現代會計發展演進的基本路徑與未來趨勢

王保忠 馬佳穎

【關鍵詞】 現代會計; 技術進步; 價值創造; 數字分析; 業財融合

【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0017-08

一、引言

“互聯網+”已成為當今時代經濟和社會發展的顯著特征。“大智移云”（大數據、智能化、移動互聯網和云計算）等新技術的廣泛運用，一方面促進了數字經濟的快速發展，另一方面對現代會計的發展帶來了顛覆性的影響。技術進步加速了現代會計的發展和轉型。

關于技術進步對未來會計演變與未來會計發展方向的影響，索拉夫·杜塔[ 1 ]指出新技術的問世引起了整個會計界的變革，未來許多傳統的會計工作將有可能消失，傳統的會計職能將被取代。在這一背景下，會計轉型是“大智移云”時代發展的必然要求[ 2 ]。會計要發展，就要順應經濟發展和技術進步的需求，積極推動自身改革和創新[ 3 ]。在“大智移云”等新技術支持下，未來管理會計將發揮更重要的作用（花雙蓮等，2019;王剛等，2019）。以新技術運用為主要特征的管理會計將成為企業高質量發展的重要保障（張先治，2019）。在會計人員方面，未來時代要求會計人員的多層次、復合型、前端化、終生化[ 4 ];在會計教育方面，應該增設人工智能和大數據類課程[ 5 ]，袁奮強和王志華（2019）構建了新型會計人才“分層+分型”培養的框架，提出了新型會計人才培養的運行保障機制。

關于技術進步對會計的影響，Tim的研究顯示，會計在處于新技術引領下的智能化時代主要以技術性會計為主，加之人類經驗，新的難題會迎刃而解。會計人員已經成為技術和商業之間的橋梁，“大智移云”為管理會計提供技術支撐，并幫助企業實現價值增值（尚君鳳等，2019）。大數據的應用促進了會計信息多元化，提高了會計信息質量[6 ]。云財務降低了企業成本，提高了工作效率，促進了財務人員轉型[ 7 ]。大數據與云計算的結合為財會信息分析提供了技術支持，并使管理會計信息存儲空間不足的問題得到有效解決[ 8 ]。

本文以上述研究為基礎，結合數字經濟的時代背景，對技術進步與會計發展演進的基本路徑及技術進步作用于會計發展的內在邏輯關系著重分析，探討數字經濟時代現代會計發展演進的未來趨勢。

二、現代會計發展的動因分析

自20世紀50年代以來，伴隨計算機的廣泛應用，企業管理及整個社會經濟發生了巨大變化，并催生了管理會計，現代會計體系逐步建立并完善。縱觀現代會計發展演進的歷程，促進其發展的基本動因是經濟發展和技術進步。

（一）外在動因：經濟發展

經濟發展決定了會計發展演進的階段性，經濟發展是會計發展演進的外在動因。

18世紀60年代至19世紀中期，第一次工業革命期間，開創了以蒸汽機為首的機器代替手工工具的時代，也被稱之為蒸汽時代。資本主義經濟迅速發展，工業結構也發生了變化，出現了工廠制度和批量生產。企業規模的擴大導致經營活動更加復雜，英國首先產生了適應大生產的新的企業組織形式——股份公司。這給會計提出了新的要求，引起了會計服務對象和內容的變化。在服務對象方面：由之前的只服務單個企業到現在為所有企業服務，使會計成為一種社會活動;在內容方面：由之前的記賬和算賬增加到編制和審查報表。

19世紀70年代，進入了第二次工業革命，以電力大規模應用為代表的電氣時代，加速了資本主義經濟的發展。隨著生產規模的社會化和激烈的競爭，工廠建立生產線、流水線，更多的科學管理理論與方法被引入會計，同時成本會計應運而生，使得會計方法更加完善和成熟。

第一、二次工業革命時期，整體經濟發展水平較低，會計發展水平停留于手工會計，中間穿插機械會計，但始終以手工會計為主。

20世紀50年代之后，發生了第三次工業革命，全球進入以計算機和電子數據等為代表的信息科技時代。西方經濟發展進入了一個“黃金時代”，金融投資市場在世界范圍內逐漸擴大。會計作為一種“商業語言”，在國際經濟事務和國際協調格局中扮演著不可替代的角色。同時，由于計算機廣泛應用于會計領域，會計的發展由傳統的手工會計向電算化會計轉型。

