廣東省小微企業稅收優惠政策研究

宋俊芳 呂靜宜

（廣州軟件學院，廣東 廣州 510450）

一、引言

現階段中國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，稅收政策從宏觀角度來說對經濟起著引航者的作用，降低各類市場主體尤其是小微企業的稅負，將有助于優化經濟結構，激發潛在增長動力。結合廣東省的特殊地位，如粵港澳大灣區建設、深汕特別合作區、現代化國際化創新型城市——深圳等，離不開稅收政策的支持。CHFS數據表明，每年有16.7%的小微企業死亡。小微企業的生存難題如果可以解決，一方面會促進GDP的增長、提供就業崗位，另一方面還可以激發創新能力、注入更多創新動力，特別是當下新興的人工智能、區塊鏈技術，可以為納稅征管提供新的思路與技術，從而使辦稅流程簡化，進而提高征管效率，推動納稅基數增長，提升國家財政稅收收入。從2019年第一季度的數據來看，廣東省在小微企業普惠性政策新增減稅方面減免65.8億元，展現出優惠普及面廣、優惠幅度大等特點。但仍然存在部分小微企業對優惠政策的知情率不高、部分新興產業無法受惠等問題。因此，如何通過完善稅收優惠政策、采取可行方案為小微企業減少發展阻力，成為了一個值得探討的問題。

二、廣東省小微企業的基本情況

截至2019年年底，廣東省私營企業和個體工商戶已達到1178萬多戶，在認定門檻不斷降低后，小型微利企業范圍面更廣，數量不斷增加。95%的企業都是企業所得稅上的“小型微利企業”。2019上半年，全省累計實現減稅降費1727.8億元，超過全年測算數（2681億元）的64%。其中，減稅1509.4億元，降低社保費率減輕企業繳費81.5億元。

2019上半年，廣東小微企業普惠性政策累計新增減稅123.6億元，深化增值稅改革減稅553億元。其中，放寬小型微利企業標準加大企業所得稅優惠力度減稅56.6億元，提高增值稅小規模納稅人起征點減稅40.8億元，減征增值稅小規模納稅人“六稅兩費”減免26.3億元。以規模以上小微企業工業為例（詳見表1），2018年企業單位數為37222戶，應繳增值稅730.13億元，較上年戶均應繳增值稅降低330050元，降幅達14.4%。可以看出，從2016年開始增值稅逐年降低，降幅最大是2018年。

表1 規模以上小微企業工業情況

三、廣東省小微企業稅收優惠政策存在問題

1.實質性的減稅效果不明顯

在國家稅務總局2019年8號公告中，把增值稅專用發票的試點范圍擴大至8個行業，要求這些行業的小規模納稅人開具增值稅專用發票，計算增值稅應納稅額，并且該部分計稅不可辦理退稅。在實際情況中，很多企業都愿意選擇能夠開具增值稅專用發票的企業合作，進而抵扣增值稅進項，從而實現降低稅負、稅后利益最大化的經濟目標。但是因為小微企業本身經營業務的范圍單一，為了獲得更多的業務，就需要向合作企業開具增值稅專用發票，這種做法就容易使小微企業的月銷售額超出10萬元，無法享受到優惠政策。與此同時，小微企業無法抵扣進項稅，這就使得小微企業必須按照全額繳納增值稅。購進貨物、勞務的企業也不會因為可以讓賣方能夠享受到優惠政策而做出讓步的行為。

增值稅作為流轉稅體現在企業銷售收入的發票中，降低增值稅享受到的行業主要是制造行業、建筑業、電信服務、交通運輸等，他們當中多為大中型企業，對于以稅率為6%的服務業為主體的小微企業來說，小微企業的在增值稅這一稅種上獲得感較低。因此可以看出，出臺的小微企業政策起到實質性的減稅作用較小，小微企業承擔的稅負仍然較重。

2.稅收優惠形式單一

目前我國的優惠政策主要從企業所得稅、增值稅、“六稅兩費”得以體現，通過降低稅率、稅基的方式實現優惠政策。但是從實際來看，小微企業在生產經營過程中稅費項目共計20余項，行政類費用合計69項。目前實施的政策并未完全覆蓋到更多的行政費用項目。社保的征繳由稅務部門負責，從原來的核定征收改為據實征收，征收方式的變化使不合規的企業無可乘之機，之前工資較高的員工，原來可按最低繳費基數繳納，但現在須按實際發放的工資金額繳納，由于人力成本不能抵扣的問題，會增大小微企業的勞動力成本負擔，削減勞動力或降低勞動報酬都成為用人單位采取的手段，加之如果遇上2020年的疫情影響，政策響應速度慢，部分行業加大裁員規模，將會導致失業率上漲，不利于經濟發展。

