當前形勢下稅收執法與納稅服務的協調統一

劉麗

當前形勢下，如何妥善處理好稅務執法和納稅服務的關系，是稅務機關和稅務人員不能回避并且必須高度重視的問題。本文從稅收執法與納稅服務的辯證關系、存在的主要矛盾和問題入手進行分析，對如何促進嚴格執法與納稅服務協調發展進行了初步的探索。

中央全面深化改革委員會第十七次會議上，通過了《關于進一步優化稅務執法方式的意見》，提出要推動稅務執法方式的變革。在當前形勢下，如何做到既嚴格履行稅收職責又能提高納稅人滿意度？本文就這一問題進行了探討。

一、稅收執法與納稅服務是現代稅收工作中辯證統一的兩個方面

稅收執法是稅務機關及稅務人員依據國家稅收法律、法規，按照法定程序，代表國家對稅收相對人進行的管理活動。納稅服務是指在納稅人依法進行納稅相關行為過程中，稅務機關為其提供便捷。稅收執法行為是依法治國的重要組成部分，要做到以法治稅，保證稅法的獨立性和權威性;納稅服務也是征管法規定的稅務機關的職責，稅務機關應當為納稅人提供各類方便、快捷的辦稅服務。離開服務單純去執法，將失去社會的理解和支持;離開執法單純去服務，稅收工作就失去了意義。因此，在處理征納雙方關系時，要處理好二者的關系，不能混為一談。

（一）稅收執法和納稅服務具有不同的表現形式

稅收執法主要體現是稅收管理過程，大多以稅款征收、稅務行政處罰、稅務稽查等方式具體體現，要求稅務機關和稅務人員依法治稅、規范執法。納稅服務主要體現在增強服務意識、規范服務行為，提高服務水平上。可以說，無論是從形式上還是內容上看，執法和服務都是現代稅收的兩種完全不同的工作形態，表象上是不同的。

（二）要深刻理解二者之間協調統一的內在本質

二者具有共同的最終目標。一方面，稅務機關依法履行職責，通過管理行為實現國家稅收，同時對稅收違法行為進行糾正，督促納稅人依法納稅，最終實現稅收職能的履行。另一方面，稅務機關和工作人員無論采取何種方式和措施進行納稅服務，其最終的目的也是為了納稅人能夠履行納稅義務，只是在辦稅過程中提供便利和服務，達到征納雙方共贏，從而更好地服務于經濟社會發展。由此可見，二者的最終目標是一致的。

（三）稅收執法和納稅服務相互滲透、相互作用、相互促進

二者同樣貫穿于稅收工作的始終，主體都是稅務機關，客體都是納稅人。稅收執法的過程，也是為納稅人服務的過程;優質服務的過程，也是促進稅法得以更好地貫徹執行的過程。稅務機關具有較高的執法水平，可以使納稅人增加對稅法的遵從度;提供優質的納稅服務，可以使納稅人在辦稅過程中減少對抗心理，使征納關系更加和諧、密切。

二、當前稅收執法與納稅服務存在的主要矛盾和問題

要正確處理好稅收執法和納稅服務之間的關系，就要清楚認識和準確把握當前二者存在的主要矛盾和問題。

（一）仍存在重執法、輕服務的單純權力觀

近年來，雖然稅務部門采取了很多措施，推進服務型機關建設，但是由于受傳統思想觀念束縛，重執法、輕服務的現象仍然存在，“為納稅人服務”的理念仍未完全樹立起來。一是部分稅務干部存在權力至上的思想，衙門作風仍未消除，習慣于高高在上，損害了稅務機關在群眾中的形象。二是納稅服務工作機制不夠規范。稅務機關已經形成了較為完善的稅收征管規程和機制，使稅務干部在工作中有所遵循。但在納稅服務方面的工作機制和相關規定還不夠規范。缺少能夠做到即簡化程序、提高效率，又能降低執法難度、減輕執法風險的具體措施。

（二）存在片面強調服務而輕執法質量的現象

一是強調優化服務而淡化了管理。對納稅人提出的要求，缺少用法制觀念思考問題，忽視了執法的嚴肅性。例如，有的稅務部門對于納稅人舉報的問題，處理結果的判定標準是舉報人是否滿意。這種單純為了滿足個別群體訴求，而不考慮是否合法，往往造成隨意執法，形成行政不作為、亂作為，也損傷了稅法的嚴肅性。也有的稅務部門為了贏得各種評比的位次，放任執法職能，出現稅收管理偏松、偏軟的現象，形成執法風險。二是單純為了服務，影響了執法的效果。提高工作效率，方便納稅人，減少納稅人辦稅時間是服務的一個重要目的，但不能為了單純實現這個目的，不對納稅人進行必要的管理。目前，虛開發票、虛列工資等相關問題較為突出，主要原因是在開具發票時納稅人不用提供任何證明資料，僅憑身份證就可以任意開具。稅務機關在查處時要耗費大量的時間和精力，擾亂了經濟秩序，使國家稅收流失。

（三）稅務干部素質有待加強，相關的監督制約機制還不健全

稅務干部的執法和服務情況如何同政治業務素質密切相關。目前有的稅務干部，在政治上，工作中缺乏敬業精神，責任心不強，為人民服務的宗旨意識不強;在業務上，對稅收政策把握不準，吃的不透，工作上因循守舊，墨守成規，工作方法簡單，習慣根據上級部署和文件開展工作，不敢為人先。稅務機關在監督上缺乏有效機制，對于執法和服務中的先進典型，稅務機關往往會予以表彰、獎勵和宣傳，但由于缺乏行之有效的信息反饋機制，納稅人無法對稅務干部的執法水平和服務質量進行客觀真實的監督和評價，一些先進典型往往由本單位單方面內部確定，這實際上剝奪了納稅人應有的權力，造成執法與服務的評價結果主觀性過強，公信力較低。

三、促進稅收執法與納稅服務協調發展的建議

要在全社會樹立正確的納稅服務理念，要寓服務于管理之中，同時要做到嚴格執法與優質服務并重，服務是為了更好的進行管理，管理是為了更好的提供服務，進而促進執法行為的規范、高效。

（一）積極轉變觀念，樹立正確的納稅服務理念，提高稅收工作水平

1.要樹立宗旨觀

納稅人向社會提供物質財富，稅務部門為國聚財，為民收稅，更應該以人民為中心，要不忘全心全意為納稅人服務的初心。

2.要明確責任觀

《稅收征管法》規定，稅務機關應該無償地為納稅人提供納稅服務。納稅服務已經不再只是關乎稅務機關的行風和形象問題，它已經成為法定稅務行政行為的組成部分。如果稅務機關“不作為”，就是構成行政違法，就要受到行政問責制度的追究。