21世紀初至今，世界進入智能化和自動化的數字經濟時代。數字經濟時代對信息的要求越來越高，而會計作為提供財會信息不可或缺的一個組成部分，隨著新時代經濟發展快速轉型，由之前的電算化會計逐步向信息化及智能化轉型，由核算、報表等事務性工作轉向全面的財務分析和決策支持，也從低效率、低價值性活動轉向高效率、高附加值活動。

回顧世界范圍內經濟發展與會計演進的關系可知，“經濟越發展，會計越進步”。現代會計從會計電算化時代到會計信息化時代，再到現在的會計智能化時代，經濟發展的客觀環境及其變化對會計有著直接的影響。這期間現代會計經歷了一個由低級到高級，從簡單到復雜，從不完善到逐漸完善的發展過程。總之，經濟發展是現代會計發展演進的外在動因。

（二）內在動因：技術進步

經濟發展從蒸汽時代、電氣時代、信息時代逐漸過渡到今天的數字時代，技術進步對經濟增長的作用越來越重要。“大智移云”等新技術把經濟發展引入數字經濟時代，同時也促使現代會計發展進入了一個全新時代。

會計發展至少存在兩大基礎：理性基礎和技術基礎。所謂理性基礎，是指會計系統賴以建立和存在的基本前提，如會計假設及會計基本理論等。所謂技術基礎，是指會計系統得以正常運行的技術支撐或技術手段。會計的起源就與計算和記錄技術有著密切的聯系，在現代會計演進中，每次計算和記錄技術手段的重要發展都會對現代會計演進產生直接影響。技術進步是現代會計發展演進的直接動因。

20世紀50年代之后，工業技術不斷進步，經濟發展加速，企業大量經濟業務產生，促使會計不斷發展。但是，當時的會計工作需花費大量的時間于重復的手工核算和手工記賬，這使得核算工作準確性不高，效率低下。隨著計算機以及局域網技術的出現，20世紀80年代初期，會計電算化孕育而生，計算機等電子設備替代了手工記賬，解放了會計人員的雙手，提高了核算效率，并且提升了會計信息的準確性，進一步提高了企業的管理效率。但是在當時的環境下，會計電算化主要是模擬手工會計賬表，自成體系，所提供的會計信息“自立門戶”，不能與整個企業的信息有效融合，從而出現“孤島現象”[ 9 ]，降低了會計信息的及時性和有效性。要解決“孤島現象”，就要連通整個企業信息系統。

20世紀末，以互聯網及電子商務為代表的技術迅速發展，會計信息化涌現，ERP信息管理軟件的問世不僅讓電子信息系統取代傳統信息系統，而且進一步整合了采購、銷售、生產、庫存等所有業務環節的信息，消除了會計信息系統“自立門戶”的現象，并使會計信息與其他業務系統有效對接，從而提高了會計信息的及時性和有效性。由此使得信息集成共享，不僅提升了企業所有環節整體的效率水平，而且使企業級核算成本下降。

21世紀以來，“大智移云”等新技術的出現顛覆了傳統企業級電子信息系統，提高了行業和產業及整個社會的效率。和傳統會計相比，核算會計被大范圍壓縮，管理會計以財務共享提供的數據與業務深度融合，行業、產業乃至社會整體核算成本快速下降，并且財務共享思想廣泛傳播，促使以核算為中心的傳統財務會計向主動創造價值的管理型會計領域快速轉型。

技術進步是經濟發展的基本要素，經濟發展為技術進步創造條件，也為會計進步提供了客觀需求。當會計發展不能滿足經濟業務快速增長的需要時，會計就會發生變革。而技術進步是會計發展進步的內在動因，計算機及網絡信息、大數據、人工智能、云計算等方面的技術進步對會計演進有著決定性、顛覆性影響。

