環境會計信息披露問題與對策

龔詩涵 彭曉鳳 羅心

摘?要：以滬深A股化肥上市公司為研究對象，從化肥上市公司環境會計信息披露形式、披露內容分析，發現現階段化肥行業環境會計信息披露存在自愿披露意識不強，披露格式不夠規范，缺乏監督等問題。未來，還需從完善環境會計信息披露體系入手，提高企業自愿披露意識，規范披露內容和形式，強化外部監督提高化肥企業環境會計信息披露質量。

關鍵詞：環境會計?信息披露?化肥行業

一、引言

根據2010年《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），化肥行業作為16類重污染行業之一，應強制披露環境會計信息;2017年證監會《上市公司年報和半年報的內容與格式》（2017修訂），鼓勵公司自愿披露有利于生態環境保護、污染防治的環境信息。本文以化肥行業為基礎，找出我國化肥行業上市公司環境信息披露問題，為環境會計信息披露制度的建立健全提供參考。

二、化肥行業上市公司環境會計信息披露現狀

根據證監會行業分類，以2019年滬深A股化肥行業上市公司為研究對象，剔除被ST的企業共計16家，統計整理各公司的年度報告、招股說明書、社會責任報告等與環境會計信息等相關資料，從披露形式和披露內容兩方面展開分析，見表1。

（一）化肥企業披露形式分析

1.年度報告及董事會報告。根據2、3號準則?2017年12月26日，證監會發布《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號——半年度報告的內容與格式》?化肥企業屬于重點排污企業必須在年度報告社會責任信息中披露環境信息，年度報告成為環境信息披露的首要選擇。董事會報告雖每年披露但所含環境信息較少，主要以定性環境會計信息披露為主，內容涉及環境政策與方針、國家環保政策的影響等。

2.招股說明書。9家上市化肥企業在招股說明書中進行披露，其他未披露的企業均由于上市年份早，環境信息還未在招股說明信息披露中受到重視。現階段招股說明中環境信息集中在企業風險因素、業務發展目標以及籌集資金運用上，且不少企業僅為文字描述，不涉及財務數據。表現較好“司爾特”有明確的籌集資金環保投入情況，同時也規劃了未來長遠的環保投入。

3.社會責任報告。魯北化工、圣濟堂、云天化、瀘天化四家企業2019年單獨披露社會責任報告，澄星股份、東方鐵塔兩家企業曾發布過社會責任報告之后中止發布。我國社會責任報告相關標準并不完善，主要憑企業自身意愿對于披露價值不大的信息就傾向于不披露，信息披露具有隨意性和選擇性。

4.環境報告。僅華魯恒升和魯北化工披露環境報告，但披露的信息并不一致。華魯恒升的環境報告就是摘取年度報告中環境信息，而魯北化工披露了廠區內污染源、監測點位平面示意圖以及第三方出具的各污染物監測報告。

5.其他。企業官網、政府相關披露信息網披露企業環境自行監測報告、企業預警方案等。企業披露環境信息的方式日益多樣化，但披露信息重點不同，未形成主次分明的結構，導致企業環境信息分散，利益相關者要全面了解企業的環境信息需多方搜集，增加信息獲取成本。

（二）披露內容

根據上海證券交易所發布的《上市公司環境信息披露指引》并結合化肥化工行業特征，對化肥化工行業上市公司環境會計信息披露內容進行分類，將環境會計信息分為環境責任信息、環境績效信息、環境管理信息三個大類，如表2所示。

1.環境責任信息。現階段環境責任信息有范式，含定量信息企業排污量、資源稅等，以及廢棄物處置等定性信息，一般為“合規排放、項目已通過驗收”等描述。多數公司披露能源動力投入金額，但缺乏投入量、消耗量等數據。，除“芭田股份”其他企業均披露了三廢的排放總量，但缺乏上年度的比較且披露格式差異大。

2.環境績效信息。環境績效信息披露利于企業獲得在環境保護技術改造方面的政府補助資金，包括環保項目建設和環保獎勵等資金，披露該信息企業中，僅魯西化工獲得環保獎勵資金。企業環境績效信息及其環保投入定量數據能體現企業主動承擔環境保護責任，也有利于利益相關者了解企業現階段的發展規劃。各企業未對環保收益進行直接披露，環境收益還未有量化標準，多數環境保護成果只有用非貨幣形式進行反映。

3.環境管理信息。大多數化肥企業都披露了相關信息，但詳盡略有不同，部分企業明確披露相關備案號和檢測報告的獲取網站，而一些企業僅做“已通過審批”等陳述性說明。現下相關文件對披露的內容未做細致說明，導致化肥企業環境信息披露內容詳略不一。

