管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合發(fā)展的理論探討

許永江 萊西市財(cái)政局

引言

近些年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及社會的不斷完善，企業(yè)在日益激烈的市場競爭中對會計(jì)與管理的重要性的認(rèn)識進(jìn)一步提高。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的兩大基礎(chǔ)分支伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的深刻變化越來越趨向于融合發(fā)展。在信息時(shí)代和知識經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，過去那種管理會計(jì)對內(nèi)，財(cái)務(wù)會計(jì)對外的會計(jì)工作理念制約著企業(yè)管理水平的提高和會計(jì)理論的創(chuàng)新。

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系有相互聯(lián)系的一面

（1）終極目標(biāo)的一致性。兩者都是為了提升企業(yè)管理水平，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法同時(shí)也是內(nèi)部控制的方法，有管理職能；管理會計(jì)直接為企業(yè)的管理服務(wù)。

（2）信息資料的同源性。管理會計(jì)所需的基礎(chǔ)資料來大多源于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的反映職能，財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)督職能借鑒管理會計(jì)的方法。

（3）數(shù)據(jù)指標(biāo)可以共享。財(cái)務(wù)會計(jì)能夠?yàn)楣芾眍悤?jì)的決策提供數(shù)據(jù)參考；而管理會計(jì)行使內(nèi)部管理職能制定的內(nèi)部職能部門的業(yè)績目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)也用來作為日常核算的目標(biāo)。

（4）會計(jì)方法的互補(bǔ)性。管理會計(jì)的方法主要是預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考核，主要用于事前分析與事中的控制；財(cái)務(wù)會計(jì)的方法主要是核算、分析和檢查，主要用于事后的監(jiān)督。

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)因其產(chǎn)生的根源不同，服務(wù)的方向有別，所以兩者存在一定的差別：

（1）會計(jì)主體的設(shè)定不同。因考察的視角不同，管理會計(jì)的工作主體根據(jù)管理的需要可自行設(shè)定，可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的職能部門，或某一生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)。而財(cái)務(wù)會計(jì)的工作主體往往是依照外部法律環(huán)境的要求設(shè)定。

（2）職能定位不同。管理會計(jì)職能根據(jù)管理的需要，服務(wù)于內(nèi)部管理目標(biāo)通過分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來；而財(cái)務(wù)會計(jì)則是通過會計(jì)工作程序?qū)挝灰呀?jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄、加工處理，提供并解釋歷史信息，行使信息披露職能。

（3）工作程序不同。管理會計(jì)工作可根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)計(jì)工作流程。而財(cái)務(wù)會計(jì)工作受外界法律環(huán)境制約必須執(zhí)行固定的會計(jì)循環(huán)程序。

（4）服務(wù)的對象不同。管理會能夠滿足內(nèi)部管理的需要，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的方案，不負(fù)責(zé)外部管理者和法律規(guī)定的其他人提供信息；而財(cái)務(wù)會計(jì)既對內(nèi)提供經(jīng)營成果等會計(jì)信息，也承擔(dān)著對外部報(bào)表使用者提供信息的法定職責(zé)。

（5）會計(jì)期間不同。管理會計(jì)報(bào)告的編制不受固定會計(jì)期間的限制，管理會計(jì)報(bào)告是根據(jù)需要編制的，其時(shí)間跨度長、彈性大，可以是三年、五年、十年甚至幾十年。而財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)期間有法律規(guī)定必須是一個(gè)月、一個(gè)季度或一年。

上述觀點(diǎn)是建立在對管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的背景和歷史上發(fā)揮的職能作用的基礎(chǔ)上的認(rèn)知，當(dāng)前企業(yè)外部環(huán)境對二者的職能也提出了新的要求，所以上述觀點(diǎn)有一定的局限性。兩者之間存在的差異，從歷史的視角看是同一事物在不同發(fā)展階段發(fā)生的分化與延伸。