三、技術進步與會計發展演進的基本路徑

隨著信息技術的不斷進步，新技術的發展不斷促進會計的發展。本文歸納出技術進步作用于會計發展演進的內在邏輯關系。

（一）會計電算化時代：計算機技術代替紙、筆墨和算盤，提高財會部門核算效率，會計由手工會計發展為電算化會計

第三次工業革命前，會計總體處于傳統的手工會計階段。當時的技術基礎是紙張、筆墨和一些簡單的計算工具，整個會計信息的收集、處理與交換都必須以有形的實物為載體。在處理的過程中，原始憑證的確認、分類和審核，記賬憑證編制，登記會計賬簿，記總賬、對賬和結賬，編制報表均需大量的人力和物力，重復的核對和審核工作亦需耗費大量時間，而且避免不了出錯，導致整體工作效率低下。此期間所提供的會計信息滯后，并且很難滿足信息使用者的需求。

在知識經濟下，投資者對數據和信息獲取的速度及質量都有更高的要求。我國加入WTO后，各單位對財務信息以及會計核算的要求越來越高，在這一背景下，傳統手工會計的記賬、核算方式及傳遞會計信息的速度遠達不到要求。手工會計工作開始向會計電算化轉型，以實現知識經濟背景下企業及投資者對會計信息的要求。

與此同時，計算機技術也在迅速發展，為當時的會計電算化提供了技術保證。20世紀80年代初期，會計核算在計算機技術的支持下發展為會計電算化，這也是計算機技術在會計領域的最早應用。會計電算化以電子計算機為載體，把當代電子技術和信息技術與會計實務相結合，實現會計工作的計算機化。

計算機技術的應用促進了會計由手工會計發展為計算機會計。第一，在技術基礎方面，計算機、鍵盤和電子屏幕代替了之前的紙張、筆墨和算盤，改進了會計核算的硬件設備，無紙化辦公不僅降低了會計工作的成本，減少資源的浪費，而且大大提高了工作效率。第二，在核算組織程序上，傳統會計核算形式種類繁多，進行核算時程序繁瑣。而電算化會計運用計算機代替手工記賬、算賬、報賬，通過運用會計軟件手工錄入憑證，計算機收到數據后自動處理生成會計報表（馬蓓麗和賁友紅，2019），最大程度將會計核算形式單一化，提高了會計信息精度。第三，在信息處理上，計算機程序的嚴謹處理算法代替了傳統手工會計的重復核對、糾錯和審核工作，計算機支持多項工作同時進行，不僅促進會計信息處理的自動化，而且提高了會計信息處理的效率，降低了出錯率。

會計電算化時代是以知識經濟為背景，計算機技術為支撐，使核算數據的自動化處理變為可能，是現代會計演進中由技術進步引起的一次重大變革，此次變革主要產生于核算會計部門，通過提高會計核算效率、降低部門核算成本、提升信息的及時準確性以及提高企業的管理效率，促進會計由手工會計發展為電算化會計，其發展路徑如圖1所示。

（二）會計信息化時代：互聯網技術及ERP軟件組成的企業級電子信息系統取代傳統信息系統，提高企業整體效率，會計由電算化會計發展為信息化會計

信息經濟下，企業由原來單一的生產經營角色逐步融合金融衍生工具而變得多元化，企業業務也隨之擴充，在這一背景下，財務資金管理在企業中扮演著越來越重要的角色。但在當時的技術環境下，會計電算化主要是高度仿真手工會計信息系統，自成體系，所提供的會計信息“自立門戶”，不能與整個企業的信息有效融合，從而出現“孤島現象”，要打破“孤島現象”，就要連通整個企業信息系統。隨著互聯網及電子商務技術的不斷進步，財務軟件由面向單一會計專用領域、代替手工記賬向商品化應用軟件方向發展，企業管理軟件中影響較大的ERP軟件涵蓋了財務、采購、銷售、生產、庫存等一系列日常處理版塊，并且具備財務預測及輔助決策等功能。

