基于低碳經濟視角的企業環境成本會計核算

王妍妮 遼寧師范大學海華學院

引言

在最近的幾個世紀的發展中，全球各地發生了許多變化，工業革命令人們生活地產生了非常大的改變，使人們的生活更加便利，但是這種改變也產生了后果，為了令生活更加便利，人們已經開始不斷嘗試新技術和新能源，直至發現石油能源，人們的生活有了質的飛躍，而產生的環境問題也越來越多[1,2]。從19世紀開始，世界不同國家逐步完成工業革命后，環境問題開始以多種方式影響人們的生活，1952年倫敦的黑霧事件依舊令人難忘。因此，近年來“環境保護”“低碳經濟”等很多之前從未出現過的詞語到處可見，人們對環境保護的意識變得越來越強[3,4]。

當前，能源短缺問題與環境污染問題是困擾人們發展的兩個挑戰，為了解決這兩個問題，每個國家都發布了很多相關政策，努力將這兩個問題對經濟發展的影響降到最低[5]。我國近年來頒布了《中華人民共和國礦產資源法》《中華人民共和國環境保護法》和其他環境保護條例，以幫助改善中國的環境污染問題[6,7]。但僅依靠政府調控恢復舊環境是不夠的，需全社會各階層參與，才可有效解決環境污染問題。在這種情況下，基于低碳經濟視角的企業環境成本核算的算法出現了，該算法主要是為了改善環境并恢復被人類破壞的環境，該算法能夠幫助公司承擔社會責任，并為保護環境做出自己的貢獻。

一、低碳的產生背景

分析18世紀以前人類數量的發展趨勢可以看出雖然總人口在增加，但增長率很慢，人口規模仍在環境可接受的區間內。但是18世紀以后人口激增，人口數量開始顯示出增加的趨勢，開始掠奪式開采不同資源，資源開始迅速枯竭，煤、石油和天然氣等化石燃料持續減少，大氣環境遭受很大災難。近年來，二氧化碳的無節制排放，全球變暖問題繼續變得嚴重。現階段，有統計數據表明，全球變暖繼續加速北極冰川的融化，這些現象需引起人們的思考。工業革命后人們生產力的提高，對資源的需求也開始增長。一方面，人們開采各種資源的速度不斷提高，另一方面，開采資源在使用后變成了毫無價值的廢料，這些廢料在未經過任何處理的前提下排入自然環境中，可能導致對其他資源的污染。這種連鎖反應產生的后果是非常嚴重的。例如，少量的工業廢水會污染整個池塘，當池塘被污染時，依賴于該池塘的整個池塘的生態系統也被污染。

二、我國企業環境成本會計核算的現狀

“環境成本”是指因經濟活動對環境產生的負面影響而付出的代價，包括直接環境成本和間接環境成本兩個方面，直接成本支出非常明確，例如廢物排放費用。而間接成本則呈現經濟傳遞性特征。因為環境成本的出現是基于環境質量或環境服務質量惡化這一前提的，因此也被稱作環境降級成本。考慮到中國公司當前的環境成本現狀，在會計核算中表現出下述特征。

（一）環境成本在管理費用中的隱藏性

國內公司很少有獨立的“環境成本”支出。按照我國法律法規的要求，企業在實際應用中表現出的主要是污染排放成本、環境管理成本等支出。由于環境成本的費用體系不清晰、不獨立，所以相對具有很大的隱藏性，通常和企業生產管理管理項目的成本相混淆。部分管理者認為，根據國家的需求承擔一定的環境和經濟成本即可，卻忽略了環境成本獨立設定的社會功能。首先，這種隱藏的成本管理方法會給公司的支出管理帶來沉重負擔，因為環境成本不同于運營成本和生產成本，在審計時缺少有效的歸類統計。其次，管理者在下一次需要了解環境成本時，無法提供詳細的數據，只提供成本支出數據。

（二）環境成本內涵的復雜性造成核算的難度提升

環境成本是所有公司都必須面對的問題，然而因為重點不同，所以核算過程中也存在差異。鑒于目前的情況，許多公司將環境成本視為行政支出，每年和每季度支付的金額是相對恒定的，這種錯覺在很大程度上會忽略環境成本的變化。實際上，環境成本的核算取決于公司的發展，還受政策和市場的影響。簡而言之，如果一個業務管理項目發生變化，環境成本的內容也會發生變化。

