上市公司財務造假引發的稅務風險及其防范

袁媛，林穎

摘 要：隨著社會主義經濟的不斷發展，上市公司為了擴張規模，獲得巨額收益，甚至給投資者傳遞虛假信息，因此通過財務造假方式來虛增公司市值也屢見不鮮。但是由此引發的稅務風險也是極其復雜多樣。本文通過分析上市公司財務造假背景下企業的涉稅風險，重點研究上市公司財務造假會給企業帶來的稅務風險及其防范措施，并由此提出建議。我們認為應該明確規范上市公司財務造假所涉及的相關稅收征管政策，加強企業對財務造假所涉及稅務風險的重視程度。

關鍵詞：上市公司;財務造假;稅務風險防范

一、引言

近年來，資本市場發展十分迅速，這也導致上市公司財務造假案件頻頻發生，從我們熟知的國外的安然事件，到我們國內的獐子島事件，康得新事件以及最近曝光的瑞幸咖啡財務造假事件，這些上市公司一般都是規模較大、業務范圍較為多樣復雜，同時組織體系也較為龐雜，也正是由于這些原因導致企業的財務造假方式多樣且隱蔽，但是這也往往隱藏著不小的內控風險和稅務風險。其中稅務風險是上市公司在經營過程中風險管理控制至關重要的任務之一，因此上市公司應該提高對稅收風險的認識，正確認識財務造假可能會給企業帶來的負面風險，從而積極有效的規避相關稅收風險。

二、企業稅務風險及防范概述

上市公司財務造假引發的稅務風險主要指上市公司利用財務造假手段模糊企業實際經營狀況，在企業進行涉稅業務時沒能按照相關稅收征管部門的要求，合理合規的依法申稅納稅。上市公司作為中國經濟發展的中堅力量，不僅成為建立現代貿易體系的典范，而且成為國民經濟運行中最具影響力和成長性的群體，

為世界第二大經濟體的形成和整個國家力量的全球關注發揮著不可替代的作用。但是上市公司一旦利用財務造假方式給企業非法牟利，不僅會帶來相關負面的會計風險，還會伴隨著不小的稅務風險。因此上市公司要正確認識到財務造假會給企業帶來相關稅務風險，加強上市公司的稅務風險管控有著重要的意義。

三、上市公司財務造假手段引發的稅務風險

（一）虛假出資與抽逃注冊資本引發的稅務風險

很多公司在注冊的時候，都會存在一定的風險，一般都是在注冊后不久就會出現股本不實或者資金轉移、返還的情況?，F在這種形式一般都是改成中間公司以公司名義墊資，驗資后再撇清。有時也可能是實際出資，但在注冊公司后不久就將注冊資金抽出挪作他用，在財務上形成的一筆或多筆長期債權無法處理，稅務稽查對公司的“負債”是應重點稽查的項目，特別是長期結余且金額較大的。審計方法是從這些賬目中提取重要金額，確定是否有計入銷售收入或計入應付賬款或營業外收入的金額。如果本公司與其他市場主體發生經濟糾紛或出現擾亂社會資本重大事件時，可能會追究股東的刑事責任。

（二）虛增收入引發的稅務風險

從表面上看，多數情況下收入虛增并不違反會計制度和適用的會計準則，但是企業采用財務造假方式虛增利潤，這是上市公司較為常見和常規的手段。企業的銷售收入應按照相應稅目繳納增值稅，同樣虛增的收入，也應該同樣繳納增值稅。在虛增的當期，也應當按照虛增收入實際繳稅。通過夸大業績、虛增稅款、粉飾報表、誤導投資者和有關部門，進行財務造假的上市公司在短期內為公司獲得的舞弊收入遠遠大于繳納過多的稅款。此外，我國實行“憑票抵稅”管理制度，即我國建立的發票管理制度。這種發票標準規定使得不符合我國法律規定的發票不能入賬，也不允許扣稅。在實際操作中，有時公司很難獲得正規渠道的合規發票并通過空白的收據入賬。根據規定企業這種情形所得的收入應該特別進行納稅調整，但是有些企業為了報銷稅款降低成本，沒有按照規定進行納稅調整，這就使得公司相關處理存在一定的稅務風險。

