數字經濟發(fā)展對自然人稅收遵從的影響

鄧宗權

數字經濟發(fā)展對自然人稅收遵從的影響

自然人稅收遵從決策的視角

1.降低自然人的稅收遵從成本

從2015年國家稅務總局制定的《“互聯(lián)網+稅務”行動計劃》到各省級稅務部門建立的“電子稅務局”，再到新冠肺炎疫情期間推出的“無接觸辦稅”舉措，數字時代的信息技術在納稅服務領域中廣泛運用。針對自然人納稅人的個人所得稅推出的“個稅App”以及其他網絡辦稅平臺，線上辦稅事項的不斷拓展不僅給納稅人帶來了智能化辦稅體驗，更減少了納稅人抵達辦稅現(xiàn)場的交通費用等貨幣成本以及往返辦稅現(xiàn)場的時間成本，同時也減輕了納稅人現(xiàn)場辦稅的心理負擔，通過降低自然人的稅收遵從成本，促進納稅遵從。

2.容易導致隱匿信息的心理

納稅人稅收遵從的內驅力主要是指納稅人權利被尊重和保護的需求以及追求自身經濟利益最大化，而數字經濟作為加入的外部誘因，體現(xiàn)在數字經濟的數字化特征使C2C交易模式中個人經營者的交易活動具有較強的隱蔽性，導致自然人的勞動形式無形化、交易內容數據化、交易方式無紙化。數字經濟所體現(xiàn)的這些外部誘因將會引發(fā)納稅人隱蔽個人交易信息的心理，引動內部需求，容易導致納稅人產生通過納稅不遵從追求自身經濟利益最大化，這種內驅力賦予納稅不遵從動機以驅動力量。

3.數字經濟導致無法合理確定稅制要素

復雜的稅制刺激逃稅，法律條文過于詳細和計算過于繁瑣在很大程度上也會影響稅收遵從度。如果稅法含義模糊，顯得臃腫并令人費解，納稅人會因為缺乏專業(yè)知識和技能無法實現(xiàn)遵從，或者因遵從成本過高而選擇放棄。可見若稅制的革新無法與經濟的革新緊密匹配，社會經濟的發(fā)展將會導致稅制的時滯、不適應，會進一步影響納稅人納稅遵從決策。在數字經濟時代的背景下，通過互聯(lián)網、區(qū)塊鏈、人工智能、大數據等方式，數字技術不斷滲入農業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)等傳統(tǒng)產業(yè)的各個環(huán)節(jié)，發(fā)展領域從傳統(tǒng)領域延展至信息技術領域，再到信息技術產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)融合領域。數字經濟所具備的寬平臺、低門檻的特征，給自然人提供了更多自主創(chuàng)業(yè)、自主從業(yè)的機會，同時也提供了不同的商業(yè)模式，比如在線教育、直播電商、在線會議、自媒體植入廣告等。

稅務部門征管決策的視角

1.依托數字技術提升稅款征收效率

數字經濟與稅收治理是一個相輔相成的關系，并非稅務機關單純緊跟數字經濟的革新步伐而制定出匹配治理數字經濟的稅制，我國的稅收征管也正在依托數字技術提升稅收征管效率。在信息化大數據時代，利用網絡辦稅已經成為稅務機構提高征收效率的重要手段和途徑。將數字化技術運用于涉稅業(yè)務流程，采用電子化服務、電子化申報和電子化繳稅等稅務信息化方式，優(yōu)化征管資源配置，有效縮短信息傳遞時間，提高稅款征收質量和效率。

2.對稽查決策提出了新要求

在經濟學意義上，只有用于減少逃稅的邊際成本等于邊際收益時才是最優(yōu)的反逃稅決策，同時稅務機關查獲逃稅所耗費的資源得到了最有效率的配置，但是隨著數字經濟的出現(xiàn)，用于較少逃稅的邊際成本變大。在數字化經濟時代，個人交易中各種海量的購買信息呈現(xiàn)出電子化的趨勢，同時購買者與出售者也以虛擬的形式出現(xiàn)。在以網絡為載體的交易平臺上，通過互聯(lián)網的信息傳輸可以在極短的時間內完成一筆交易。由于各種數據的無紙化，可以輕松刪除且極難被發(fā)現(xiàn)，使大量的自然人脫離稅務部門的監(jiān)督管控范圍之外，對個人稅源的監(jiān)控提出了新要求、新挑戰(zhàn)。自然人稅源的監(jiān)管缺位不僅會造成嚴重的納稅不遵從，也會導致稅務部門無法做出準確的稅務稽查決策。

3.征納雙方涉稅信息不對稱

征納雙方之間的信息不對稱對自然人納稅遵從的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是造成了納稅人的逆向選擇，二是提高了征稅成本。數字經濟中電子商務種類多樣，個人交易方式、支付方式靈活，直播銷售、直播授課、微博廣告等都是數字經濟的交易方式范疇，“買家+平臺+賣家”的產品銷售方式也成為常態(tài)，網絡環(huán)境的虛擬性以及數字化的個人資產成為個人納稅人更傾向于將個人收入的真實信息隱蔽化、私有化的誘因，進而促使納稅人對個人收益最大化的追求，導致納稅不遵從行為。

