論內部審計的獨立性

史偉濤

一、我國內部審計的現狀分析

現階段，我國部分企業的管理者對于內部審計的認識還存在著一定的偏差，相關規章制度并不完善。部分企業領導者仍將工作的重心放在擴大經濟效益、提高生產上，將內部審計單純地只用作監察。認為內部監督與鑒證無關緊要的同時，還會影響員工的工作積極性，致使內部審計受到很大程度上的限制。與此同時，內部審計是設置于企業內部，內部審計人員切身利益直接控制于所在單位，即內部審計人員是在本單位領導者的直接領導下對本單位負責人負責并報告工作。由于內部審計的對象往往是本單位轄下各部門，內部審計與本單位屬于利益共同體，某些情況下內部審計工作會受到單位領導者的影響，工作效率會受到制約。

二、影響內部審計獨立性的因素分析

（一）內部審計人員業務能力不強在根本上影響力內部審計工作的獨立性。

通常，人員業務能力不強表現在兩個方面：一是業務能力低下;二是職業道德低下。內部審計人員業務能力低下的原因主要由于企業領導者對內部審計的只能認識不足，未對其加以重視，導致內部審計部門人員的選拔并不慎重，多是直接由從事財務工作的人員勝任，這些人員雖然擁有豐富的實踐經驗，但術業有專攻，對于審計方面知識的掌握和運用并不足以應對其工作，因此造成了內部審計人員業務能力低下。

而職業道德低下則會撼動內部審計的獨立性實施。少數審計人員自身缺乏職業道德觀念，在各種脅迫或誘惑中不能堅持原則，不能認真履行內部審計的職能，不能對一些違規事項作出真實的紕漏，審計結果往往會流于形式。

（二）內部審計的獨立性受到限制跟其所處的大環境也有著密不可分的關系。

目前，我國已頒發了有關國家審計的《審計法》，有關民間設計的《注冊會計師法》，然而有關內部審計的就只有審計署頒發的《審計署關于內部審計的規定》，內部審計并未有明確的法律用以規范、約束，這使得內部審計不能夠與國家審計以及民間審計擁有相同的地位。這一情況會迫使內部審計及其審計人員得不到應有的重視，而內部審計人員在工作中則會陷入無章可循的混亂處境。

我國法律并未對內部審計機構設置問題作出明確要求與規定，造成了企業中關于內部審計機構的設置沒有一定的參照標準，情況不一。更有甚者，有些企業的內部審計機構并不是單獨設立的而是將其并入企業的財務部門或紀檢監察部門。這種情況往往會導致內部審計的職權不明確，在取得其他部門的配合上存在一定困難，有時甚至會遇到來自其他部門的干預，其審計結果很大程度上都是從公司的利益角度出發，所以內部審計機構的絕對獨立性就變成了相對獨立性。

三、加強企業內部審計獨立性的建議

（一）提高經營管理者對內部審計重要性的認識。

加強對企業領導者進行民主監督力度，完善企業內部關于內部審計工作的規章制度的制定;規范內部審計機構設置，采用合理有效的管理模式，逐步提升內部審計在企業工作中的地位，保障其獨立性，使內部審計的檢驗、監察、鑒證等職能能夠得到充分有效的發揮。提高企業經營管理者對內部審計的重視是加強企業內部審計工作的重要前提。

（二）提高內部審計人員持業能力。

內部審計人員應該不斷加強自身的業務能力，在掌握傳統財務知識及審計技術的同時應加強有關統計學、經濟學以及法律等發面的相關知識的學習與運用。盡管內部審計不像外部審計一樣需要執業資格證書，但也要保證自身的執業水平足以應對所面臨的的工作。企業相關部門應盡量為內審人員安排培訓機會，鼓勵內審人員不斷學習、進步。由于內審工作是一項十分嚴謹的審核監察工作，因此需要內審人員具有較高的職業道德操守，不對外來的一些誘惑動心，給出不公正不真實的審查結果。企業在人員的選拔上即應該選錄一些責任心、原則性強的人來擔綱內審工作。同時內審部門應注意樹立一個良好的部門文化來影響及約束員工的行為，從而加強內審工作的獨立性。

（三）完善內部審計工作的相關政策法規。

俗話說，不以規矩無以成方圓。隨著經濟的不斷發展，在人們對內部審計加強了解的同時也應該不斷完善內部審計工作的相關政策法規，使內審工作同外審等一樣擁有可以參照的執業標準，做到有法可依規范內審人員的行為，避免內審工作在無頭緒的情況下進行，以便加強內部審計的獨立性。

（四）建立獨立健全的內部審計機構。

隨著內審工作效率被大家所認可，內審越來越受到了企業領導者的重視，領導者應意識到內部審計機構只有在又有較高的權限及地位的同時才能發揮其全部的只能效應。因此，內審部門應具有其獨立性并直接隸屬于公司法人，在工作中凌駕于其他部門之上，不被任何外力所干擾，內審只對法人負責，保證了其獨立性即保證了審計結果的公允效益。

四、總結

隨著市場經濟日益發展，企業規模不斷壯大，貿易交流日漸繁榮，企業對內部審計的需求就越來越大。內部審計的職能得以充分發揮的前提即是它具有獨立性。內部審計的獨立性越強，審計的公正性就越強，保障了審計工作的質量就便于更企業的成長。因此，我們應重點關注的仍是內部審計機構的獨立性，以便內部審計能夠充分的發揮其檢驗、監察、鑒證等重要職能。

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