為了避免被稅務稽查部門發現漏洞，上市公司必須對虛構的交易費用做出相關掩飾處理，并繳納適當的稅款，以達到“化虛為實”的效果。即使一家上市公司自愿支付增值稅的虛假部分，也可能會通過開具增值稅專用發票或開具虛假的一般發票給企業帶來嚴重的稅收風險。同時，用真金白銀換取紙質財務報表的“好看”也額外增加了公司自身的稅收負擔，造假的經濟成本也不可忽視。然而待各方調查核實后，虛假交易形成銷售額已繳納的增值稅是否可以退稅。從理論上講虛增收入多繳的稅款應該予以退稅，但是甚少有企業接受稅務機關在調查核實后，還可以如實申請退還虛增收入多繳納的稅款，另外，對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，按照《稅收征管法》還應處以相應罰款。

（三）隱蔽收入引發的稅務風險

隱蔽收入的常見做法是記賬外賬或內外賬。銷售收入不入外賬放在內賬，資金流向組織外。矛盾的是，由于收入不入賬或入賬太少，公司總是處于虧損或微利的邊緣。隨著公司生產經營量的增加，公司規模的擴大，賬面資金的缺失，就會出現股東不斷的個人借款，這樣這種偷稅漏稅的行為就會表現為股東之間的外賬在往來賬中出現較多、較頻繁。企業不會如實入賬邊角料銷售收入等奢侈或零星收入，私設小金庫，將收入隱藏在組織之外，以達到偷稅漏稅的目的。這種利用隱蔽收入手段偷稅漏稅行為在稅務稽查中是相關部門最不易發現的，也是最重點關注項目之一。

（四）虛增成本費用引發的稅務風險

通過分析上市公司財務造假的方式以及從公司披露的相關財務報表信息可以看出，通常在上市公司虛增收入期間，企業的其他某些項目成本和費用也因虛假交易而大幅增加。上市公司虛增收入和成本費用的同時是計稅依據的失真，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。這些虛構的成本費用通常是虛增固定資產、虛增廣告費用等，而且有很大一部分的成本費用是由于和股東的個人消費摻雜在一起，沒有明確劃分，根據我國稅務局相關規定，股東的這些消費應當被視為股東從公司收到的股利，應當代扣代繳股東個人所得稅，也不當扣減相關費用。虛增的成本少不了涉及虛開發票問題。虛開發票既涉及受票方，又涉及開票方。虛增的成本少不了涉及虛開發票的問題，虛開的發票既涉及開票方同時也涉及受票方，受票人不可避免的會對提交的虛假發票承擔行政處罰和刑事責任，虛開的增值稅專用發票不僅不能作為增值稅合理合規的扣稅憑證用于抵扣進項稅額，同時也不能用于企業所得稅的稅前扣除。

因此上市公司還需要對以前年度的稅款進行調整。同時虛增的固定資產如果涉及房產，還可能會額外涉及多繳的房產稅，企業在納稅申報的時候也將一并申報房產稅，這也包括關聯方為企業提供辦公場所和生產場所，如果不按規定上報房產稅，那么企業在面對稅務稽查時就會有補繳稅款、加收罰金以及滯納金的風險。

（五）經營行為引發的稅務風險

有的上市公司的經營行為也會涉及稅務風險，比如企業的營銷模式，在互聯網平臺如此盛行的今天，許多公司的經營業務都在線上進行，在線上渠道采用多種價格營銷以及用戶分享裂變模式迅速實現用戶覆蓋。線上下單，線上支付，所開具的增值稅發票是否合理合規也涉及相關稅務風險，大數據技術給公司的業務帶來優化的同時也帶來了相關稅務挑戰，大數據可能會使得企業的稅務決策難以保證質量而且現階段也缺少具備大數據技術的專業人才，企業業務在應用大數據的同時還應伴隨著稅務部門對這方面的監管力度增加，相關部門應組織培訓相關人員結合最新技術對稅務風險做到有效的可防可控可管理。