3.適用范圍粗放化

廣東省是中國的科技大省，許多著名的互聯網公司、科技公司都坐落于廣東，與此同時產生的產業鏈帶動了相關小微科技企業的誕生。新的稅收優惠政策并未從小微企業所處的行業進行劃分，而是簡單地從企業的規模、從業人數等指標進行粗略劃分，用一刀切的辦法讓小微企業都可以享受到同等的稅收優惠政策。

在當今的人才強國振興戰略下，人才對于一個企業的發展至關重要，對特殊貢獻的人才以及對作出特殊社會貢獻的企業缺乏優惠側重，未能充分發揮政府引導小微企業轉型升級的作用。在科技強國的號召下，也缺乏對小微科創企業的政策性傾斜，在現行稅法規定，高新企業適用的所得稅稅率為15%，科技中小企業研發費用未形成無形資產或已形成無形資產，都可加計扣除。但現實中很多小微企業因達不到高新技術企業和科技型中小企業的認定標準，認證門檻過高導致無法享受這一項優惠政策。除此之外，在查賬征收與核定征收的管理方面不明晰，小微企業在稅收征管規定中，沒有享有簡易申報、簡并征期的制度，所得稅方面，稅務機關對不能提供準確納稅資料的納稅人，采用查賬征收方式，但實際中，部分稅務機關為簡化程序，往往采取核定征收方式，稅務機關存在核定程序不規范、征管方式簡單、不利于小微企業的財務管理

四、完善廣東省小微企業稅收優惠政策的建議

1.落實稅制改革

（1）落實增值稅稅制改革

實踐證明，增值稅起征點從月售額3萬元到10萬元，有94.7%的小微企業不用繳納增值稅，享受這項稅收優惠政策的企業數量約為586.4萬戶，稅收優惠規模約為1590億元。起征點的提升帶來就業崗位284.05個，相當于每投入5.60萬元就可以增加一個就業機會。新增的就業人口帶來2287億元增長值，是2018年GDP的0.25%。可以將增值稅起征點改為免征額，這可以為346.09萬小微企業獲得優惠，稅收優惠規模可以提高到1661億元。這樣可以緩解起征點附近稅負不公平的問題，還可以讓月銷售額大于10萬元的小微企業享受到政策紅利，進一步促進社會公平。

增長理論表明，稅收是經濟增長的重要影響因素，根據GHFS數據的核算，起征點15萬元，新增就業人口將增加668億元的社會財富，新增就業人數83萬人，如果將起征點提高到20萬元，則可以新增社會財富1316億元，可見減輕稅收負擔，會刺激經濟的增長。

（2）實行簡單稅制

國家應根據小微企業的經營發展狀況，對小微企業的稅收優惠政策進行簡化。主要可以通過降低稅率、稅基，減少稅種、簡化征管程序等方式，構建適用于小微企業的專用稅收優惠政策，進而擴大小微企業的受眾面。在優惠政策宣傳時，由于戶數多、分布廣的特點，公司財務人員素質參差不齊，使稅務部門進行深入監督監控變得不現實，因此可以加強培訓小微企業的財務人員和管理人員，提升納稅知識體系。通過在金稅三期辦稅界面對相關的制度進行宣傳和測試，力求讓企業在納稅過程中實施不定期檢查賬簿，引導企業建立健全財務管理機制。

2.加大稅收政策優惠力度

（1）擴大稅收優惠政策享受范圍

首先，采用多種稅收優惠政策并行，允許小微企業對納稅方式和企業組織形式進行自由選擇，充分發揮小微企業自主選擇權，以實現更好的利潤目標。其次，可以對初創企業給予緩沖期，設置不繳納稅款期限，緩解企業的生存壓力，提供企業的存活率。積極擴大稅收優惠面，對個人獨資和合伙企業納入增值稅優惠范疇，擺脫各種優惠政策“邊緣化”處境，賦予該類企業選擇繳納企業所得稅或個人所得稅的權利，盡量做到避免重復征稅。達到一定層級時，或將采取對經營規模小的企業放棄征稅。

根據GHFS數據表明，起征點的提升，政府會減少稅收收入，但是會帶來GDP增加值，這也意味著，國家每降低1元稅收可以帶來新增GDP，減稅的同時還可以帶來新增就業崗位，單位新增就業成本。

