合作社農業(yè)資產會計核算論述

李玉霞

摘 要：在合作社中，資產種類繁多，而農業(yè)資產是最具特殊性的一種。農業(yè)資產與其他資產在價值構成方面存在較大差異，究其原因主要是農業(yè)資產的價值體現(xiàn)在生物的生長上。由于生物的生長狀況存在差異，在對農業(yè)資產進行會計核算時，應結合生物資產所處的生長時期及其實際狀況選擇與之相適應的核算手段。

關鍵詞：合作社;農業(yè)資產;會計核算

中圖分類號：F325.24? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）22-0099-03

引言

農民專業(yè)合作社是在農村家庭承包經營體制基礎上進行創(chuàng)新的產物，合作社的構建和不斷發(fā)展不僅可以有效解決農戶小生產與大市場之間的矛盾，同時還能進一步提升農產品的市場競爭力，確保農民利益，促進農業(yè)的產業(yè)化發(fā)展，更為農村集體經濟的全面發(fā)展夯實了基礎。對于合作社而言，對農業(yè)資產進行會計核算不但是其資產核算的主要內容，同時還是合作社進行財務管理的核心內容。合作社的農業(yè)資產主要包括牲畜（禽）資產和林木資產等，其中牲畜（禽）資產又分為兩種類型，分別為幼畜及育肥畜、產畜及役畜，而林木資產又分為經濟林木以及非經濟林木兩種類型。上述這兩種農業(yè)資產都是合作社的重要資產，更重要的是其進行會計核算的對象和內容與一般農業(yè)生產資產大相徑庭[1]。

一、合作社農業(yè)資產的定義及其核算事項

（一）合作社農業(yè)資產的內涵

2002年6月IASC正式頒布了《國際會計準則41號—農業(yè)》的文件，同時明確了農業(yè)資產的類型，主要分為三類，分別為生物資產、農產品以及農產品在加工后的產品。我國結合國際會計準則中的相關規(guī)定，出臺了《農民專業(yè)合作社財務會計制度》，將合作社所得到的農產品及其再次加工的產品作為存貨管理，并歸納到流動資產范圍當中。與此同時，合作社在進行生產活動的時候，一定要將牲畜（禽）資產以及林木資產等重要的農業(yè)資產進行處理和管理[2]。

（二）合作社農業(yè)資產核算的相關事項

1.合作社農業(yè)資產計價基礎。與合作社的其他資產相比，農業(yè)資產的價值有著較為顯著的特殊性，主要表現(xiàn)為農業(yè)資產的價值往往在生物的生產過程中不斷增加，并且所產生的價值高低及其數(shù)量水平與生物的生長時間或者所處的生長期有著莫大的關系。生物所處的生長周期不同，那么所形成的價值也就存在一定差異。除此之外，農業(yè)資產價值的核算主要囊括了資產的原始價值、飼養(yǎng)價值、管理價值和培植價值等四方面。

2.合作社農業(yè)資產價值原則。上文已經講到農業(yè)資產與合作社中的其他資產有著較大不同，其價值會隨著生物的生產周期及狀況的不同而不斷變化，所以農業(yè)資產的計價原則也存在較大特殊性，其計價原則的標準主要為農業(yè)資產價值的購買價格與稅費的總計。幼畜及育肥畜所產生的飼養(yǎng)費用、經濟林木在投入生產之前以及非經濟林木樹冠相互銜接前所產生的培植費用均需要結合實際成本歸納到相應的資產成本當中。而產畜、役畜以及經濟林木在投入生產后將預估殘值從其成本中去除，剩下的部分則可以在它們正常的生產期間運用直線法進行分期攤銷，其中預估凈殘則按照產畜、役畜以及經濟林木實際成本的5%計算，但是已經提足產畜、役畜及經濟林木的應提折舊總額后并未對其進行處理，并且仍舊處于使用的狀態(tài)則不再進行分期攤銷[3]。另外，在農業(yè)資產出現(xiàn)損毀或者死亡的時候，在報批后將責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~從實際成本中扣除，隨后產生的差額應當歸納到其他收支科目當中。從會計核算的角度來說，農業(yè)資產應該設有兩個會計科目，分別為牲畜（禽）以及林木資產。

其一，將幼畜以及育肥飼養(yǎng)歸納到成本費用當中，而產畜、役畜及在之后飼養(yǎng)過程中所產生的成本歸納到期間費用當中，并作為合作社經營過程中的支出，同時計入到損益內。其二，經濟林木在投入生產之前所產生的培植費用應該歸納到成本當中，在投入生產后所產生的管理費用以及維護費用則歸納到期間費用當中，與此同時計入到損益當中。其三，通常情況下，非經濟林木的培植費用應該歸納到成本費用當中，而其在林木樹冠相互銜接之后所產生的管理費用以及維護費用則歸納到其他支出當中，與此同時計入當期損益內。

二、農業(yè)資產的會計核算

在本次研究中，將牲畜（禽）資產以及林木資產為代表對其會計核算方法進行分析。

（一）牲畜（禽）資產的會計核算

通常情況下，在對牲畜（禽）資產進行核算過程中主要對資產增加、飼養(yǎng)費用以及資產轉換進行會計核算，同時對產幼畜的成本攤銷以及資產處置等相關內容進行核算。為了在核算過程中提高牲畜（禽）資產價值變化狀況的準確性，往往在一級科目牲畜（禽）下增設二級科目，分別為幼畜及育肥畜、產役畜，同時還可根據(jù)實際狀況增設三級科目，對畜牧種類予以明細核算。

1.某合作社于2019年6月購買6只幼牛，每只1 000元，款項未付。飼養(yǎng)牛幼崽產生的費用如下：飼養(yǎng)員工資2 000元，飼料5 500元。

借：牲畜（禽）資產—幼畜及育肥畜—牛? ? ?13 500

貸：應付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6 000

應付工資—X人? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000

產品物資—飼料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 500