互聯網技術與會計的結合促使會計由會計電算化向會計信息化發展。第一，在會計技術基礎方面，互聯網以及ERP的出現進一步改進了會計核算的硬件和軟件設施，使會計跳出部門邊界，企業級信息系統取代傳統信息系統，提升了企業所有環節整體的效率水平，降低企業級核算成本，成為企業層級的變革（王文京，2016）。第二，在業務與財務初步融合方面，不再局限于“會計電算化”時代的先手工采集各類業務信息再整合，而是與業務并駕齊驅，系統在業務發生時便可實時獲取數據信息并記錄，使得會計信息系統與其他業務系統間無縫對接，從而初步實現“業財一體化”，使財務數據和業務數據相融合，提高了信息的及時性和準確性。第三，在提供信息價值方面，在企業信息化的ERP時代，企業管理軟件將企業各業務層面的信息進行整合，會計不再是“自立門戶”的部門，而是與企業各業務資源信息融合，通過資源整合與分析為企業提供預測決策支持，提升了企業核心競爭力。

會計信息化時代是以信息經濟為背景，互聯網技術與ERP軟件為支撐，形成的企業級電子信息系統打破會計信息系統的“孤島現象”，連通企業各環節信息并自動采集整合，由此使得信息集成共享，提升了企業所有環節整體的效率水平，使企業級核算成本下降。業務與財務的初步融合，通過各資源信息整合，提高信息的使用價值，會計由電算化會計逐步向信息化會計演進，其發展路徑如圖2所示。這一階段會計仍以財務會計為主要內容，會計功能主要表現為價值記錄，而會計自身參與企業創造價值的主動性并不突出。

（三）會計智能化時代：“大智移云”等新技術顛覆企業級電子信息系統，提高行業、產業及整個社會的效率，會計由信息化會計發展為智能化會計

隨著“大智移云”等新技術的不斷進步，我國信息化進程由企業級信息化不斷向行業、產業及社會整體的信息智能化邁進。2018年習近平主席在給首屆數字中國建設峰會的賀信中指出，“當今世界，信息技術創新日新月異，數字化、網絡化、智能化深入發展，在推動經濟社會發展、促進國家治理體系和治理能力現代化、滿足人們日益增長的美好生活需要方面發揮著越來越重要的作用”[ 10 ]。

近年來，云計算迅速發展，為大數據的有效處理提供了計算技術的保障。哈佛大學社會學教授加里·金曾提到，爆發式的數據量帶來的一場革命，推動各領域的量化進程。會計也是如此，“大智移云物”等一系列新技術的產生和發展，正在為整個會計行業掀起一股變革的浪潮，在這一背景下，出現了財務共享服務、業財融合、可擴展商業報告語言（XBRL）、會計大數據、云會計、“互聯網+代理記賬”等一系列的變革發展方向。

“大智移云”等新技術與會計的結合，顛覆企業級電子信息系統，促使會計信息化向會計智能化發展，實現的路徑包括以下三個方面：

1.財務共享中心

在“大智移云”等新技術支持下，財務共享中心的建立加快了會計發展的進程。第一，在會計核算模式方面，已由會計集中核算模式發展成為財務共享服務模式，這是由信息網絡技術推動的經營管理模式的變革與創新后新的共享服務模式，它通過“分散到整合”理念，將企業分散的重復性業務及流程集中于專業的共享服務中心整合處理，為企業分擔財務版塊業務，能有效降低成本和提高效率。第二，在服務對象方面，于集團企業而言，建立財務共享中心可以發揮規模優勢，使核算供給大于核算需求，大幅度降低運作成本，提高運作效率，保證服務質量，進一步提高會計信息質量，使財務信息實現更大程度的共享;于中小企業而言，可把財務核算工作外包于財務共享中心完成，并以信息共享模式進行監督，大大節約核算成本。第三，在價值創造方面，財務共享中心核算模式可以使企業集中更多精力以及資源投身于核心業務，以期增加企業自身的不可替代性，提高競爭優勢，進一步實現既提高自身業務又增加客戶滿意度。

將會計核算、報表編制作為一種共享服務模式來推廣應用，可擴展到費用報銷、應收應付、固定資產、報表編制等其他會計工作領域[ 11 ]，加速了會計的轉型發展。

2.云計算會計

處于財務共享中心階段的會計并未真正實現數據的實時記錄、處理及共享，企業需設置專門的財務人員與財務共享中心人員對接，并未降低人工成本，并且多由于空間的限制還導致財務版塊效率低下。現代“財務云”技術針對這一缺點進行改進，打破空間限制的會計工作，通過“云計算”來完成，發展為云會計，進一步改變了會計數據處理的技術基礎。