（2）加大創新創業企業稅收優惠力度

創新是企業發展的動力，應當鼓勵小微企業自主創新，對小微企業引進的技術型人才，對培訓費用和技術引進按照一定的比例加計扣除，提升企業的自主造血能力。對于已經研發投入并且取得一定成果的企業加大扣除力度。對于新興行業，如人工智能、區塊鏈等，其投入的研發成本過高、成果轉換率低的特點，可以針對這些設計出對應相關行業的鼓勵政策。

企業進行技術創新離不開科研人員，技術人員是企業技術創新的核心，在技術創新的激勵競爭中，培養技術人員也是提高企業技術創新能力的關鍵，但是目前我國針對技術人員的優惠政策僅有一條：對科技人員科學技術成果獎免征個人所得稅，除此之外科研人員無享受更多的稅收優惠政策，無法提升小微企業科研人員研發積極性，另外企業培養技術人才也需要較大的投資。因此廣東省應完善對創新技術人員的優惠政策，例如提高小微企業技術人員的個人所得稅優惠，增大小微企業技術人員工資的費用扣除，加強創新技術人員的激勵機制，鼓勵企業進行人才培養計劃，提升新興行業的生產開發積極性，助力科技興國，營造廣東良好的科技營商環境。

3.優化稅收服務體系

（1）優化小微企業納稅服務

小微企業的涉稅信息往往采集不全面，限制了稅務機關對小微企業數據的采集、管理和分析，小微企業在申報方面缺少準確性，稅收調查的覆蓋面小，稅務機關對小微企業采集的數據管理能力較弱，數據平臺的建設力度匱乏，數據信息在未來還應該形成數據管理閉環，應多分析小微企業的數據，預測小微企業群體的發展趨勢，方便整合數據資源、實現經濟數據共享互通，提高“信息管稅”能力。積極推行國家稅務總局咸陽市稅務局的“行業+規模”的“3+2+X”稅源管理模式思路，對轄區內的稅源進行科學劃分，設置不同的管理組，按照納稅人的稅額規模、征收方式、注冊資本等指標，對納稅人分為小稅源、一般稅源、重要稅源三種，也應當按照行業的不同進行劃分，讓小微企業的稅收征管更加系統化專業化。優化納稅服務，減輕申報材料負擔，提升納稅人滿意程度，舉辦“便民稅務春風行動”“辦稅事項‘最多跑一次’”等活動。

（2）制定小微企業融資的稅收優惠政策

目前實施的稅收優惠政策都是通過直接優惠的形式，為達到減稅降費政策的實施成效，可以采取直接與間接優惠相結合的形式。例如，對于初次投資的小微企業，可以使小微企業享受到稅前加計扣除投資額的優惠政策，鼓勵企業進行投資活動，降低小微企業的稅負。提升小微企業的信貸力度，出臺政策鼓勵金融機構和融資擔保機構為小微企業提供低利率貸款，鼓勵企業用錢生錢，促進小微企業自我造血。

（3）構建智能稅務平臺

近年來隨著金稅三期全面上線，結合“互聯網+稅務”等行動的開展，我國的信息化水平越來越高，但是整體的應用水平還是相對較低的，還處于摸索發展階段。廣東省的科技創新能力在全國都是名列前茅的，可以發揮大灣區的特殊戰略定位，積極引進科技人才，開發類似于“V-Tax”遠程可視化自助辦稅服務，利用多渠道平臺，優化導稅、填單、排隊、辦稅流程，辦稅后可自動導入電子檔案平臺。辦稅大廳“云端化”，對于突發情況，如疫情的發生、不可抗力災害的發生，納稅人可以通過平臺和稅務局進行良性互動，既可以提升征管效率，也可以減輕納稅人的納稅成本。

4.改革企業虧損彌補制度

小微型企業目前運營周期短且風險高。缺少損失賠償制度將大大降低諸如低稅率和加速折舊等措施的效力。從二十國集團（G20）成員的情況看出，這些國家的虧損彌補制度為企業帶來了很大的優惠。這些國家的損失轉移制度包括無限期轉移，“前轉”和“后轉”與長期的后轉制度。像奧地利這樣的12個國家出臺了規定，損失可以無限期結轉。加拿大、美國和一些國家以及地區要求結轉方法包括“前轉”和“后轉”，而其他國家也只能在向后結轉的情況下，將其后轉期限大幅延長到5年以上。根據中國適用的稅法，中國公司的虧損只能向后結轉，期限不得超過5年。因此，中國應考慮對小微型企業的虧損結轉制度進行適當的改革，即應將向前結轉制度納入現有的框架中，并應延長其結轉期限。