4.數字技術助力提升納稅服務質量

根據“管理+服務=遵從”的理念，納稅人的稅收遵從度不僅受稅收管理的影響，還有賴于納稅服務的質量。數字經濟在帶來了五花八門的交易模式的同時，也讓納稅人更需要及時的納稅服務，與企業(yè)法人納稅人不同的是，大部分自然人納稅人沒有企業(yè)財務人員的專業(yè)財稅知識，使自然人納稅人對相關的稅收政策更為生疏。為了更好地服務自然人納稅人，不管是在國家稅務總局還是各省級稅務部門，運用數字技術來提高納稅服務的質量和時效性的舉措層出不窮，傳統(tǒng)的12366納稅服務平臺在“互聯(lián)網+”和人工智能技術的依托下，各地區(qū)研發(fā)打造“12366”智能客服系統(tǒng)，打破訪問人數限制和人工服務時間限制。除了傳統(tǒng)的電話納稅服務平臺，稅務部門還利用數字經濟的平臺化特征，開發(fā)網站、微信公眾號、抖音、微博等平臺宣傳稅收知識，解答納稅人的納稅問題，宣傳內容的形式也變得數字化，比如電子漫畫、視頻等。

數字經濟發(fā)展背景下提升自然人稅收遵從的政策建議

做好數字經濟的稅收政策頂層設計

數字經濟環(huán)境的稅收治理面臨的一系列現(xiàn)實缺憾，稅務部門作為稅收遵從的治理主體，迫切需要完善相關稅收法律制度，為自然人的稅收遵從提供合法且明確的制度根基：一是要做好立法規(guī)劃工作，設立相關部門負責對國家信息化建設中可能或者已經出現(xiàn)的問題進行及時預測和監(jiān)控，并及時納入電子商務稅收法律法規(guī)體系；二是加快制定電子簽章、網絡信息和個人交易安全等方面的法律法規(guī)，在保障個人網絡信息安全的前提下進一步提高個人交易信息透明化、公開化水平；三是解決相關稅收法律法規(guī)中出現(xiàn)的沖突性立法問題，在數字經濟革新快速的常態(tài)下，要做好新法頒布舊法廢除、上位法修改下位法也要更新的工作。

提高稅務稽查決策科學化水平

數字經濟時代的稅務稽查決策需要從傳統(tǒng)的依靠直覺判斷和主觀經驗的模式，向大數據驅動決策模式轉變。首先要形成數據決策的意識，稅務部門的稅務稽查決策層要在立足數據的基礎上進行客觀分析與判斷，這是保證涉稅數據價值得以發(fā)揮的重要保障，如果僅把數據分析作為主觀意志的次要輔助，涉稅數據將失去價值與知識創(chuàng)新的可能性。其次要建立智慧化的稅務稽查決策流程，按照“優(yōu)化決策流程，智能輔助，預測決策”的思路，建立“涉稅信息收集—量化分析—選案稽查”的稽查決策流程，以及通過與第三方部門間的數據信息調用和云技術應用，探索數據間的相關性，發(fā)現(xiàn)個人交易之間難以察覺的關聯(lián)性，避免在海量個人信息中重復工作，及時發(fā)現(xiàn)個人電子商務交易中的涉稅風險。

多方位提升個人稅源監(jiān)管能力

隨著數字經濟的發(fā)展，以大數據為支撐的市場和社會監(jiān)管方式創(chuàng)新成為可能，為實現(xiàn)稅務部門針對個人稅源的智慧監(jiān)管奠定了基礎。其一建立數據融合中心，需要將稅務部門、行業(yè)協(xié)會、第三方機構以及互聯(lián)網數據等各方數據進行采集、整理和融合，構建自然人視圖，建立監(jiān)管目標畫圖，從而減少監(jiān)管過程中的信息不對稱問題。其二建立個人稅收信用體系，通過對人口信息數據進行分類，能夠有針對性地對數字經濟中的個人交易進行有效管理和動態(tài)監(jiān)控，建立以公民身份號碼為基礎的公民統(tǒng)一社會信用代碼制度，賦予網絡個人“數字身份識別碼”，通過數字經濟中個人身份的確認和識別，實施守信激勵和失信威懾的舉措，從而進一步提高自然人的稅收遵從度。

提供精準化和個性化的納稅服務

雖然數字經濟使納稅服務更加智能化和數字化，但是數字經濟的個人交易模式多樣，并且伴隨著高凈值財富群體和多元收入個人群體的不斷擴大，催生了不同的個人納稅服務的需要。緊跟數字經濟革新的稅制會變得復雜，但是這些復雜是稅制的進步，可以體現(xiàn)稅收的公平，但是針對個人的納稅服務就更需要精準化和個性化。

（云南財經大學財政與公共管理學院）

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