這一階段，新技術促進會計發展的途徑主要體現在三個方面：（1）核算成本方面，云計算會計真正實現數據及信息的實時記錄、處理和共享，使得行業、產業及社會整體核算成本快速下降。（2）信息處理及信息質量方面，會計以數據及云計算為載體，讓傳統的靜態化系統產生的會計數據在“大智移云物”新技術環境下實現數據實時共享，促使會計信息的高速傳遞，也提高了信息質量。（3）價值創造方面，云計算下信息的共享不僅為企業的發展提供更有效更有價值的會計信息，而且使多余的或者更主要的核算能力轉向價值創造的管理型會計領域，為會計未來的發展提供機遇。

3.業財融合

在技術促進會計發展的路徑中，業財融合是一種不可或缺的方式。以往財務人員對公司業務更多的是事后核算和監督，現在新技術及財務共享中心平臺的支持下，財務管理工作往前端移，實現業務與財務同步共享進行，從事后監督轉變為事前事中管控。用信息手段將業務信息及時轉變為財務信息以加強財務對業務及時反映及監控、數據共享和提升經營管理效率，把業財融合推向全新階段。

業財融合起點為業務流程，在新技術環境的支持下，按業務處理規則存儲于共享數據庫，以此減少錄入數據的重復性，信息收集和整合效率大大提升。信息使用者在了解財務信息的同時，也可了解業務與管理信息，各數據使用者依照自身工作范圍調取權限內業務信息，業務財務如流水線經各職能部門分工處理后匯總成信息報告（周潔，2019），實現財務處理與業務處理的有機融合。

業財融合的結果是把財務工作的重心往管理方向轉，用管理的思維方式開展財務工作。通過業財融合，企業在流程設計上將逐步往經營活動事項驅動下的業財一體化方向發展，原本孤立、分散、滯后的管理將轉變為全面、動態、實時的管理，從而進一步提升財務對企業業務活動的反映、管控和服務功能。

可見，會計智能化時代是在數字經濟的前提下，隨著“大智移云”等新技術的不斷進步，通過促進企業級電子信息系統向行業、產業及社會整體的信息智慧系統邁進，使行業、產業及社會整體核算成本快速下降，核算效率提升。同時，基于技術與共享平臺的支持，把業財融合推向新階段，提高了會計信息的確定性和個性化，向信息的對稱性邁出了重要的一大步[ 12 ]。會計智能化發展的路徑如圖3所示。

（四）技術變革脈絡

通過上文中分析每次技術變革與現代會計演進的耦合性，現將每階段技術特點、會計時代以及技術對會計發展的影響總結為技術變革脈絡（圖4）。

四、技術進步與現代會計發展的未來趨勢

新技術的發展對會計的影響主要體現在一系列重復性、標準化、程式化的工作，而對于更深層面的決策管理工作，新技術是無法完全取代會計的，會計本身將進入轉型時代——從被動創造價值向主動價值創造會計轉型。本文擬從價值創造、會計人員和會計業務三個方面進一步探討現代會計發展的未來趨勢。

（一）基本趨勢：由傳統核算型會計向價值創造型會計轉型

現階段創造價值的資產普遍具有專用性，資產的穩定性都比較強，但是資產本身所發揮的效用較弱，并且資產越專用，帶來的價值就越低。對會計而言，會計提供的產品也具有專用性，當時期望專用和集中能夠帶來更大的效率提升和成本降低，同時有利于更好的管控，于是設計了會計集中核算中心和資金集中管理的財務公司。但事實是，會計集中核算僅是簡單的物理集中，這種集中帶來會計責任的主體界定不夠明確、會計信息的真實性難以監控，最為重要的問題是會計集中核算重新制造了財務會計與管理會計的分離，更造成了進一步的業財分離，最終導致核算效率更為低下。財務公司也同樣面臨著支付業務繁多導致大量員工從事簡單重復性的低附加值勞動、系統建設復雜所存在的信息安全隱患、財權過分集中使得企業風險增大等突出問題。

