作業成本法在企業戰略成本管理中的應用

劉杰

目前我國市場經濟處于高速發展階段，各企業之間的競爭也越來越激烈，這就要求企業需要不斷開拓外部市場、精益化管控降低產品成本，提高核心競爭力。作業成本法作為一種先進的戰略成本管理方法，可以為企業管理者提供更加完整、更加準確的成本信息，為企業的戰略管理決策提供更加科學的依據，為企業實現成本領先戰略、贏得競爭優勢提供有力的保障。

研究背景

企業成本管控工作一直是制造業企業重點管理的內容，也是影響企業能否取得競爭優勢，并保持企業可持續發展的重要工作。戰略成本管控的目標是產品成本，結果會直接影響企業產品利潤率的高低，影響企業的現金流，進而影響企業的可持續發展情況。本文以LN制造公司為研究對象，LN制造公司是一家從事機械標準件研發、生產、銷售的制造業企業，按照市場客戶需求生產各種機械標準件，由多個生產中心共同完成標準件制造。

作業成本法相關概念及理論基礎

作業成本法的相關概念

作業成本法，是指以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，把開展經濟活動中被運用或使用的經濟要素， 以及所發生的各項資源耗費追溯或分配至各項作業，然后根據作業動因，繼續追溯或分配至具體成本對象，最后把各項作業的資源耗費匯總相加在一起的成本管理方法。

作業成本法的應用程序

企業應用作業成本法，一般按照資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業認定、作業中心設計、資源動因選擇與計量、作業成本匯集、作業動因選擇與計量、作業成本分配、作業成本信息報告等程序進行。

作業成本法在戰略成本管理中的具體應用

傳統成本核算方法在LN制造公司的應用情況

LN制造公司生產制造和銷售四種機械標準件：A、B、C、D，這些標準件以100為一個單位進行批量生產，月底產品全部銷售，沒有存貨。2020年11月，LN制造公司編制2021年年度預算，為了提高公司的整體利潤水平，LN制造公司研究決定，2021年將調整產品組合模式，重點生產和銷售利潤率較高的產品，逐漸減少利潤率較低產品的生產和銷售。

根據LN制造公司2020年11月四種機械標準件的實際生產和銷售情況，我們了解到四種產品的具體情況如下：

標準件A單價26元，銷售10萬件，機器工時200000小時，直接人工工時50000小時，單位材料成本5元；

標準件B單價34元，銷售13萬件，機器工時190000小時直接人工工時130000小時，單位材料成本14元；

標準件C單價52元，銷售8萬件，機器工時80000小時直接人工工時80000小時，單位材料成本24元；

標準件D單價22元，銷售15萬件，機器工時300000小時直接人工工時70000小時，單位材料成本6元；

另外，LN制造公司11月車間工人職工薪酬429萬元，廠房、機器折舊等固定制造費用385萬元。

按照傳統成本核算方法，計算出四種標準件的成本及盈利情況，見表1：

單位：萬元

由此我們可以得出，LN制造公司11月產品盈利共計120萬元，其中標準件A和標準件C盈利情況很好；相反，標準件B和標準件D是虧損狀態，盈利能力較差。在2021年LN制造公司可以加大標準件A和標準件C的投入產出量，減少標準件B和標準件D的投入產出量。產品組合調整之后，標準件A和標準件C不需要彌補標準件B和標準件D的虧損，2021年預計最少增加60萬元利潤。

作業成本法在LN制造公司的應用情況

我們對LN制造公司的制造費用按照成本動因進行分析，其中：與機器工時相關的制造費用77萬元，與批次相關的制造費用57萬元，與標準件A相關的固定制造費用125萬元，與標準件B相關的固定制造費用12萬元，與標準件C相關的固定制造費用25萬元，與標準件D相關的固定制造費用11萬元，一般性且與產品生產無關的固定制造費用78萬元。

作業成本法下重新計算分配后的成本費用，見表2：

單位：萬元

由此我們可以得出，在作業成本法核算下，LN制造公司2020年11月產品的盈利情況發生了變化，共盈利198萬元，比傳統成本核算方法下多盈利78萬元，剔除了一般性且與產品生產無關的固定制造費用78萬元。另外，單個產品的盈利能力也發生了變化。因此，在2021年LN制造公司要盡可能生產盈利能力強的產品標準件C和標準件D，減少生產盈利能力低的產品標準件A；同時LN制造公司要積極與客戶協商提高盈利能力較低產品的價格，或者對此類產品予以淘汰，從產品整合方面來提高LN制造公司的整體利潤。

作業成本法在戰略成本管理方面的優勢

作業成本法與傳統成本法相比更加科學合理，作業成本法可以把作業中心進行科學劃分，并對各個作業中心的費用消耗進行合理歸集，再依據產品實際作業消耗分攤間接費用，使得產品成本核算更加準確，能夠科學反映出產品的實際成本。

1.作業成本法可以科學分配成本。

當企業產品成本的組成項目相對較多時，先分析成本所消耗的資源費用，再根據資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業， 把具有相同作業動因的作業合并形成作業中心，再將作業中心中各項作業的資源耗費合并加總在一起，最后歸集到各產品成本。此種情況下間接費用不管多高，都可以科學合理地分配到各產品中，最終成本信息也更為準確。

2.作業成本法可以有效控制成本。

采取作業成本法可以更加全面的、更加系統的分析整個作業過程，再掌握產品成本產生的過程與所耗費資源流向的所有信息后，可以充分了解產品成本分布的實際情況，準確選擇成本控制點，有針對性地采取成本控制措施，細化到最小單位作業中，從而提高產品的成本控制效果。

3.作業成本法可以準確管理成本

采用作業成本法可以對產品生產過程進行全面管理，能準確將產品成本分解到各項作業中，在管理成本時轉變傳統的管理思路，以產品成本作為具體管理內容，可以全盤把控與產品相關每一項作業，包括產品設計、產品研發、產品制造以及產品銷售等所有環節，同時對產品的供應鏈企業也進行管理，從而使產品成本管理工作更加準確、更加精細化，進而促進企業的可持續發展。

結 語

當前市場經濟是競爭性的、復雜多變的，企業管理方式也要適應市場的變化。針對LN制造公司作業成本法研究分析可以看出，公司未來的發展需要更加精細、更加準確的成本核算方法。作業成本法是作為一種精細化的企業戰略成本管理方法，能夠更科學、準確地幫助企業實現成本管控目標，提高產品盈利能力，建立價格競爭優勢。

（山東能源重裝集團金元物資供銷有限公司）

參考文獻：

[1] 彭金春 . 關于管理會計在中小民營企業中的應用探析 [J]. 中國商論，2017 （20）：97-97.

[2] 籍婷婷 . 管理會計在中小民營企業的應用研究 [J]. 中外企業家，2017 （6）：107-107.

[3] 盧薇 . 基于作業成本法的企業成本管控策略分析 [J]. 財會學習，2019（29）：138+140.

[4] 王平心.作業成本計算理論與應用研究[M] .大連：東北財經大學出版社， 2001.P192