4.其他鼓勵披露的環境信息。化肥企業一般在招股說明書中對組織架構進行說明，如環保辦等相關職能部門的職責;較少披露對內的環保教育，而披露對外的環保教育來展示企業環境保護責任的承擔。我國化肥企業一般將環保目標和企業環保理念作為一個整體來進行定性披露，未結合當年排污信息以及往年生產數據，沒有進行下一年度減排目標進行預估。

三、化肥行業上市公司環境會計信息披露問題及成因

（一）自愿披露意識不強

化肥行業上市公司披露信息多為強制披露信息，對鼓勵披露的環境信息披露意愿不強。化肥上市公司重點披露正面信息如環保投入、政府環保獎勵利用人的閱讀習慣，標粗、突出如污染物的減少排放量，凸顯企業的環保成就，更多出于經濟動機而不是環保責任的承擔進行披露。自愿披露意識不強的根本原因是我國對不履行環境信息披露義務的企業處罰力度較小，且目前法律規定對公司管理層所需要承擔的個人責任缺乏制約。

（二）信息披露不規范

披露形式不統一、可比性差。化肥行業上市公司環境信息披露形式多樣，披露信息分散，多種披露形式所披露內容高度重合，披露格式差異大，如：云天化對上市公司及其子公司排污信息進行分列表格說明，其他企業采用整體列表。此外，環境信息較少涉及上年度環境信息，難以滿足縱向和橫向可比性要求。

披露內容不全，重投入、輕收益。化肥上市公司所披露的信息大部分為強制性規定所披露的環境會計信息，不同企業披露的詳盡程度有較大差異。披露排污信息不披露污染物的治理成本和能源資源的再利用;披露綠化費支出不披露其環保收益，業界傾向于披露企業投入的環保成本，而不注重成本費用付出后環境收益的衡量。

顯然，我國現階段環境信息披露法律法規不健全，披露形式目的未進行分配，披露內容規定不細致，才使得企業選擇披露有利信息，造成環境信息質量參差不齊，缺乏可比性。

（三）信息披露監督機制不健全

除發布的環境報告和第三方監測報告外，其他信息均缺乏第三方鑒證，目前我國由證監會負責上市公司年報的環境會計信息披露的監管，政府生態環境部對企業環保執行、處罰及排污狀況等進行監管，監管聯動性不強，企業可鉆空子選擇性披露。

公眾監督應該成為企業環境會計信息監督的主力軍，但我國投資主體還不成熟，更注重上市公司的經濟效益，環境效益只需企業做到不超標排放。普通大眾則更不關心與自己利益無關的企業的環境信息，且對企業披露環境信息抱有懷疑態度。現階段的官方監督以及社會監督制度均不健全，對環境會計信息披露的監督并未發揮好作用，不利于行業規范化發展。

四、完善化肥行業環境會計信息披露的建議

（一）完善環境會計信息的披露體系

完善披露體系的建立得益于法律、規章的健全，不斷完善與環境保護相關的法律法規制度，并對企業環境會計信息披露等進行單獨立法，規范環境成本核算、環境資產核算、環境收益核算等核算體系，以此推動企業構建環境管理體系，帶動環境成本與收益核算披露的不斷普及深化。

（二）提高企業環保責任意識

我國化肥上市公司對環境信息的內涵理解不足，導致披露信息重污染防治輕能源節約、減排、再利用等更深層次的環境信息，企業認識到自己是環境保護的責任主體才會自覺、主動披露環境保護信息。現階段的環境信息披露應以鼓勵主動、自愿披露輔以懲罰棒，加大對不環保企業的懲罰力度，并對表現良好企業給予表彰獎勵，如發布企業環保責任清單等，提高我國企業環保責任意識。

（三）規范披露內容和形式

現階段我國環境信息披露方式多種多樣，各披露形式互為補充，年報中除強制披露還應加強資源節約量等環境收益、環境成本等的量化披露;社會責任報告側重于環保目標、環保教育、環保公益等定性為主的信息;環境報告中披露經第三方鑒證的各監測報告等，并體現對企業周邊社區環境的影響。增強環境會計信息可比性，企業公布上年度的排污信息、環保投入等信息，并根據化肥行業生產特性披露如：氨氮、氰、磷、氟化物等固廢和廢水的排放量，規范環境會計信息披露形式的內容。

（四）強化外部監督

明確證監會和生態環境部兩部門職責增強兩部門的聯動監督，尤其對上市公司環境違法事件，生態環境部門抓環境違法的整改，加大違反環境保護的處罰力度;證監會除監督披露與否外還要關注其后續改進情況。此外，社會公眾、新聞媒體應積極運用輿論推動化肥上市公司承擔環保責任，提高利益相關者與公眾對企業環境會計信息的關注度，在環境信息披露程序上引入第三方對企業提供的環境信息進行證明，增強披露信息的可靠性，完善我國環境會計信息的監督體系。

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（龔詩涵、彭曉鳳、羅心，西南石油大學）