首先在理論方面，財(cái)務(wù)會計(jì)的研究對象主要體現(xiàn)在對資金運(yùn)動的記錄、考量和反映，他是以資金流為線索，序時(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，并定期進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)。其研究對象主要體現(xiàn)在物質(zhì)核算方面，管理會計(jì)的研究對象是企業(yè)的目標(biāo)價(jià)值，根據(jù)企業(yè)中短期和長期的目標(biāo)，采用一系列控制措施和管理手段，對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行考量。管理會計(jì)的職能主要體現(xiàn)在價(jià)值差量、信息管理方面，管理者的視野將大大拓寬，管理理論與會計(jì)理論的研究將會開辟新的領(lǐng)域。

其次在工作實(shí)踐中，財(cái)務(wù)會計(jì)主要從事核算，其特點(diǎn)是嚴(yán)謹(jǐn)，工作領(lǐng)域固定，工作方法單一。而管理會計(jì)工作方法上和信息獲取的渠道上要靈活機(jī)動得多，只有把兩者有機(jī)結(jié)合起來，發(fā)揮各自優(yōu)勢，拓寬了會計(jì)工作范圍。

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，是財(cái)務(wù)會計(jì)的職能任務(wù)的延伸與發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為了提升競爭力，會運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)的信息和現(xiàn)代管理科學(xué)的理念逐漸形成了一套科學(xué)嚴(yán)密的管理會計(jì)方法體系。所以說，管理會計(jì)的理論體系和方法體系是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部孕育積累并分化出來。

管理會計(jì)的方法和研究對象是財(cái)務(wù)會計(jì)工作在長期不斷實(shí)踐的基礎(chǔ)上經(jīng)過會計(jì)人員不停地探索總結(jié)積累形成的。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的外部競爭環(huán)境越來越殘酷，會計(jì)工作停留在對既有經(jīng)濟(jì)活動成果的考量和總結(jié)層面已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要了，因此，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，進(jìn)行投資分析調(diào)控、評價(jià)、考核，已經(jīng)成為會計(jì)工作所必要具備的能力，以此為目標(biāo)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)踐中不斷探索，總結(jié)出一套專門的管理會計(jì)的方法，如成本習(xí)性與本量性分析、責(zé)任會計(jì)等，形成了管理會計(jì)，拓展了會計(jì)職能。

二、兩者融合發(fā)展的歷史必然性

會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息要求的趨同性是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合發(fā)展的外在動因。追溯會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，他在擔(dān)負(fù)著對借貸者、政府管理部門等外在信息使用者提供會計(jì)信息的使命的同時(shí)從來未放棄為內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)的職責(zé)。管理會計(jì)產(chǎn)生的根本原因是現(xiàn)代管理科學(xué)發(fā)展到一定階段，管理理念與會計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合。隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及社會的不斷進(jìn)步，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息要求的趨同性，促進(jìn)了傳統(tǒng)會計(jì)研究對象的拓展，不管是對于內(nèi)部還是外部信息使用人群而言，從本質(zhì)上來看，對會計(jì)信息的要求都是一致的。從傳統(tǒng)角度出發(fā)，管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的主要提供人員，可保證信息的真實(shí)性，可以正確反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，為領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策提供可靠參考依據(jù)；而財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)外部會計(jì)信息的提供者，這兩者是截然不同的角色。實(shí)際上管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)并不是完全相反的，反而能夠作為財(cái)務(wù)會計(jì)的重要延伸，作為其工作內(nèi)容、職責(zé)的延伸，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供依據(jù)。傳統(tǒng)管理會計(jì)主要包括以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容，首先，管理會計(jì)要保證企業(yè)內(nèi)部信息的絕對機(jī)密，尤其是商業(yè)機(jī)密，這是企業(yè)保持核心競爭力的關(guān)鍵。其次，在建立了內(nèi)部信息共享制度和體系之后，企業(yè)信息傳輸就不會受到外界因素的影響和限制。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅速，管理會計(jì)在日常工作中，不僅需要將重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營方面，同時(shí)還要對客戶、市場、競爭對手等各方面進(jìn)行深入了解和評估分析，為領(lǐng)導(dǎo)人員制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供有價(jià)值的信息資料。最后，對于企業(yè)外部信息使用者而言，既要關(guān)注企業(yè)過往的發(fā)展情況，還要著眼于未來，對市場、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展形勢作出合理預(yù)測，確保能夠走在正確的軌道上。對此，世界上部分國家針對管理會計(jì)的信息披露已經(jīng)提出了明確要求，為了讓我國企業(yè)和國際接軌，我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也對上市公司進(jìn)行了要求。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員而言，為了能夠讓戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)充分發(fā)揮其重要作用，也要保證內(nèi)部信息使用人員對會計(jì)信息的要求具有趨同性。從這個(gè)角度來看，管理會計(jì)的重要性不言而喻，有朝著獨(dú)立學(xué)科發(fā)展的趨勢，可以為外部信息使用者提供更加高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

