhí)行的各種管理制度不同，內(nèi)部控制是一種運營管理機制，管理目標(biāo)是保證全體員工嚴(yán)格遵守及執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力支持，并提高企業(yè)管理效率和效果。而全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要職能之一，具有進行事前控制的作用，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的工具。

（二）全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

實施全面預(yù)算管理是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要依據(jù)，內(nèi)部控制必然要求健全的預(yù)算管理制度。全面預(yù)算是一種目標(biāo)達成及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的量化工具，預(yù)算制定和執(zhí)行是企業(yè)為經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)與資源投入的動態(tài)平衡過程，也是風(fēng)險識別、預(yù)測、評估、控制的重要過程。在內(nèi)部控制建設(shè)中，充分強調(diào)全面預(yù)算管理制度的重要性，就是為了通過內(nèi)部控制的管理機制，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的意識與執(zhí)行力。

（三）內(nèi)部控制是實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要保障

全面預(yù)算管理制度必須助力于內(nèi)部控制中的責(zé)任與權(quán)限等程序進行預(yù)算管控，以提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力及保證其有效性，提前管理及應(yīng)對全面預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等過程中所面臨的各種風(fēng)險。內(nèi)部控制為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)和風(fēng)險管控提供重要的保障。全面預(yù)算管理屬于內(nèi)部控制范疇，內(nèi)部控制貫穿于全面預(yù)算管理的全過程。

二、企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制體系過程中面臨的困境

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境，影響全面預(yù)算管理的效果

內(nèi)部控制環(huán)境是是內(nèi)部控制運行的保證，是企業(yè)有效管理的基礎(chǔ)，而缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)管理就難以有效實施。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的其中一個重要組成部分及表現(xiàn)形式，更加于依賴內(nèi)部控制環(huán)境。我國大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善、管理機制落后、內(nèi)部控制力度嚴(yán)重不足，影響全面預(yù)算管理目標(biāo)的達成，這就需要全面預(yù)算管理體系和業(yè)績考核制度給予支持。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理意識薄弱，預(yù)算管理水平低下

企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)需要依賴良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并且與管理者的內(nèi)部控制意識密不可分，但內(nèi)控意識薄弱是目前眾多企業(yè)普遍存在的問題之一。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不重視，認(rèn)為內(nèi)部控制影響企業(yè)運營效率，增加企業(yè)成本投入，因此造成管理體制落后，同時受個人利益的影響，財務(wù)信息難以保證真實可靠。

（三）預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，績效考核不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)在運營管理過程中，存在著預(yù)算執(zhí)行過程不規(guī)范，績效考核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。內(nèi)部控制缺失往往導(dǎo)致預(yù)算管理、內(nèi)部控制與業(yè)績考評嚴(yán)重脫節(jié)，無法充分發(fā)揮預(yù)算及績效的效果，影響企業(yè)目標(biāo)的達成。因此需要規(guī)范預(yù)算執(zhí)行過程，細(xì)化績效考核指標(biāo)，才可促進企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）缺乏合理的公司治理結(jié)構(gòu)，管理體系主體嚴(yán)重缺位

現(xiàn)階段，在部分企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營管理團隊是企業(yè)內(nèi)部體系及機制的制定者，經(jīng)營管理的權(quán)力較大，且信息不對稱，這在一定程度上削弱了股東及董事會對企業(yè)經(jīng)營團隊的監(jiān)管，削弱了預(yù)算管理體系及內(nèi)部控制體系對經(jīng)營管理團隊的制約作用。當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險時，企業(yè)經(jīng)營管理團隊對風(fēng)險進行隱瞞，對風(fēng)險不進行提前識別與防范，最終造成企業(yè)的損失。而在危機發(fā)生時，由于缺乏完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使責(zé)任不清晰，從而損害了股東的利益。

三、全面預(yù)算管理與內(nèi)控控制相互協(xié)同的措施

（一）提高預(yù)算管理水平，提高內(nèi)部控制意識

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系密不可分，企業(yè)應(yīng)提高全體員工對全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的管理意識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，使預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互融合與協(xié)同，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，保障戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識的提高，可保證企業(yè)組織行為與企業(yè)總體目標(biāo)相一致，嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行，進而實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）基于內(nèi)部控制管理要求及目標(biāo)，健全全面預(yù)算管理體系

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善財務(wù)管理體系，實現(xiàn)全面預(yù)算管理效果

財務(wù)管理體系在企業(yè)管理中起到舉足輕重的作用，完善的財務(wù)管理體系是企業(yè)管理內(nèi)部及內(nèi)部控制實施成功的關(guān)鍵，而全面預(yù)算管理使財務(wù)管理工作的核心，因此加強全面預(yù)算管理，內(nèi)部控制也就成功了一半。企業(yè)能夠通過對企業(yè)預(yù)算實施效果進行科學(xué)分析，并且及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)外部管理中存在的問題，繼而對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體系進行完善，從而加強財務(wù)管理工作，最大限度提高企業(yè)管理能力及內(nèi)部控制水平。全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，受到內(nèi)部控制環(huán)境的制約。成功實施全面預(yù)算管理，需要預(yù)算管理的管理架構(gòu)和績效考評制度等體系提供全方位保障。為了提高全面預(yù)算管理的有效性及嚴(yán)肅性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算考評體系，設(shè)計科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)，保證良好的內(nèi)部控制環(huán)境，采取有利于達成全面預(yù)算管理的效果。

2.大力推動業(yè)務(wù)流程再造，以滿足全面預(yù)算管理要求

全面預(yù)算管理也融合了內(nèi)部控制的實施要點，梳理預(yù)算編制及管理的業(yè)務(wù)流程的目的，是識別預(yù)算管理的風(fēng)險點，以評估風(fēng)險程度及采取風(fēng)險應(yīng)對措施。全面預(yù)算管理的流程包括預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等，而這些流程貫穿于企業(yè)各業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)。若業(yè)務(wù)流程存在缺陷，全面預(yù)算則難以順利實施。因此，全面預(yù)算管理成功實施，離不開業(yè)務(wù)流程。