許多上市公司有著多個子公司，子公司作為獨立主體，自主納稅主體，獨立承擔責任義務及風險。因此，即使上市公司提出退稅申請，應由各子公司主管稅務機關進行情況核實，但同時上市公司可能還存在質押股權等欺騙投資者等其他行為，故退稅申請執行難度大。雖然國內對財務造假的處罰力度有限，但有許多公司是在美國納斯達克上市，美國對編制違法財務報告有嚴重的處罰;另外，即使上市公司申請因虛增利潤而多交的稅款，但可能由于子公司分散經營核算困難而難以實現。

四、上市公司財務造假引發稅務風險深層原因分析

（一）主觀上逃避稅負責任

上市公司的經營都是以營利為目的，在利益的驅使下，很多上市公司的股東會主觀上想少繳稅款，這就使得企業不得不采用其他手段，在公司的財報信息上做文章，企圖達到偷稅漏稅目的。另外從外部來看，我國上市公司的稅負普遍偏高，加上各種社會保險金以及職工薪酬，大大加重了企業的支出負擔，因此股東可能也會要求企業的財務人員少繳甚至不繳相應稅款。

（二）相關稅務處理不規范

可能由于上市公司的信息不對稱和業務處理原因，通過使用虛開增值稅發票等方式在一定程度是逃避了稅款，追求實際上少納稅，而不是符合管理層主觀要求來策劃合適的稅收優惠政策來使得納稅低稅率。另外企業沒有運用合適的稅率合理繳稅，也沒用進行適當的會計合并以確保財務指標的規范。這就要求上市公司的財務人員有一定的專業勝任能力，對稅務風險知識有一定的敏感性，確保財務指標符合上市公司的條件，并且做好基于稅法基礎的賬面調整。一旦上市公司爆出財務造假丑聞，無論是財務還是稅務出現問題，都會在一定程度上引起股價的不良變動。

（三）稅務風險意識薄弱

上市公司財務造假事件被曝光也從另一方面體現出了公司內部對稅務風險的薄弱意識。要知道公司通過財務造假手段舞弊一旦被查處，首先受影響的不僅是企業會成為稅務機關的重點監控對象，其次也會讓其無法享受原本可享受到的稅收優惠，這在一定程度上會大幅增加的企業的成本。其次，稅收風險將影響企業日常決策和其他業務管理行為，并將對投資決策，財務決策和組織形式產生一定負面影響。并且稅務風險也會使得上市公司信譽受損，股價也會隨之大跌，由于上市公司的股價和市值成正比，這也直接導致上市公司的內在價值持續走低。較為嚴重的情況下會導致公司的資金鏈條也會出現很大的影響，外界對于這家公司會出現擔憂情緒，從而降低外界這家上市公司的評價，由此看來，上市公司忽略稅務風險，到最后可能得不償失。

（四）稅收控制體系不健全

眾所周知，上市公司稅收控制系統目的是指企業為了提高對會計稅法的遵守程度，以及防止、發現和糾正用于實現業務發展目標的欺詐而建立的一套系統的標準。但是就目前來說，很多上市公司財務造假案件可以看出企業還沒有對相關稅收風險預防和管理的概念，也沒有意識到這一風險，因此缺乏系統建設和部門組織。公司財務部門在職責和分工方面區別并不突出，財務部門似乎承擔兩項職責：會計和稅務。同時，哪怕公司內部已經建立了部門和機構，但是在某些任務的框架內，它們僅履行某些稅收義務，沒有完整的稅收風險管理體系，沒有實施良好的稅收計劃，并且具有某些稅收概念。