隨著數字經濟生態模式的演進，大數據技術與人工智能技術不斷應用，共享經濟掀起了我國新的商業模式變革。共享經濟通過互聯網第三方平臺分享了閑置實物資源，并獲得低成本的盈余收入，此時，資源的支配權與使用權分離。數字經濟時代更加強調共享的理念，因為共享可以降低資源的專用性，是基于數字科技的共享，這種共享使得服務質量和效率的提升成為可能。

在“大智移云物”技術環境下，不僅重建“財務業務一體化”，使得會計核算效率進一步提高，而且推動了業財流程及業財人員的相互融合，進一步發展成“業財融合”。業財融合基于業務的視角運用財務管理理念和工具服務于業務活動，并最終形成管理活力，提升企業價值創造能力[ 13 ]，而對于財會本身來說，新技術的應用為財會領域擴寬視角，由原有的被動創造價值向未來主動價值創造轉型。

（二）會計人員：由關注傳統核算能力向數字分析綜合型能力轉型

由于新技術的突飛猛進，再結合2017年BBC的數據體系所得出的職業“被淘汰概率”，會計被淘汰的概率高達97.6%，排名第三，一時之間，“會計要消失了”這一悲觀主義觀點甚囂塵上。然而卻忽略了會計最初就是一種“管理活動”的理論，正是因為這些新技術的出現，傳統會計中那些標準化和規范化的部分被計算機替代，出現了“財務機器人”等一系列能代替現有會計人員從事會計處理工作的現象，雖然核算版塊的會計工作被壓縮，但與此同時，也減輕了會計人員重復性、機械化、程序化的工作，從而使他們回歸到“管理活動”層面，集中更多的精力投身于為企業主動創造價值的活動中。這一新技術背景下，財會部門在企業中的存在感有所提高，為財會部門帶來了契機，使其有機會“邁向價值鏈上游”。這不是會計黃昏，而是會計的“春天”，會計人員要把握好這個“春天”，并順應時代的潮流實現轉型。

在“大智移云物”新技術高速發展的背景下，各行各業掀起了轉型的熱潮，運用新技術呈現出新業態、新模式，這也對會計人員提出了新要求。如企業運用智能制造模式，其中包括多方合作者，從采購、研發到制造銷售，如何選取最優的合作商，這就要求會計人員具備數據分析能力，為企業挑選成本低、品質高、利潤大的最優方案。

除了要求會計人員具備數據分析能力，還要求其具備主動為企業創造價值的能力，若會計人員缺乏或不重視價值創造意識，為企業提供的信息出現偏差，則會影響企業決策的準確性，甚至造成企業破產。在互聯網背景下，輕資產運營的企業需要充分利用線上資源和供應鏈，整合資源的同時進行服務聯盟，為企業實現利潤最大化服務，這就要求會計人員擁有整體大局意識，不單單專注于單個企業，更要專注整個供應鏈的數據資源，為企業提供數據分析的基礎，參與企業價值創造。同時，在這一趨勢下，免費與付費模式兼容的企業，通過提供免費服務引導客戶消費，從而實現超額利潤，也利用拼團的方式從現有客戶中尋找潛在客戶，從而為企業創造價值，這就要求會計人員具備準確分析評估用戶及權衡利潤與成本之間關系的能力。業財一體化、業財融合也要求會計人員配合各個部門實現大數據的挖掘，從中提取有價值的信息，再與業務整合，從而為企業提供經濟決策，優化企業資源配置[ 13 ]。除此之外，要求會計人員具備主動為企業創造價值的能力，還表現在為公司戰略制定、預測分析、風險規避及風險控制提供數據基礎，以滿足不同層級管理決策需求。

總之，在數字經濟時代，技術的進步促進了會計人才的升級和復合化，會計人員要把握好轉型的契機，由關注傳統核算能力向數字分析綜合型能力轉型，滿足為企業創造價值所具備的自主學習和創新管理能力，培養自身的全局和邏輯思維以及儲備除會計以外的經濟、管理、IT等知識，使自己的技能由單一變為多元化，為企業及社會創造更大的價值。

（三）會計業務：企業組織形態變革和業務流程再造促使會計業務發生巨大變化

在數字經濟時代，平臺模式將替代過去的組織架構。平臺模式運作促使企業集中有限精力以及資源投身于顧客，把顧客的需求提升到第一位，不僅降低企業自身風險，而且有效激發了員工的自主能動性，從而為企業創造價值。平臺化組織模式代替原有傳統組織架構，打破原有縱向價值鏈線性關系，靈活和高效的特征更適用于數字經濟時代。