（三）環境成本在企業會計核算中不明確

企業財務部門執行會計核算工作，為企業的生產和運營提供經濟統計和總結，還包括企業發展計劃。環境成本是支出的一部分，若不將其劃入會計核算范圍內，則會造成企業針對財務管理的能力變差，其主要原因是企業領導者和管理者沒有意識到環境與商業經濟發展之間的必然關系。特別是處于供應鏈底層的公司，在發展過程中對環境的保護意識不強，很難就低碳經濟做出相關決策。

三、低碳經濟視角的企業環境成本會計核算研究

（一）企業環境成本的會計處理

結合中國目前的情況，“低碳經濟”可以看作是一種集約化生產，但其重點是節約資源和保護環境，因為碳源的產生有多個方面，其影響范圍是整個大氣環境，對全球變暖的影響很大。因此，通過企業環境成本的核算，可以滿足材料采購階段的低碳經濟需求，并通過精確的計算減少環境污染。材料的性質是影響生產的關鍵，也是確定環境污染程度的重要因素，公司在計算環境成本支出時也應使用適當的方法。大部分選用的都是恢復成本法，也就是通過恢復的成本對環境污染部分進行彌補。例如，公司在生產過程中消耗的材料，可轉換成一定數量的森林資源再生所需的成本。此外，公司在生產過程中使用污染物的排放量對低碳經濟彌補量進行計算，企業會計應該弄清楚如何合理地計算支出，并保證環境與經濟之間的協調。

（二）企業環境成本的會計編制

低碳經濟是未來發展的主要趨勢。根據我國低碳經濟發展戰略，建立了碳交易和經濟審查體系，并在低碳經濟背景下針對企業開展工作。由于公司的環境成本支出將來一定是常態，同時獨立于一般的環境污染支出系統，所以必須重新考慮其核算方法。其中，內部成本核算的準備工作必須是充分的，可以看作是一項經濟評估工作。企業環境成本核算編制工作包括成本項目、單項內容、環境補償等各種數據。不僅能夠反映出管理責任，還能夠體現企業的環境責任，對企業環境成本的核算需要管理者增強意識，并從上到下進行推廣。通過不斷學習和培訓，會計人員能夠有效掌握相關信息，也方便相關部門實施管理。

（三）環境成本會計核算的邊界劃分

當前，中國大多數企業無法清楚地區分企業成本和環境成本之間的界限，所有生產成本在他們心目中都是一個相對清晰的概念，而環境成本是指公司為了在生產過程中不對周圍環境造成不利影響而投入的成本。根據這一概念，廢水處理被劃分為環境成本，這主要是因為根據我國有關法律法規，未經凈化的工業廢水不得排放到自然界，因為未經處理的工業廢水中重金屬離子含量較高，破壞生態環境，企業在計算成本時必須同時計算生產成本和環境成本。圖1所示的是企業成本和環境成本間的關系。

圖1 企業成本和環境成本間的關系

從公司環境成本的角度分析，其可被分為內部環境成本和外部環境成本，而從中國目前的情況來看，公司可以承擔自己的內部環境成本，但缺乏承擔外部成本。例如，針對一家鋼鐵公司，其可以有效地處理自己排放的廢物，但這僅是該公司的內部環境成本。鋼鐵公司需要大量的員工，這些員工吃飯和生活所帶來的間接污染沒有人承擔，這部分的環境成本被稱作外部環境成本，這些環境成本由社會承擔，或者大部分由社會承擔，而公司則承擔一小部分環境成本。公司內部環境成本與外部環境成本的劃分可通過圖2進行描述。

圖2 公司內部環境成本與外部環境成本的劃分

結語

總的來說，在中國經濟發展繼續加快的前提下，企業保護環境的責任也在增加，經濟發展與環境之間的矛盾很難在短期內被有效解決，所以需基于低碳經濟視角核算企業環境成本，使企業充分意識到環境成本是影響經濟回報的關鍵因素。此外，國家相關部門的低碳經濟職能得到了廣泛認可，要促進公司會計核算多元化，采取適當措施促進經濟與環境的協調發展，其中，一定要有明確的環保意識和經濟計算能力，公司通過培訓確保自己有能力實現經濟編制，從而為環保效益做出貢獻。