三、會計(jì)研究對象的極大擴(kuò)展，是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合發(fā)展的內(nèi)在動力

會計(jì)研究對象即會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，從本質(zhì)上來看，不管是對于管理會計(jì)主體還是財(cái)務(wù)會計(jì)主體而言，其開展的經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動都和資金有著密切聯(lián)系，資金運(yùn)動、經(jīng)營活動正是會計(jì)核算和監(jiān)督的主要內(nèi)容，這兩者有著緊密聯(lián)系。對于傳統(tǒng)會計(jì)管理工作而言，其工作重點(diǎn)主要在資產(chǎn)、資金以及其他物質(zhì)資源方面，將資金運(yùn)動當(dāng)成了會計(jì)的唯一對象，但是忽略了決定資金活動的其他因素以及人為活動，這不僅無法保障會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還會為企業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。歸根結(jié)底，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)還是管理會計(jì)，都要以價(jià)值信息作為重要參考依據(jù)，其研究對象都是將會計(jì)系統(tǒng)生產(chǎn)的信息用于企業(yè)的經(jīng)營活動，主要目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從而更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的相關(guān)要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及社會的發(fā)展，關(guān)于會計(jì)主體的相關(guān)理論知識會在實(shí)踐中不斷得到完善，會計(jì)管理水平也會隨之提升，其作用范圍、深度會持續(xù)擴(kuò)大，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

當(dāng)前我國社會已經(jīng)逐漸邁入了知識經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代，這對企業(yè)發(fā)展而言，既帶來了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)帶來了更多機(jī)遇，對于領(lǐng)導(dǎo)人員而言，要能夠透過表面看到本質(zhì)。在企業(yè)發(fā)展過程中，要拓寬經(jīng)濟(jì)資源范圍，使其朝著多元化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展，優(yōu)化結(jié)構(gòu)資源、客戶資源、智力資源，形成企業(yè)獨(dú)有的知識網(wǎng)絡(luò)體系，提升控制能力和水平，充分發(fā)揮企業(yè)資源的戰(zhàn)略優(yōu)勢，為其發(fā)展帶來更多經(jīng)濟(jì)效益。目前對于管理人員而言，如何對這些資源進(jìn)行合理利用和分配，在知識經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理效能的最大化，是需要思考和解決的問題。