五、上市公司財務造假引發的稅務風險防范對策

（一）加強公司稅務風險防控意識

公司出于利潤最大化目的主觀上財務造假，來達到偷稅漏稅目的，根本原因是由于企業的股東以及財務人員稅務風險防范意識差，社會責任感薄弱。企業合理合規繳納稅款是每個企業應盡的責任和義務，企業不應該以偷稅漏稅為目的進行財務造假，盲目追求美觀的報表信息，而忽視可能帶來的稅務風險。要增強對稅收風險的預防和控制的認識，首先需要增強公司的高管人員對稅務風險防控的意識，同時促進其對企業管理中稅收對風險管理作用的重新考慮和定位，此外，稅收風險的管理和控制應在決策部門和業務部門之間進行有效融合，業務部門也應負責企業日常經營中對稅收風險控制的管理，而不僅僅只是以財務總監為核心的公司財務部門和稅務部門的責任。稅收風險管理不是一項獨立的業務，它也應當是內部控制系統的組成部分。

（二）加強財務人員稅務勝任能力

稅收行為不是一層不變的，是始終跟緊時代的發展而進行變革，作為會計人員，應當充分了解稅務的變化政策，為企業計劃更適合的稅務籌劃政策，以期達到規避公司納稅行為，實現公司的利益最大化。但是這也不是一味地追求納稅金額少，而去采用財務造假的方式。財務人員應當嚴格遵守自己的職業操守，不以偷稅漏稅為目的，真正理解相關稅務政策和規定，與相關稅務部門做到良好溝通，在可行范圍內進行科學、合理的納稅，實現公司經濟利益最大化的目標。

（三）加強對稅收風險的內部控制

上市公司在預防和控制稅收風險的過程中，基本原則是識別和評估稅收風險。通過識別和評估企業的主要稅收風險，可以防止企業遭受重大損失。同時有必要完善公司內部報告機制，進行稅務內部審計，并對涉稅的會計從業人員進行培訓。在完善稅收風險管理體系的同時，重視稅收風險管理策略也很重要。首先應該關注引起財務造假會給公司帶來稅收風險的主要稅種，應該充分、意識到在上市公司財務造假各種手段中的可能引發的稅收風險，并由此進行稅收調整。

（四）完善上市公司稅務控制體制

上市公司忽視財務造假帶來的稅務風險成本，根本原因也與相關稅務部門容錯度大，監管不嚴，懲罰力度小等有著很大關系。我國現有的稅負與經濟發展狀況并不相適應，沒有一套完整的稅務控制機制來對上市企業稅務方面進行約束和監管，現行稅收征管制度程序安排并不合理，程序設計缺乏科學性。稅收征管制度再設計或者完善要運用現代科技手段納稅應該重點基于納稅信任基礎，減少納稅稅務機關管理層工作流程，進行合理再造優化，另外為了提高稅收征管水平，也應該著手改善征管資源配置。稅務征管部門應簡化各環節征稅流程，設計出一套高效率、高規范化的征稅流程，對主觀偷稅漏稅行為進行嚴厲打擊，并監督完善上市公司做好合理申稅報稅工作。

六、結語

近年來越來越多的上市公司通過財務造假方式為公司謀取不正當利益，以期獲得資本市場的認可，但是，上市公司財務造假行為，不僅動搖了投資者對股票市場信任，損害了投資者的利益，而且還破壞了社會主義市場經濟特別是資本市場的健康發展，損害了上市公司的聲譽。上市公司財務造假暴露出來的一系列問題，說明其外部監督和內部監督同時存在一定程度的缺失，不僅會給企業帶來一定的財務風險，更會給企業帶來不可避免的稅務風險。建議上市公司在規范內部控制，提高財務報告的稅務風險控制能力，在財務報告編制和披露流程中，強調內部稅務管理崗對報告數據進行復核的作用。本文以上市公司財務造假所帶來的稅務風險分析為主要視角，分析了財務造假可能帶來的稅務風險，并對相應的稅務風險給出一定控制建議與意見。如今，隨著稅收征管體系的不斷完善，上市公司必須以事實經營為依據，以遵守法律為前提，依法并且合理合規為企業進行納稅籌劃。建議上市公司嚴格管控企業的日常經營業務，正確認識財務造假可能會引發的稅務風險。

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