新會計制度下高校成本核算研究

安巖

自2019年1月1日起政府和各類事業單位已全面實施雙核算基礎確認、雙會計分錄計量、雙會計報告披露的新會計制度，各類高校停止使用《高等學校會計制度》。同年，財政部發布了《事業單位成本核算基本指引》，并且廣泛征求政府會計進行成本核算的相關意見，以期加快行政事業單位成本核算體系建設的進度，完善現行政府預算管理體系，以提高行政部門運行和公共資源配置的效率。

新會計制度下，高職院校核算主體需要更加清晰、完整地體現院校日常運行成本和教學成果信息。新會計制度的會計要素中提出“費用”的概念，該概念是在企業成本核算體系上提出的，對于行政事業單位進行成本核算是一大進步，但是“費用”不能完全等同于“成本”，需要高職院校重新梳理財務信息，構建適合院校特色的成本核算體系。本文將參照企業成本核算制度，根據《事業單位成本核算基本指引》重新整理、歸納高職院校財務信息及非財務信息，根據Q院校具體財務管理情況建立本學院的成本核算體系。

高職院校教育成本管理可能存在的問題

成本核算管理制度不健全

新會計制度實現了與政府和各類事業單位使用同一會計核算制度，并引入權責發生制核算基礎，財務會計和預算會計雙會計分錄記錄相關經濟事項，為高職院校財務進行成本核算工作、提高高校經費運行效率和高校財務信息質量奠定了制度基礎。但是在目前尚未建立健全統一的成本核算體系，沒有規范的成本核算制度，高職院校成本核算工作必然受到現有規章制度的限制。所以還需要建立健全一系列的成本歸集操作細則或指引，以便高職院校財務使用規范統一的成本核算形式，從而滿足會計信息的可比性原則要求。

成本管理未受管理層重視

地方高職教育作為一種公共產品，其經濟效益、社會效益難以量化。隨著國家對高等職業教育的重視，一系列項目建設財政資金撥付至高職院校，各高職院校將推進資金預算執行率作為財務工作的第一位，而忽視了資金使用的內在要求，忽視了資金使用效率的內涵，這一現象在地方高職院校中普遍存在。并且財政資金撥付部門及相關規章制度尚未對資金使用提出成本核算的具體要求，地方高職院校在經費使用過程中缺乏成本考核的主動性。目前，地方高職院校財務雖然有成本管理的意識，但是受限于客觀條件，成本核算并未引起管理層的重視。

財務信息系統不完善

目前，各高校已完成財務信息化，在財務數據管理形式上有利于成本歸集與核算，但在實務工作中仍然存在一定的問題。地方高職院校資金有限，在財務信息化建設的過程中出于資金量的考慮，在采買信息管理系統時必然會將非必要模塊考慮在內。而且地方財政尚未對地方高職院校明確提出成本核算的要求，所以在進行財務信息系統建設時，多數地方高職院校未將成本核算模塊考慮其中。另外，高校內部各管理部門、二級學院也建立了一系列的信息管理系統，但是由于各業務事項的信息類型繁雜，信息來源渠道無法統一，難以形成信息共享與整合的高校內部數據平臺，高校財務部門無法獲取高質量的成本數據。

Q學院教育成本核算現狀

Q學院創建于1951年，2000年經山東省人民政府批準為省屬高職院校。Q學院根據地方經濟發展需求，創新高職院校專業課程體系。《國家職業教育改革實施方案》發布后，教育部會同中宣部、國家發改委、財政部、人社部等10多個行政部門，就高職教育發展出臺了十余個政策文件，Q學院集中吸收了一批含金量較高的政策紅利，如何高效率使用政策資金成為Q學院發展的重要課題，這對Q學院財務部門進行教育成本核算提出要求。

政府會計制度奠定核算基礎

2019年1月1日起，Q學院以新會計制度為會計核算依據，“5+3”會計要素進行經濟事項計量與記錄，“支出”和“費用”要素共同提供成本核算所需的基礎數據，但成本核算與成本分析還需要將基礎數據進行深層次加工。這就要求財務部門具有較高的數據處理能力，能夠在“支出”和“費用”要素中辨別出成本相關數據與非相關數據，并對相關數據進行深加工，能夠體現高職院校教育成本運行情況。

內部控制體系提供核算保障

Q學院內部控制體系已基本健全，學院成立了內部控制領導小組及內部控制工作小組，每年組織開展《內部控制報告》編制工作，出臺了《Q學院經濟活動內部控制管理辦法（試行）》，同時組織相關部門梳理業務流程，形成流程圖，識別控制點，編制了《Q學院內部控制手冊》，固化內控建設成果。完善的內部控制體系為Q學院財務工作提供相對穩定的環境保障，從而為學院教育成本核算工作提供穩定的信息來源。

財務信息系統實現信息共享

Q學院是一所不斷探索教育教學模式的綜合性高職院校，專業新穎，并與企業合作辦學，業務類型較多，財務信息較為繁雜，所以對財務部門的核算能力要求較高。Q學院針對財務信息管理，在已采購使用財務核算管理系統進行財務記錄的基礎上，相繼招標采購了網銀支付系統、無接觸報賬查詢系統、收費平臺、開票系統等，實現了電子票據對接和繳費平臺財政對接，逐步實現財務信息數據平臺的共享，方便學院成本核算信息的歸集與整合。

Q學院教育成本核算體系建設

Q學院成本核算意義

Q學院現為“雙高計劃”建設院校、現代學徒制試點單位，享受一系列政策資金紅利。在既要完成預算執行進度，又要保證財政資金合理支出的要求下，Q學院進行成本核算是必要的。Q學院進行成本管理工作，可以完善學院內部控制體系，提高學院經濟運行效率，提升學院內部績效管理水平，督促學院履行教育教學的社會職責。

Q學院成本核算目標

Q學院將根據學院辦學特色，準確把握相關政策指引，科學確定成本核算對象，深度分析高職教育成本成因及影響條件，加強教育成本支出管控，把教育成本控制在預算范圍內，同時可以參考教育成本支出重新制定學院收費標準，并以此設立相應的績效評價指標，便于評價本學院的整體及各部門各、二級學院額運行效率，合理配置教育財政資金。