過去的組織架構主要沿用了金字塔型的直線職能制，雖然在集中統一的行政負責人領導下實現了各個專業機構能動性作用的發揮，但也正如前面所提及的，其最大的缺點是條塊分割、各自為戰，職能部門之間的協作和配合性差。未來通過內部控制的流程再造實現流程崗位化，崗位職責化，創造矩陣型組織架構。這種組織架構流程清晰，崗位職責明確，規范化程度更強，對流程信息化的需求更為迫切。但其對各個職能部門及崗位協同能力的要求比以往更高，一旦運作不好，會導致效率更為低下[ 14 ]。

去中心化、去層級化、關注客戶需求、發展共享為特征的扁平化組織架構逐步登上歷史舞臺[ 14 ]。它使得中層管理人員被精簡，非核心職能被外包，弱化了上下級之間的關系，企業和個人自由空間相對增加，從而增強了企業內部溝通，鞏固協作關系。但這種組織架構如何實現，直到數字化時代才找到了答案，并變得可能。

數字化時代要求傳統的組織必須忽略傳統企業邊界的概念，打開自身的邊界，推掉組織里的墻，變成開放的平臺系統。平臺型組織存在的目的不是競爭而是合作與跨界重整，這是企業在新的數字經濟環境下與管理創新理念的驅動下探索的一種新型組織形式。“大平臺、小前端”成為這一組織形式扁平化管理的典型特征。

平臺的變化會引起企業業務及會計業務的變化，在業務方面，就是實現業財融合，業財融合的核心在于業務與財務在流程、系統、數據三方面的深度融合。在業務流程方面，業務流程的設計應當充分考慮對財務核算的前置，財務應當更加主動地從財務結果向業務最前端推動，實現從業務到財務端到端的流程貫通與線上化;系統層面上，應當充分考慮會計引擎與業務系統的深度融合;數據層面上，應當在業務端加強數據治理和標準化，進而在財務結果中充分進行核算顆粒化和明細化，最大限度地還原、記錄業務實質。此外，業財融合要求財務必須摒棄過去控制和監督的理念，轉向未來的服務。只有服務才容易被業務所接受，業財融合才能具備前提條件。[ 14 ]

脫離了業務的財務是不可能實現會計數據完整性和真實性的，因為事后的會計核算不可能知道數據從哪里來，是真還是假。財務不僅沒有達到有效監督的目標，反而逐步背離業務的目標，側重于合法合規性，成為阻礙業務發展的重要因素之一[ 14 ]。

數字化的時代也強調服務。不能再沿用過去監督的理念來面對業務，否則業務無法接受財務，更無法實現業財融合。而服務將有利于改變這種局面，業務與財務的關系變得緩和，因為不會有人拒絕服務，反而會更加配合業務的工作。服務中監督，服務中管理，這樣就可以為業務更好地服務。

平臺企業降低了原來高昂的成本，促進業財融合的實現，并且未來會計業務會加快從監管的后饋控制轉向服務的前饋控制和事中控制的進程，更加主動地為企業實現價值創造。

五、結語

數字經濟時代，隨著“大智移云”等新技術的運用，現代會計的發展變革正在加速。技術進步是現代會計三個階段演進的直接動因，不同階段推動會計演進的核心技術帶來的企業效率提升路徑存在顯著差異。會計電算化時代、會計信息化時代的會計通過提升部門效率實現為企業創造價值的目標，具有某種程度被動性特征。如今，會計智能化時代，通過財務共享、業財融合等先進理念和變革，會計正在進入一個主動為企業創造價值的新時代，會計人員也將由以傳統的核算會計向具備數字分析綜合素質的會計人員轉型，新的會計人將集中更多精力投身于企業更具增值性、創造性的財會業務中。企業組織和業務流程變革為財務共享和業財融合等提供了可行性。以人工智能為顯著特征的會計智能化時代，會計不會“消亡”，相反，主動為企業創造價值的新會計的“春天”正在到來。

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