在對這些價(jià)值體系進(jìn)行評價(jià)和分析時(shí)，需要在原有會計(jì)信息的范圍上進(jìn)行突破，以保證新的評估體系的科學(xué)性、合理性，要能夠從數(shù)量、質(zhì)量、財(cái)物信息、非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息、動態(tài)信息、物質(zhì)層面、精神層面等多個(gè)不同的方面，體現(xiàn)出價(jià)值體系的全面性，拓寬會計(jì)信息的覆蓋范圍，將企業(yè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、知識鏈三者有效融合起來，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會、企業(yè)的不斷發(fā)展，會計(jì)研究的對象也更加多樣，逐漸完成了從財(cái)務(wù)資源為核心到知識資源為核心的轉(zhuǎn)變。對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)而言，其對象已經(jīng)不再局限于物質(zhì)、價(jià)值的運(yùn)動，同樣也包括了物質(zhì)流、資金流、現(xiàn)金流等，要能夠全面保證供應(yīng)商、出資方、企業(yè)職工、領(lǐng)導(dǎo)人員等各方的合法利益。

由此不難得知，對于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其對象都是以物質(zhì)運(yùn)動、價(jià)值運(yùn)動為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程，這兩者的對象具有強(qiáng)烈的一致性特點(diǎn)，這也是管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)能夠融合的必要前提。

四、會計(jì)終極目標(biāo)的一致性是兩者融合發(fā)展的根本原因

在企業(yè)以往的財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，普遍認(rèn)為其主要工作職責(zé)為編制財(cái)物報(bào)告，為信息使用者提供必要的會計(jì)信息；管理會計(jì)的主要職責(zé)就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，保證經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動能夠順利開展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會的進(jìn)步，和以前相比，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理理念已經(jīng)發(fā)生了較大改變，人力資源、智力資源等已經(jīng)慢慢成了企業(yè)管理關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在制定關(guān)鍵決策的過程中，將財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)所提供的信息相結(jié)合，讓兩者能夠更好地融合起來，以滿足企業(yè)管理的總體要求，共同實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)利益主體利益最大化這一終極目標(biāo)。

五、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合發(fā)展在工作實(shí)踐中的探討

在實(shí)務(wù)操作中，對會計(jì)崗位的設(shè)置可以按照管理會計(jì)的理念設(shè)置各責(zé)任中心與財(cái)務(wù)會計(jì)各工作崗位合署辦公，例如成本中心與成本核算崗位、資金中心與出納崗位、利潤中心與主管會計(jì)崗位。人員安排根據(jù)企業(yè)規(guī)模和管理需要可以是一人兼任，也可以是AB角相互補(bǔ)位，這就需要對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

在實(shí)踐中要合理利用管理會計(jì)做好資金安排，控制成本水平，提高生產(chǎn)效率，又要充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)對歷史資料詳細(xì)記錄和匯總的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)合管理會計(jì)趨勢分析的方法，對未來進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃。將管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相融合，能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策，提供更科學(xué)、合理、高效、全面的信息平臺。

結(jié)語

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在研究對象和總體目標(biāo)上具有強(qiáng)烈的一致性特點(diǎn)，不管是原始資料還是會計(jì)信息方面，都能夠?qū)崿F(xiàn)共享，這也是兩者可以融合的必要前提。即便兩者并非完全相同，其工作的側(cè)重點(diǎn)都不盡相同，但是將管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相融合，對企業(yè)發(fā)展而言無疑是有利的。從工作重點(diǎn)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)注重資金核算，管理會計(jì)注重信息管理，兩者的有效結(jié)合，能夠從靜態(tài)、動態(tài)兩個(gè)方面來掌握企業(yè)管理。把財(cái)務(wù)會計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和管理會計(jì)的靈活機(jī)動結(jié)合起來，能夠進(jìn)一步拓寬會計(jì)工作的職能范圍，為其理論基礎(chǔ)的發(fā)展提供了可靠保障。在實(shí)踐中，將管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相融合，能夠保證效益最大化，例如可以利用財(cái)務(wù)會計(jì)記載和匯總企業(yè)的歷史信息，結(jié)合管理會計(jì)趨勢分析的方法，對未來進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃。把二者有機(jī)融合，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供一個(gè)更為全面的信息平臺。

經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的發(fā)展變化為會計(jì)和管理實(shí)務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，在求變創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，是每一位管理者和理論工作者的終身使命。